渔业生产使用会计制度

PAGE渔业生产使用会计制度一、总则（一）制定目的本会计制度旨在规范渔业生产企业的会计核算，真实、完整地反映企业的财务状况和经营成果，为企业的决策提供准确的财务信息，同时满足国家相关法律法规和行业监管要求。（二）适用范围本制度适用于所有从事渔业生产活动的企业，包括海洋捕捞、内陆养殖、水产品加工等相关业务的企业。（三）遵循原则1.合法性原则：严格遵循国家有关财务会计法律法规，确保会计核算符合法律要求。2.真实性原则：以实际发生的交易或事项为依据进行会计核算，保证会计信息真实可靠。3.相关性原则：提供的会计信息应与企业投资者、债权人、管理者等决策相关。4.一致性原则：会计核算方法应保持前后一致，不得随意变更。5.及时性原则：及时进行会计核算和报告，不得提前或延后。二、会计核算基础（一）会计期间采用公历年度，即每年1月1日起至12月31日止为一个会计年度。（二）记账本位币以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编报的财务会计报告应当折算为人民币。（三）记账方法采用借贷记账法。三、资产（一）流动资产1.货币资金包括库存现金、银行存款和其他货币资金。库存现金应每日盘点，做到日清月结，确保账实相符。银行存款应按照银行账户分别核算，定期与银行对账，编制银行存款余额调节表。其他货币资金如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等，应按规定用途使用，并定期进行清查。2.应收及预付款项应收款项包括应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款等。应收账款应按照购货单位或接受劳务单位设置明细账户，及时核算和催收。应收票据应按照票据种类分别核算，对到期未收回的票据应及时处理。预付账款应按照供应单位设置明细账户，核算预付的款项。其他应收款应核算企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项，如备用金、应收的各种赔款、罚款等。企业应定期对应收及预付款项进行减值测试，如有客观证据表明其发生减值的，应计提坏账准备。坏账准备的计提方法和比例应符合国家相关规定，并报税务机关备案。3.存货存货包括原材料、在产品、半成品、产成品、周转材料等。原材料应按照品种、规格设置明细账户，核算采购成本、发出成本和结存成本。在产品和半成品应按照生产批次或产品品种核算成本。产成品应按照品种、规格设置明细账户，核算完工产品的成本和销售成本。周转材料如包装物、低值易耗品等，应按照类别或品种设置明细账户，核算其购入、领用和摊销情况。存货应定期进行清查盘点，盘盈、盘亏、毁损的存货应及时查明原因，报经批准后进行处理。存货的计价方法应采用先进先出法、加权平均法或个别计价法等，一经确定不得随意变更。（二）非流动资产1.固定资产固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。固定资产应按照取得时的成本进行初始计量，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。固定资产应按照类别、使用部门设置明细账户，核算其原价、累计折旧、减值准备和账面价值。固定资产折旧方法应采用年限平均法、工作量法、双倍余额递减法或年数总和法等，折旧年限和净残值率应符合国家相关规定。企业应按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的成本或当期损益。固定资产应定期进行清查盘点，对盘盈、盘亏、毁损的固定资产应及时查明原因，报经批准后进行处理。固定资产发生减值的，应计提减值准备，一经计提不得转回。2.无形资产无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，如专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。无形资产应按照取得时的成本进行初始计量，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。无形资产应按照类别设置明细账户，核算其原价、累计摊销、减值准备和账面价值。无形资产的摊销方法应采用直线法，摊销年限应符合国家相关规定。企业应按月计提摊销，并根据用途计入相关资产的成本或当期损益。无形资产应定期进行减值测试，如有减值迹象，应计提减值准备，一经计提不得转回。3.长期待摊费用长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入固定资产发生的改良支出等。长期待摊费用应按照费用项目设置明细账户，核算其发生、摊销和结存情况。长期待摊费用应在受益期限内平均摊销，计入相关资产的成本或当期损益。四、负债（一）流动负债1.短期借款短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。短期借款应按照借款种类、贷款人和币种设置明细账户，核算借款本金、利息和还款情况。短期借款利息应按照借款合同约定的利率计算，按期计提并计入当期损益。2.应付及预收款项应付款项包括应付账款、应付票据、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、其他应付款等。应付账款应按照供应单位设置明细账户，核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。应付票据应按照票据种类分别核算，对到期支付的票据应及时处理。预收账款应按照购货单位设置明细账户，核算企业按照合同规定预收的款项。应付职工薪酬应核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括工资、奖金、津贴、补贴、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费等。企业应按照国家规定的计提基础和计提比例，计算确定应付职工薪酬，并根据受益对象计入相关资产的成本或当期损益。应交税费应核算企业按照税法规定应交纳的各种税费，如增值税（销项税额、进项税额、已交税金等明细科目）、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。企业应按照税法规定计算应纳税额，并及时申报缴纳。其他应付款应核算企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费等以外的其他各项应付、暂收的款项，如应付租入包装物租金、存入保证金等。3.应付利息应付利息核算企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。应付利息应按照债权人设置明细账户，核算应付利息的发生、支付情况。（二）非流动负债1.长期借款长期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以上（不含一年）的各种借款。长期借款应按照借款种类、贷款人和币种设置明细账户，核算借款本金、利息和还款情况。长期借款利息应按照借款合同约定的利率计算，按期计提并计入相关资产的成本或当期损益。长期借款的本金和利息应按照借款合同约定的还款方式和期限进行偿还。2.长期应付款长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，如以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等。长期应付款应按照债权人设置明细账户，核算长期应付款的发生、偿还和结存情况。五、所有者权益（一）实收资本（或股本）实收资本（或股本）是指企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本。投资者可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资。企业应按照投资者设置明细账户，核算实收资本（或股本）的增减变动情况。（二）资本公积资本公积包括资本溢价（或股本溢价）和其他资本公积等。资本溢价（或股本溢价）是指企业收到投资者的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资。其他资本公积是指除资本溢价（或股本溢价）、净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动。企业应按照资本公积的来源设置明细账户，核算资本公积的增减变动情况。（三）盈余公积盈余公积是指企业按照规定从净利润中提取的各种积累资金，包括法定盈余公积和任意盈余公积。法定盈余公积按照净利润的10%提取，当法定盈余公积累计额达到注册资本的50%时，可以不再提取。任意盈余公积由企业自行决定提取比例。企业应按照盈余公积的种类设置明细账户，核算盈余公积的提取、使用和结存情况。（四）未分配利润未分配利润是指企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的、历年结存的利润。企业应设置“利润分配——未分配利润”明细账户，核算未分配利润的增减变动情况。六、成本和费用（一）渔业生产成本1.直接材料成本包括渔业生产过程中消耗的各种饵料、饲料、种苗、渔具等原材料的成本。直接材料成本应按照实际发生额计入生产成本，对于多种产品共同耗用的材料，应采用合理的分配方法进行分配，如按照产量、重量、面积等比例分配。2.直接人工成本指直接从事渔业生产的人员的工资、奖金、津贴、补贴等薪酬。直接人工成本应按照实际发生额计入生产成本，对于同时从事多种产品生产的人员，其人工成本应采用合理的分配方法进行分配，如按照工时、产量等比例分配。3.制造费用包括渔业生产车间发生的管理人员工资、折旧费、修理费、水电费、办公费、差旅费、物料消耗等间接费用。制造费用应按照一定的分配方法分配计入生产成本，分配方法可以采用生产工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法等。企业应根据自身生产特点和管理要求选择合适的分配方法，并保持相对稳定。（二）期间费用1.销售费用包括企业在销售商品和提供劳务过程中发生的各项费用，如包装费、展览费、广告费、运输费、装卸费、销售佣金、售后服务费等。销售费用应在发生时直接计入当期损益。2.管理费用包括企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用，如职工薪酬、办公费、差旅费、业务招待费、折旧费、修理费、无形资产摊销、长期待摊费用摊销等。管理费用应在发生时直接计入当期损益。3.财务费用包括企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，如利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费等。财务费用应在发生时直接计入当期损益。七、收入（一）主营业务收入主营业务收入是指企业从事渔业生产经营活动所取得的收入，如海洋捕捞收入、内陆养殖产品销售收入、水产品加工销售收入等。主营业务收入应按照实际发生额确认，并按照不同的产品或业务类别进行明细核算。（二）其他业务收入其他业务收入是指企业除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，如出租固定资产收入、出租包装物收入、提供劳务收入等。其他业务收入应按照实际发生额确认，并按照不同的业务类别进行明细核算。企业应按照权责发生制原则确认收入，对于已经实现的收入，无论款项是否收到，均应确认为当期收入；对于不属于当期的收入，即使款项已经在当期收到，也不应确认为当期收入。八、利润及利润分配（一）利润的计算利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。1.营业利润=营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失+公允价值变动收益（公允价值变动损失）+投资收益（投资损失）2.利润总额=营业利润+营业外收入营业外支出3.净利润=利润总额所得税费用（二）所得税费用所得税费用是指企业按照税法规定计算应交纳的所得税。企业应采用资产负债表债务法核算所得税，根据资产、负债的账面价值与计税基础的差异，确认递延所得税资产和递延所得税负债，并计算当期所得税费用。当期所得税费用=当期应交所得税+递延所得税费用（递延所得税收益）（三）利润分配企业实现的净利润，应按照国家有关规定和企业章程进行分配。一般顺序为：弥补以前年度亏损、提取法定盈余公积、提取任意盈余公积、向投资者分配利润等。企业应设置“利润分配”科目，核算利润分配的全过程及历年积存的未分配利润。九、财务报表（一）资产负债表**资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表，按照资产、负债和所有者权益的类别分项列示。资产负债表应根据总账账户和明细账户的期末余额填列，各项资产、负债和所有者权益应按照规定的格式和内容进行排列。（二）利润表**利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表，按照营业收入、营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失、公允价值变动收益、投资收益、营业利润、营业外收入、营业外支出、利润总额、所得税费用、净利润等项目分项列示。利润表应根据损益类账户的本期发生额填列。（三）现金流量表**现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表，按照经营活动、投资活动和筹资活动的现金流量分项列示。现金