规范纳税人出口退税制度

PAGE规范纳税人出口退税制度一、总则（一）目的为了加强对纳税人出口退税的管理，规范出口退税行为，保障国家税收收入，促进对外贸易健康发展，根据《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国增值税暂行条例》、《中华人民共和国消费税暂行条例》以及相关法律法规，制定本制度。（二）适用范围本制度适用于依法办理出口货物退（免）税的纳税人，包括生产企业和外贸企业。（三）基本原则1.依法退税原则：严格按照国家法律法规规定的条件、程序和标准办理出口退税，确保退税行为合法合规。2.公平公正原则：对符合条件的纳税人一视同仁，公平对待，不得歧视或偏袒任何一方。3.风险防控原则：加强对出口退税业务的风险识别、评估和防控，确保国家税收安全。4.服务优化原则：不断优化出口退税服务流程，提高退税效率，为纳税人提供便利。二、出口退税资格认定（一）认定条件1.具有合法有效的营业执照和税务登记证。2.已办理对外贸易经营者备案登记或海关进出口货物收发货人备案登记。3.具有健全的财务核算制度，能够准确核算出口货物的购进、销售、库存等情况。4.遵守国家税收法律法规，无偷、骗税等违法行为。（二）认定程序1.纳税人向主管税务机关提出出口退税资格认定申请，并提交相关资料，包括营业执照副本、税务登记证副本、对外贸易经营者备案登记表或海关进出口货物收发货人备案登记表、银行开户许可证、财务会计制度等。2.主管税务机关对纳税人提交的资料进行审核，实地核查纳税人的经营场所、财务核算等情况。3.审核通过后，主管税务机关为纳税人办理出口退税资格认定手续，并发放《出口退（免）税资格认定表》。（三）变更与注销1.纳税人出口退税资格认定内容发生变更的，应自变更之日起30日内，向主管税务机关申请办理变更手续，并提交相关资料。2.纳税人发生解散、破产、撤销以及其他情形，依法终止出口退税业务的，应自终止之日起30日内，向主管税务机关申请办理出口退税资格注销手续，并结清应退税款。三、出口退税申报与审核（一）申报期限1.生产企业应在货物报关出口之日（以出口货物报关单〈出口退税专用〉上注明的出口日期为准）次月起至次年4月30日前的各增值税纳税申报期内，收齐有关凭证，向主管税务机关申报办理出口货物增值税免抵退税及消费税退税。2.外贸企业应在货物报关出口之日（以出口货物报关单〈出口退税专用〉上注明的出口日期为准）次月起至次年4月30日前的各增值税纳税申报期内，收齐有关凭证，向主管税务机关申报办理出口货物增值税、消费税退税。（二）申报资料1.生产企业申报出口退税需提供的资料包括：出口货物报关单（出口退税专用）、出口发票、收汇凭证、增值税专用发票（抵扣联）、消费税专用缴款书等。2.外贸企业申报出口退税需提供的资料包括：出口货物报关单（出口退税专用）、出口发票、增值税专用发票（抵扣联）、消费税专用缴款书、出口收汇核销单等。（三）审核内容1.主管税务机关对纳税人申报的出口退税资料进行形式审核，主要审核资料的完整性、准确性、逻辑性等。2.对申报资料存在疑问的，主管税务机关可进行实地核查或函调，核实出口货物的真实性、合法性等情况。3.审核通过后，主管税务机关按照规定计算应退税款，并出具《免抵退税审批通知单》或《退税审批通知单》。四、出口退税计算与退库（一）生产企业出口退税计算1.免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税率－出口货物退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额2.免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×（出口货物征税率－出口货物退税率）3.当期应纳税额=当期内销货物的销项税额－（当期进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣税额）－上期留抵税额4.免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额5.免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率6.当期应退税额和免抵税额的计算：如当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则当期应退税额=当期期末留抵税额，当期免抵税额=当期免抵退税额－当期应退税额；如当期期末留抵税额＞当期免抵退税额，则当期应退税额=当期免抵退税额，当期免抵税额=0。（二）外贸企业出口退税计算1.一般贸易出口货物应退税额=增值税专用发票所列明的金额（不含税额）×出口货物退税率2.从小规模纳税人购进的出口货物，其应退税额=普通发票所列（含增值税）销售金额÷（1+征收率）×退税率3.消费税应退税额=从价定率计征消费税的退税计税依据×比例税率+从量定额计征消费税的退税计税依据×定额税率（三）退库程序1.主管税务机关根据审核通过的应退税款，开具《税收收入退还书》。2.纳税人持《税收收入退还书》到指定的国库办理退库手续，国库审核无误后，将应退税款退还给纳税人。五、出口退税风险管理（一）风险识别1.政策风险：关注国家出口退税政策的调整变化，及时评估对纳税人出口退税业务的影响。2.申报风险：审核纳税人申报资料的真实性、准确性和完整性，防范虚假申报、重复申报等风险。3.骗税风险：加强对出口货物真实性、合法性的核查，防范骗取出口退税行为。4.管理风险：规范出口退税业务流程，加强内部管理，防范操作失误、违规操作等风险。（二）风险评估1.建立风险评估指标体系，对出口退税业务的风险进行量化评估。2.根据风险评估结果，将纳税人分为不同的风险等级，实施差异化管理。（三）风险防控措施1.加强政策宣传与培训，提高纳税人对出口退税政策的理解和把握能力。2.强化申报审核，严格把关申报资料，对疑点问题及时进行核查处理。3.加强与海关、外汇管理等部门的信息共享与协作，共同防范骗税风险。4.建立健全内部监督制约机制，加强对出口退税工作的全过程监督。六、出口退税服务与管理（一）优化服务1.简化申报流程，推行出口退税无纸化申报，提高退税效率。2.加强纳税辅导，及时解答纳税人在出口退税业务中遇到的问题。3.建立出口退税服务热线，为纳税人提供咨询服务。（二）加强管理1.定期对纳税人出口退税业务进行检查，及时发现和纠正问题。2.建立纳税人信用评价体系，对出口退税信用良好的纳税人给予激励，对信用不良的纳税人加强监管。3.加强对出口退税档案资料的管理，确保档案资料完整、准确、安全。七、法律责任（一）纳税人责任1.纳税人有下列情形之一的，由主管税务机关责令限期改正，逾期不改正的，处二千元以下的罚款；情节严重的，处二千元以上一万元以下的罚款：未按照规定的期限申报办理出口退税资格认定、变更或注销手续的；未按照规定的期限申报办理出口退税的；未按照规定保管有关出口退税凭证、资料的。2.纳税人以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款的，由主管税务机关追缴其骗取的退税款，并处骗取税款一倍以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。（二）税务机关及其工作人员责任1.税务机关及其工作人员违反本制度规定，有下列情形之一的，由其上级机关或者行政监察机关责令改正，对直接负责的主管人员和其他直接责任人员依法给予行政处分；构成犯罪的，依法追究刑事责任：违反规定为纳税人办理出口退税资格认定、变更或注销手续的；违反规定审核、审批出口退税的；违反规定办理出口退税