实施风险管理审计-防范学校财务风险

实施风险管理审计防范学校财务

风险

［摘要］本文介绍了学校风险管理、

学校财务风险的含义及学校风险管理在防

范学校财务风险中的作用，阐述了风险管理

审计的定义及其在防范学校财务风险中的

作用，对加强风险管理审计，防范学校财务

风险的对策进行了探讨。

［关键词］学校风险管理学校财务风

险风险管理审计

2006年11月，天津大学违规挪用资金

炒股，造成巨额损失3750万元；2007年2

月，南开大学校办企业允公集团总裁杨育麟

贪污亿，另外，因杨担任总裁期间管理失误

导致3亿元债务；2007年3月，吉林大学财

务处贴出通知，详细介绍了吉大目前负债30

亿元，每年支付的银行利息高达亿至亿元,

资金入不敷出的情况日趋严峻。这三大财务

事件暴露了高等学校内部治理机制不完善,

内部控制效益低下，未能有效防范学校财务

风险，导致发生巨额经济损失和陷入财务困

境。本文结合实际，提出学校应当建立健全

风险管理机制，实施风险管理，分析了内部

审计在防范学校财务风险中的作用，强调学

校应当实施风险管理审计，评价、改进学校

风险管理机制的健全性、有效性及风险管理

过程的适当性、有效性，有效防范学校财务

风险，促进学校目标实现。

一、学校风险管理与财务风险

学校风险管理

我国内部审计协会2005年发布的内部

审计具体准则第16号一一《风险管理审计》

指出：“风险管理，是对影响组织目标实现

的各种不确定性事件进行识别与评估，并采

取应对措施将其影响控制在可接受范围内

的过程。风险管理旨在为组织目标的实现提

供合理保证。”

根据以上定义，结合学校的特点，学校

风险管理是为实现培养德、智、体等全面发

展的社会主义人力资源，发展科学技术文化

的总体目标提供合理保证，具体包括对运营

的效率和效果、财务的可靠性及法律法规的

遵循性提供合理保证。

学校财务风险

不论学校规模大小，财务风险是学校风

险中的重要风险，风险管理必须以财务风险

为重点。学校财务风险的含义应该是广义的,

是指导致学校发生资产损失、财务困境等不

利财务事件的可能性。资产损失指资产被盗、

贪污挪用、意外事故导致损失等，财务困境

是指一个学校处于经常性现金流量不足以

抵偿现有到期债务，导致正常运转受到影响,

而被迫采取改正行动的境况。财务困境可以

通过若干方法解决，比如，出售主要资产；

减少资本支出及研究与开发费用；与银行和

其他债权人谈判进行债务重组。学校财务风

险主要体现在筹资、投资、资产管理、资金

使用等方面。

学校风险管理在防范财务风险中的作

用

实施风险管理有助于识别学校战略规

划、业务运营中的各种财务风险，认识财务

风险的性质和特征，为财务风险评估、财务

风险应对奠定基础；实施风险管理对学校财

是内部控制审计的基本内容之一。”“内部

审计机构和人员应当充分了解组织的风险

管理过程，审查和评价其适当性和有效性，

并提出改进建议。”“风险管理包括组织整

体及职能部门两个层面。内部审计人员既可

对组织整体风险管理进行审查与评价，也可

对职能部门风险管理进行审查与评价。”综

合以上观点，在内部审计中风险管理审计可

定义为：风险管理审计是内部审计人员站在

独立、客观的角度，围绕组织风险，采用系

统化、规范化的方法，从组织整体层次到职

能层次，对组织风险管理机制的健全性、有

效性，风险管理过程的适当性、有效性进行

鉴定和评价，提出改进建议，帮助组织实现

其目标。

风险管理审计在防范学校财务风险中

的作用

1.实施风险管理审计可以协助学校建

立健全风险管理机制和风险管理过程，能够

从机制、制度方面强化对学校财务风险的管

理。目前学校还没有建立有效的风险管理机

制和风险管理过程，没有实施风险管理审计,

内部审计人员对学校风险管理机制的建立

可以起到前瞻性作用，能够提出建立风险管

理机制的合理建议，使最高管理层认识到风

险管理的意义和重要性，促使其建立科学有

效的风险管理机制和风险管理过程，对学校

财务风险实施规范管理。当学校已经建立风

险管理机制和管理过程时，实施风险管理审

计，对风险管理过程的有效性和充分性进行

监控、检查、评估、报告、提出建议，能够

协助风险管理机制的健全，促进风险管理过

程的完善，有利于财务风险管理。实施风

险管理审计，内部审计人员可以从学校整体

出发，从全局考虑，从独立、客观的角度对

风险进行识别，及时建议学校管理层采取措

施防范和控制财务风险；内部审计人员能以

独特的身份调控学校的风险策略，防范宏观

决策带来的财务风险。实施风险管理审计,

内部审计人员采取独特的技术手段，检查、

评估风险管理过程的充分性和有效性。内部

审计人员可以采取调查、取证、分析等手段

评价主要财务风险因素，测定关键风险点、

风险度，以判断学校财务风险监控报告制度

是否适当、监控报告是否充分有效，财务风

险分析是否全面、防范措施是否完善；对管

理层自我评估进行测试，检查其依据是否准

确；评估与财务风险有关的薄弱环节并与有

关管理层进行沟通；评价财务风险管理方式

与学校活动性质是否适当。实施风险管理

审计，内部审计人员提供客观的风险管理建

议直接报告给学校最高决策层，能够引起高

层对财务风险管理的重视。实施风险管理

审计，内部审计人员能够对学校预算管理进

行评估，促进学校严格执行预算，按预算使

用资金，提高资金使用效率和效益。

三、加强风险管理审计，防范学校财务

风险的对策

强化内部审计机构独立性，完善内部审

计组织机制，使内部审计人员能够独立、客

观、公正地实施风险管理审计，独立客观的

监督学校财务风险管理，帮助学校实现财务

目标，进而实现学校的终极目标。规模较大

的学校可以以校为单位成立学校理事会，小

规模学校可以以乡为单位成立学校理事会,

理事会下设立审计委员会，内部审计机构受

审计委员会领导。对公立中小学校也可以由

县级教育行政部门的内审机构向学校或乡

镇下派专职或兼职内部审计人员履行内审

职责，实行对下进行监督评价，对上进行职

能报告的内部审计机制，这种方式必须进一

步提升县级教育行政部门内审机构的地位，

确保独立性。

提高内审人员素质，确保实施风险管理

审计的专'业胜任能力。内审人员是否具有较

高的专业胜任能力，专业水平高低，是保障

内审工作质量的必要条件。学校高层管理者、

内部审计机构要重视内审人员的后续教育，

为内审人员学习内审领域先进的审计理念、

技术、方法提供各种保障，不断促进内审人

员专业胜任能力提高。只有永远保持专业水

平的先进性，才能有效实施风险管理审计，

才能不断改进完善学校财务风险管理，合理

防范财务风险。

使用先进的审计技术，保证风险管理审

计的有效性。先进的审计技术已经得到实践

证明是合理的、有效的、科学的，能够从内

审角度对风险识别、分析、评估、应对进行

评价，并提出改进建议。可以使用的技术有：

风险控制自我评估。CSA是一种预防性审计

工具，即针对硬性控制也针对柔性控制，是

针对内部控制进行的咨询业务，可以评估旨

在减缓风险的各项控制以及有关政策和规

程的全面遵循情况，可以采取协调性小组讨

论会、问卷调查、管理人员分析三种方法。

专题研讨班可以采取：”目标-风险-控制-

剩余风险-评估”的形式，强调列举阻止实

现目标的的壁垒、障碍、威胁和风险，接着

对控制进行检查，以确定控制过程是否足以

对关键风险进行管理，其目的是确定严重的

剩余风险；头脑风暴法。针对问题，把能想

到的一切主意集中起来，通过一群人的交流,

来激发新思想产生；德尔菲法。采用函调方

式，分别向有关专家提出问题，之后将专家

的意见整理、归纳，并反馈给有关专家，再

次征求意见，然后再次综合反馈，这样多次

重复，得到比较一致的意见；抽样技术；共

同研讨法；系统分析法。

确定财务风险重点领域，揭示风险暴露,

加强风险预警

学校的财务风险重点体现在以下几个

方面：筹资、投资、固定资产管理、资金管

理及使用。

1.筹资。学校应重点关注债务风险。吉

林大学陷入30亿元债务困境，说明加强债

务风险管理举足轻重。学校债务须经最高层

批准，内部审计人员可以分析学校的资产负

债率、还本能力、还息能力，揭示债务风险

是否达到警戒状态。对资产负债率的分析既

要看比率的大小，又要分析预期资产负债率

的变化；对于还本、还息能力分析应重点分

析预期所有者是否不断增加偿还债务本息

的投入；可以分析利息保障倍数，利息保障

倍数至少为1,越高还息风险越小。投资。

应重点关注校办产业、工程建设、闲置资金

的投资，应注重投资效益分析，如新建学生

宿舍是否有效改善了学生住宿状况，筹办产

业企业的未来收益如何。闲置资金应投资于

国债等收益稳定、风险较小的项目，不要投

资于股票等高风险投资，天津大学发生违规

挪用资金炒股，造成巨额损失3750万元就

是巨大教训。高校依托先进技术筹办产业企

业，内审人员必须对其风险评估进行审查评

价，可以采取贴现现金流量等技术。工程建

设项目是否有充分的数据支持项目申请，是

否进行招投标，是否纳入资本预算，在建工

程支出控制是否完善。固定资产管理。应

重点关注固定资产的采购、保管和使用。内

审人员应重点审查评价资产采购的控制制

度是否完善，采购是否进行竞价选择；资产

保管制度是否健全，记录是否规范；哪些资

产经常使用，哪些资产不需用，各类资产的

年使用次数及使用效率。确定对固定资产的

实物控制、固定资产处理的控制是否恰当，

以判断其是否足以防范固定资产管理及使

用方面的财务风险。

4.资金管理及使用。应注意资金实物

接触控制不当、盗用及错误处理资金、潜在

舞弊和违规、支出未经授权或审批、未按规

定用途使用资金等财务风险及暴露。如两免

一补、中职、高教的助学金专款专用，内部

审计人员应审查、评价风险管理控制是否健

全有效，是否按国家规定的用途使用，效益

如何。树立预防为主的理念，对重点风险

领域进行实时跟踪审计。学校高层应授权内

部审计机构参加重大财务事项的预测、规划

等重要会议，使内审人员以独立的视野分析

各种财务风险，提供合理建议。对重点风险

领域应进行实时跟踪审计，对各种财务风险

进行及时防范，避免学校可能遭受经济损失。

参考文献：

［1］王晓霞.企业风险审计.北京：中国

时代经济出版社，2007.

卓继民.现代企业风险管理审计.北京：

中国财政经济出版社，2005.

［美］S.拉奥・瓦莱布哈内尼.刘霄仑，

朱军霞，李旭红译.CIA考试指南.内部审计

在治理、风险和控制中的作用.北京：电子工

业出版社，2007.［美］S.拉奥.瓦莱布哈

内尼.李海风，