2019中级会计师财务实务重点串讲讲义

各位学员，大家好！随着中级会计职称考试的临近，我们今天针对《中级会计实务》这门课程进行一次重点内容的串讲。本次串讲旨在帮助大家梳理核心知识点，巩固学习成果，提升应试能力。《中级会计实务》内容繁多，综合性强，希望通过今天的梳理，能够帮助大家抓住重点，突破难点，在考试中取得理想的成绩。一、存货：基础核算与期末计量存货作为企业日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，其核算的准确性直接影响企业的资产和损益。（一）核心地位与常见考点存货章节是会计核算的基础，虽然难度不大，但与收入确认、资产减值等章节联系紧密。常见考点包括存货入账价值的确定、发出存货的计价方法、存货期末计量原则（成本与可变现净值孰低）以及存货跌价准备的计提与转回。（二）重点内容回顾与理解1.存货的初始计量：存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。需特别注意外购存货途中的合理损耗应计入成本，而入库后的挑选整理费用一般不计入（特殊情况除外）。商品流通企业的进货费用处理方式也是常考点。2.发出存货的计价：实际成本法下的先进先出法、加权平均法（包括移动加权和月末一次加权）是重点，计划成本法下材料成本差异的计算与分摊是核心，务必熟练掌握差异率的计算及发出、结存材料实际成本的调整。3.存货的期末计量：这是本章的重中之重。关键在于理解“可变现净值”的确定。*对于产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的存货，其可变现净值=估计售价-估计销售费用和相关税费。*对于需要经过加工的材料存货，其可变现净值应以所生产的产成品的估计售价为基础计算，若材料价格下降但产成品未发生减值，则材料期末按成本计量。*存货跌价准备通常应当按单个存货项目计提，对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提。存货跌价准备在原计提金额内可以转回。（三）学习建议与应试技巧理解是关键，尤其是可变现净值的不同情形下的计算。在做练习题时，要注意题目中给出的“合同价格”与“市场价格”的区分，以及材料是否直接出售还是用于生产产品。二、固定资产：确认、计量与处置固定资产是企业生产经营的主要劳动资料，其价值在使用过程中逐渐转移，核算过程贯穿其整个生命周期。（一）核心地位与常见考点固定资产是资产要素的重要组成部分，其取得、折旧、后续支出、减值及处置的核算都是历年考试的重点，常与所得税、合并报表等章节结合出题。（二）重点内容回顾与理解1.固定资产的确认条件：除了符合定义外，还需同时满足与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业，以及该固定资产的成本能够可靠地计量。2.固定资产的初始计量：*外购固定资产：成本包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。注意“弃置费用”的特殊处理。*自行建造固定资产：重点掌握自营方式建造固定资产的成本构成，包括直接材料、直接人工、直接机械施工费等，以及借款费用资本化的处理原则。3.固定资产的折旧：折旧范围（除已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地外，企业应对所有固定资产计提折旧）、折旧方法（年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法）的计算及应用是核心。折旧方法的选择会影响各期利润。4.固定资产的后续支出：符合资本化条件的（如更新改造支出），应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合资本化条件的（如日常修理费用），应当在发生时计入当期损益。5.固定资产的处置：通过“固定资产清理”科目核算，最终将净损益转入资产处置损益或营业外收支。（三）学习建议与应试技巧固定资产折旧的计算是基础，务必熟练。后续支出的资本化与费用化划分，以及处置时的账务处理流程要清晰。三、无形资产：特殊资产的核算无形资产具有无实物形态、可辨认性及非货币性等特征，其核算有其特殊性。（一）核心地位与常见考点无形资产的确认、初始计量（特别是内部研究开发支出的资本化与费用化）、摊销、减值及处置是本章重点。土地使用权的处理、使用寿命有限与无限的无形资产的区分处理是常考点。（二）重点内容回顾与理解1.无形资产的确认：强调“可辨认性”标准。企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产。2.研究与开发支出的确认：研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益；开发阶段的支出，同时满足特定条件的，才能确认为无形资产。这部分内容容易出错，需要准确理解各条件。3.无形资产的后续计量：*对于使用寿命有限的无形资产，应进行摊销，摊销方法应反映其经济利益的预期消耗方式，无法可靠确定预期消耗方式的，采用直线法。摊销金额一般计入当期损益，但若用于生产产品，其摊销额可计入产品成本。*对于使用寿命不确定的无形资产，不需要摊销，但至少应于每年年度终了进行减值测试。4.土地使用权：企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。但房地产开发企业用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。（三）学习建议与应试技巧内部研究开发支出的资本化判断是难点，要牢记资本化的条件。土地使用权的不同情形下的会计处理是考试的“常客”。四、长期股权投资与企业合并：会计核算的“珠穆朗玛峰”长期股权投资与企业合并是《中级会计实务》中的难点和重点，内容复杂，综合性强，几乎是每年必考主观题的章节。（一）核心地位与常见考点长期股权投资的初始计量（同一控制下企业合并与非同一控制下企业合并的区别，以及非企业合并方式取得）、后续计量（成本法与权益法的核算）、长期股权投资核算方法的转换、长期股权投资的处置，以及企业合并形成的商誉等，都是考试的重中之重，常结合合并财务报表出题。（二）重点内容回顾与理解1.长期股权投资初始计量：*企业合并形成的长期股权投资：*同一控制下：合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照所取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。初始投资成本与支付的合并对价账面价值之间的差额，调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。*非同一控制下：购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值之和。*非企业合并方式取得的长期股权投资：以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本，包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。2.长期股权投资的后续计量：*成本法：适用于控制（子公司）。被投资单位宣告分派现金股利或利润时，投资方按应享有的部分确认为当期投资收益。*权益法：适用于共同控制（合营企业）和重大影响（联营企业）。重点掌握对被投资单位实现净损益的调整（投资时点被投资单位可辨认净资产公允价值与账面价值的差额对当期损益的影响、内部交易未实现损益的抵销）、被投资单位宣告发放现金股利、被投资单位发生其他综合收益变动以及其他权益变动时投资方的处理。3.长期股权投资核算方法的转换：这是本章的难点，包括从公允价值计量转为权益法、从公允价值计量转为成本法、从权益法转为成本法、从权益法转为公允价值计量、从成本法转为公允价值计量等多种情况。需要逐一理解并掌握其处理原则，核心是“跨界”与否对原持有股权的处理方式不同。4.长期股权投资的处置：处置时，应将长期股权投资的账面价值与实际取得价款之间的差额，计入当期损益（投资收益）。采用权益法核算的长期股权投资，原计入其他综合收益（可转损益部分）和资本公积（其他资本公积）的金额，也应转入当期损益。（三）学习建议与应试技巧本章内容务必投入大量精力，多做练习，深刻理解其经济实质。权益法下的调整、核算方法的转换是学习的难点和考试的热点，需要反复琢磨。建议结合例题进行学习，理清思路。五、金融工具：分类、计量与减值金融工具相关准则是近年来修订的重点，内容变化较大，需要重点关注。（一）核心地位与常见考点金融资产的分类与重分类、各类金融资产的初始计量和后续计量、金融负债的核算、金融资产减值的计提（预期信用损失模型）是本章的核心内容。（二）重点内容回顾与理解1.金融资产的分类：企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，将金融资产划分为以下三类：*以摊余成本计量的金融资产（AC）*以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（FVOCI）*以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（FVTPL）理解“业务模式”和“合同现金流量特征（SPPI测试）”是正确分类的关键。2.金融资产的计量：*初始计量：均按公允价值计量。交易费用：AC和FVOCI（非交易性权益工具投资除外）计入初始入账金额；FVTPL计入当期损益。*后续计量：*AC：采用实际利率法，按摊余成本计量，确认利息收入。*FVOCI（债务工具）：采用实际利率法计算的利息收入计入当期损益，公允价值变动计入其他综合收益，处置时将其他综合收益转入当期损益。*FVOCI（权益工具）：公允价值变动计入其他综合收益，处置时其他综合收益转入留存收益，不确认股利收入（与股利相关的计入当期损益）。*FVTPL：公允价值变动计入当期损益，持有期间的利息或股利计入当期损益。3.金融资产减值：企业应当以预期信用损失为基础，对以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债务工具投资以及财务担保合同等进行减值会计处理并确认损失准备。预期信用损失模型考虑了未来可能的风险，需要理解其三个阶段的划分及处理原则。（三）学习建议与应试技巧金融资产的分类是基础，务必准确把握。后续计量的会计处理因类别不同而异，需要对比记忆。预期信用损失模型是新内容，要理解其基本原理和应用。六、收入：确认与计量的新模型收入准则也进行了重大修订，引入了“五步法”模型，是考试的重点章节。（一）核心地位与常见考点收入的确认原则（控制权转移）、收入确认和计量的“五步法”模型、特定交易的会计处理（如附有销售退回条款、附有质量保证条款、主要责任人与代理人的区分、附有客户额外购买选择权、授予知识产权许可、售后回购、客户未行使的权利等）是本章的核心考点。（二）重点内容回顾与理解1.收入确认的原则：企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。取得相关商品控制权，是指能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益。2.收入确认和计量的步骤：*第一步，识别与客户订立的合同；*第二步，识别合同中的单项履约义务；*第三步，确定交易价格；*第四步，将交易价格分摊至各单项履约义务；*第五步，履行各单项履约义务时确认收入。这五个步骤是收入确认计量的核心框架，需要逐一理解。3.特定交易的会计处理：这部分内容较多，也是考试的重点，需要结合具体交易情境进行掌握。例如，附有销售退回条款的销售，应预估退货可能性，确认预计负债；企业应当根据其在向客户转让商品前是否拥有对该商品的控制权，来判断其从事交易时的身份是主要责任人还是代理人。（三）学习建议与应试技巧“五步法”模型是理解新收入准则的钥匙，要深刻理解每一步的含义和应用。特定交易的会计处理要多做案例分析，掌握其本质。七、所得税：会计与税法的差异协调所得税会计主要解决会计利润与应税所得之间的差异，通过递延所得税资产和递延所得税负债的确认与计量，反映企业未来的纳税影响。（一）核心地位与常见考点暂时性差异的识别（应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异）、递延所得税资产和递延所得税负债的确认与计量、所得税费用的计算是本章的重点。（二）重点内容回顾与理解1.所得税会计核算的一般程序：确定资产、负债的账面价值和计税基础；比较账面价值与计税基础，确定暂时性差异；确认递延所得税资产和递延所得税负债；确定当期应交所得税；确定利润表中的所得税费用。2.资产的计税基础：指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。3.负债的计税基础：指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。4.暂时性差异：*应纳税暂时性差异：在未来期间转回时，会增加转回期间的应纳税所得额，由此产生递延所得税负债。*可抵扣暂时性差异：在未来期间转回时，会减少转回期间的应纳税所得额，由此产生递延所得税资产（需满足未来很可能取得足够的应纳税所得额来抵扣这一条件）。5.递延所得税资产和递延所得税负债的计量：应当以预期收回该资产或清偿该负债期间的适用所得税税率为基础计算确定。6.所得税费用的构成：当期所得税和递延所得税两部分。（三）学习建议与应试技巧理解资产和负债计税基础的确定是学好本章的关键。要能够准确识别常见的暂时性差异项目（如固定资产折旧方法差异、无形资产摊销差异、预计负债、交易性金融资产公允价值变动等）。递延所得税的确认和计量以及所得税费用的计算是本章的核心应用。八、财务报告：信息的综合反映财务报告是企业会计核算的最终成果，合并财务报表是其中的难点。（一）核心地位与常见考点财务报告的构成、资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表的列报要求，以及合并财务报表的合并范围确定、合并抵销分录（特别是内部存货交易、内部固定资产交易、内部债权债