对当前废旧物资回收企业税收政策执行情况的看法和建议

对当前废旧物资回收企业税收政策

执行情况的看法和建议(1)

国家对作为再生利用资源的废旧物资

给予了一定的增值税税收优惠政策，减少了

资源浪费，提高了资源的综合利用能力和水

平，但通过近几年的政策执行情况来看，出

现了较多的利用废旧物资偷逃增值税现象,

有悖于国家出台此项税收优惠政策的初衷。

究其原因，一方面是政策规定中有不完善的

地方，另一方面是一些纳税人钻政策空隙,

大肆侵占国家税款，同时也有一些是税务机

关未能严格加强管理的原因。为进一步规范

税收经济秩序，正确理解、贯彻和执行国家

的废旧物资税收优惠政策，认真落实近期国

务院发出的《关于做好建设节约型社会近期

重点工作的通知》要求，完善有利于节约资

源的资源综合利用和废旧物资回收利用税

收优惠政策。今年，我们对所属的废旧物资

回收经营单位进行了调查，共检查废旧物资

回收经营单位22户，经营规模也各自不同，

有国有企业，有集体企业，有限责任公司，

注册资金大多为30万到50万元，但经营收

入数额却非常大且呈逐年上升趋势，有的年

度增长幅竟达十几倍，由上年的200万左右

上升到2000—3000万元左右；另一方面，

实际经营场所与其经营收入额明显不相适

应，财务核算不正规，财务制度不健全；经

营商品的种类大多集中在废旧金属上，如废

旧钛材、废钢铁。在税收政策方面，对废旧

物资回收企业享受免税政策，定期核定纳税

人的免税资格，符合条件的即享受免税，相

反则不享受免税。

归纳之，有以下方面的情况和问题

一、废旧物资回收经营单位未能严格执

行税收财务制度，会计核算不健全。根据财

政部财会字[1995]6号文件“关于减免和返

还流转税的会计处理规定”第二条规定，国

税发[2004]60号文件第三条规定，国税发

[2005]24号文件第四条规定，国税函

[2005]544号文件第六条规定，废旧物资回

收经营单位应建立、健全会计核算制度，按

照有关规定设置核算科目，对于直接减免的

增值税，借记“应交税金应交增值税”科目,

应增设“补贴收入”科目，凡不具备条件的,

一律不得享受增值税优惠政策。但从调查了

解的情况来看一般纳税人企业有四户，其余

的十八户属小规模纳税人，有近一十户未设

置销项税金、应交税金帐簿，一般纳税人企

业未进行应交增值税的核算，这样就形成了

废旧物资回收经营单位的销售收入成为含

税收入，同税收核算的会计收入口径形成差

异，从而影响税收核算；另一方面由于不按

规定进行应税项目与免税项目分别核算，造

成有些增值税应税项目不能正确反映，影响

增值税的管理和征收。在调查中就发现某废

旧物资回收企业在核算中就如上述所存在

的问题相同，未按规定对免税项目设置相应

的科目进行核算，造成本应交增值税项目的,

反而以营业税项目开具地税发票缴了营业

税。

二、发票开具混乱，不能严格按规定开

具。由于国家对废旧物资回收单位销售的废

旧物资免征增值税，因此废旧物资回收单位

销售货物时开具发票的货物价格、数量与自

达到既能虚增销货数量和单价，又能逃避税

务机关检查的目的，他们有意虚增收购货物

数量和价格，以保证与销售货物数量基本持

平，使自己虚开废旧物资销售发票的行为真

假难辨。

四、废旧物资企业税收政策不统一，发

票管理手段相对落后。现行政策规定，对

废旧物资回收单位销售的废旧物资免征增

值税，但对工业企'业以及非物资回收单位和

个体工商户以及其他个人销售的废旧物资

要依法缴纳增值税。税收政策的不统一性，

导致经营废旧物资的纳税人不能在税收上

公平竞争，促使一些从事废旧物资经营的工

业企业、个体工商户等纳税人铤而走险，与

废旧物资回收单位私下达成不成文协议，暗

箱操作，让其代开废旧物资销货发票，以达

到不缴税的目的；同时税务机关征收人员在

受理纳税申报时，由于缺乏相关的发票证明,

无法对纳税人实行及时有效监督，这样纳税

人仅凭一张普通的废旧物资销售发票，便可

以抵扣大量税款。

五、库存管理混乱，有些企业只设置一

个现金科目核算废旧物资的购进、销售，且

现金日记帐不是按日登记，而按凭证号码登

记，做成了现金明细帐，不设置银行存款科

目，有的兼职的企业财务人员根本不知道企

业的实际经营情况，更谈不上会计监督。企

业收购和销售废旧物资的款项收支基本是

现金交易，没有什么实质性附件。有的企业

的购销手续不齐，如入库单、出库单没有人

签字，有的甚至没有入库单、出库单。会计

核算不健全，绝大部分企业每月基本上只做

三到四张记帐凭证，一次收购凭证下面附几

张自己开的收购发票、一次销售凭证下面附

几张开给关联企业的商业销售发票；一次发

工资支费用，一次作相关科目结转，根本不

能如实反映企业运作、销售等具体情况。

六、税收管理不到位，由于是免税企业,

国税机关对其日常管理不严，造成收购发票

使用严重不规范，按照《关于印发经营废旧

物资增值税征收管理办法的通知》第19号）

规定收购发票可根据仓库的磅码单或进库

凭证、收货凭证开具，并将磅码单及付款凭

证等原始凭证附列在后。必须顺号使用，对

出售人地址、身份证号码、开票人等内容必

须填写齐全，字迹清楚，内容真实，并有出

售人签字。而有的废旧物资经营企业收购发

票、销售发票跨区域填开，大笔的外购外销

业务中，货物未入库，收购企业使用本地的

收购发票做入库，再用商业销售发票开具做

销售。根本无法准确核算经营情况。

七、虚开发票疑点明显，关联企业之间

虚开发票调节税收负担，相应的就出现了帐

面上大额现金交易的假收支，几十万的现金

交易十分常见，逃开了银行结算体系的监控。

有个别废旧物资回收企业以销定购，库存为

零，很不符合经营逻辑。

对此，我们认为，要加强废旧物资经营

企业管理，建议加强以下方面的工作措施

一、制定统一规范的《废旧物资销售发

票和废旧物资收购发票管理办法》。对纳税

人、纳税行为、纳税地点、免税货物范围、

废旧物资经营性单位免税资格认定、虚开代

开应该承担的法律责任、基层税务机关的征

管操作程序和操作行为等进行明确、规范，

遏制纳税人的虚开代开行为，避免国家税收

流失。

二、实行废旧物资回收单位在收购环节

代征上一环节税款制度。由于销售废旧物资

的个体经营者比较分散，销售工业下脚料的

企业又不愿意开具普通发票，为了便于管理,

减少税收的流失，主管税务机关可以结合所

属企业实际情况，委托废旧物资回收单位在

收购环节代征上一环节税款。国税机关应当

按照《税收征管法》的规定和要求，与废旧

物资回收单位签订《委托代征税款协议》，

颁发《委托代征证书》，并监督指导废旧物

资回收单位建立《大宗废旧物资供货业务登

记簿》和《委托代征税款登记簿》。废旧物

资回收单位自行开具收购发票给销售方时，

应在开具的发票备注栏内准确注明代征税

额，并及时登记《委托代征税款登记簿》。

三、基层税务机关应建立对废旧物资回

收单位和利用废旧物资的一般纳税人实地

监控评估机制。对收购额或销售额变动异常、

开票量或购销支付异常的单位进行重点核

查，并建立相应的核查纪录。对指标异常企

业及时约谈举证，企业无法做出合理解释且

其供货人不能出具供货证明的，主管国税机

关应首先暂停供应发票，收回现有结存发票

等重要资料，并及时移交稽查部门处理。经

查实确有虚开废旧物资发票行为的，除依法

处罚外，立即取消其免税资格。

四、规范企业财务制度。严格出、入库

等会计手续，严格所得税的核算管理，对不

符合财务制度、不符合税法规定的帐务处理

不予认可，不予列支有关、成本费用，视同

没有发生。与银行系统一道，强化对现金交

易的监督，对大额现金划拨一律通过银行转

帐。同时设置一定现金交易限额，超过部分

必须及时告知税务机关。健全核算科目，明

确核算内容，对不健全又不完善的取销免税

资格。

五、建立价格与数量备案制度。关联企

业之间的销售价格、收购数量要报送主管税

务机关备案，以此来遏制假销售的发生，防

止关联企业利用价格、进项发票进行偷逃税。

六、加强税务日常、专项稽查和异地

协查，严厉打击发票违法行为。要想从根

本上遏制虚开废旧物资发票的现象，还必须

有严格的税务稽查、严