如何规范资产减值制度

PAGE如何规范资产减值制度一、总则（一）目的为了加强公司资产管理，真实、准确地反映公司财务状况和经营成果，规范资产减值的确认、计量和相关信息的披露，根据国家相关法律法规及企业会计准则，结合本公司实际情况，制定本制度。（二）适用范围本制度适用于公司及所属各部门、子公司的各项资产减值的管理，包括但不限于固定资产、无形资产、存货、应收账款等。（三）基本原则1.真实性原则：资产减值的确认和计量应基于实际发生的损失，确保财务报表真实反映资产的实际价值。2.谨慎性原则：充分估计可能发生的资产减值损失，避免高估资产价值和利润，对可能发生的减值损失及时计提减值准备。3.一致性原则：资产减值的确认、计量方法和披露要求应保持一致，不得随意变更，以保证财务信息的可比性。4.及时性原则：在资产出现减值迹象时，应及时进行减值测试和计提减值准备，不得拖延。二、资产减值的认定（一）固定资产减值的认定1.固定资产存在下列迹象的，表明可能发生了减值：固定资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及固定资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算固定资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。固定资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。企业内部报告的证据表明固定资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如固定资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等。其他表明固定资产可能已经发生减值的迹象。2.对于存在减值迹象的固定资产，应当进行减值测试。因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。（二）无形资产减值的认定1.无形资产存在下列迹象的，表明可能发生了减值：该无形资产已被其他新技术等所替代，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响。该无形资产的市价在当期大幅下跌，在剩余摊销年限内预期不会恢复。企业所处经济、技术、法律等环境以及资产所处的市场在当期或近期发生重大变化，对企业产生不利影响。市场利率或其他市场投资报酬率在当期已经提高，影响企业计算无形资产预计未来现金流量现值的折现率，导致无形资产可收回金额大幅降低。有证据表明无形资产已经陈旧过时或实体已经损坏。无形资产已或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。企业内部报告的证据表明无形资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如该无形资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等。其他表明无形资产可能已经发生减值的迹象。2.使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。（三）存货减值的认定1.存货存在下列情形之一的，表明存货的可变现净值低于成本：该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望。企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格。企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本。因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌。其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。2.存货存在下列情形之一的，表明存货已发生减值：存货的市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望。企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格。企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本。因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌。其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。（四）应收账款减值的认定1.有客观证据表明应收账款发生减值的，应当将该应收账款的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为减值损失，计提坏账准备。2.确定应收账款减值的客观证据，包括下列各项：债务人发生严重财务困难。债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等。债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步。债务人很可能倒闭或进行其他财务重组。无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量，如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提高、担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等。债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本。权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌。其他表明应收账款发生减值的客观证据。三、资产减值的计量（一）固定资产减值的计量1.可收回金额的计量固定资产的可收回金额应当根据其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。公允价值减去处置费用后的净额，应当根据公平交易中销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定。不存在销售协议但存在资产活跃市场的，应当按照该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定。资产的市场价格通常应当根据资产的买方出价确定。在不存在销售协议和资产活跃市场的情况下，应当以可获取的最佳信息为基础，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额，该净额可以参考同行业类似资产的最近交易价格或者结果进行估计。资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。预计资产未来现金流量的现值，应当综合考虑资产的预计未来现金流量、使用寿命和折现率等因素。2.减值准备的计提固定资产的账面价值高于其可收回金额的，应当将固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。（二）无形资产减值的计量1.可收回金额的计量无形资产的可收回金额应当根据其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。公允价值减去处置费用后的净额的确定方法与固定资产相同。资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。预计资产未来现金流量的现值，应当综合考虑资产的预计未来现金流量、使用寿命和折现率等因素。2.减值准备的计提无形资产的账面价值高于其可收回金额的，应当将无形资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。（三）存货减值的计量1.可变现净值的计量产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，其可变现净值为在正常生产经营过程中，该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额。需要经过加工的材料存货，其可变现净值为在正常生产经营过程中，以该材料所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税费后的金额。2.减值准备的计提存货的成本高于其可变现净值的，应当将存货的成本减记至可变现净值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的存货跌价准备。以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。（四）应收账款减值的计量1.坏账准备的计提方法公司采用备抵法核算坏账损失，根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量等相关信息，合理估计坏账损失金额。公司可选用的坏账准备计提方法包括应收账款余额百分比法、账龄分析法、个别认定法等。公司应根据实际情况，合理选择适合本公司的计提方法，并保持相对稳定。2.坏账准备的计提比例公司根据应收账款的账龄、债务单位的信用状况等因素，确定不同账龄应收账款的坏账准备计提比例。账龄划分及计提比例如下：1年以内（含1年），按应收账款余额的[X]%计提。12年，按应收账款余额的[X]%计提。23年，按应收账款余额的[X]%计提。3年以上，按应收账款余额的[X]%计提。对于个别认定为存在重大风险的应收账款，应单独进行减值测试，根据其预计未来现金流量现值低于其账面价值的差额，计提坏账准备。四、资产减值的会计处理（一）固定资产减值的会计处理固定资产发生减值时，按应减记的金额，借记“资产减值损失——固定资产减值损失”科目，贷记“固定资产减值准备”科目。（二）无形资产减值的会计处理无形资产发生减值时，按应减记的金额，借记“资产减值损失——无形资产减值损失”科目，贷记“无形资产减值准备”科目。（三）存货减值的会计处理存货发生减值时，按应减记的金额，借记“资产减值损失——存货减值损失”科目，贷记“存货跌价准备”科目。已计提跌价准备的存货价值以后又得以恢复，应在原已计提的存货跌价准备金额内，按恢复增加的金额，借记“存货跌价准备”科目，贷记“资产减值损失——存货减值损失”科目。（四）应收账款减值的会计处理计提坏账准备时，借记“资产减值损失——坏账损失”科目，贷记“坏账准备”科目。实际发生坏账时，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目。已确认并转销的坏账以后又收回时，借记“应收账款”科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。五、资产减值的披露（一）财务报表附注中应披露的内容1.当期确认的各项资产减值损失金额。2.计提的各项资产减值准备累计金额。3.提供分部报告信息的，应当披露每个报告分部当期确认的减值损失金额。4.发生重大资产减值损失的，应当在附注中披露导致每项重大资产减值损失的原因和当期确认的重大资产减值损失的金额。对于固定资产、无形资产，应披露资产的性质、所在行业、所处地区等信息，以及资产可收回金额的确定方法。对于存货，应披露存货的类别、可变现净值的确定方法等信息。对于应收账款，应披露坏账准备的计提方法、计提比例等信息。（二）其他披露要求公司应在年度报告中对资产减值情况进行专项说明，包括资产减值对公司财务状况和经营成果的影响等。六、资产减值的监督与检查（一）内部审计部门的监督内部审计部门应定期对公司资产减值情况进行审计，检查资产减值的确认、计量和会计处理是否符合本制度及相关会计准则的规定，是否存在操纵利润等违规行为。（二）财务部门的日常检查财务部门应加强对资产减值的日常管理，定期对资产进行清查和减值测试，及时发现资产减值迹象，准确计算和计提减值准备，并确保相关信息的及时、准确披露。（三）违规处理对于违反本制