行政单位会计规范制度

PAGE行政单位会计规范制度一、总则（一）目的本规范制度旨在加强行政单位会计工作管理，规范会计行为，保证会计信息质量，提高财务管理水平，促进依法行政，保障行政单位各项工作的顺利开展。（二）依据本规范制度依据《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国预算法》、《行政单位财务规则》以及国家其他有关法律法规制定。（三）适用范围本规范制度适用于各级各类国家机关、政党组织（以下统称行政单位）。（四）基本原则1.合法性原则行政单位会计核算应当符合国家有关法律法规的规定，确保会计信息真实、准确、完整。2.真实性原则会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映行政单位的财务状况和收支情况。3.完整性原则会计核算应当全面反映行政单位的各项经济活动，不得遗漏重要信息。4.及时性原则会计核算应当及时进行，不得提前或延后，以保证会计信息的时效性。5.明晰性原则会计记录和财务报告应当清晰明了，便于理解和使用。二、会计机构与会计人员（一）会计机构设置行政单位应当根据会计业务的需要，设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员；不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。（二）会计人员配备1.行政单位会计人员应当具备必要的专业知识和技能，熟悉国家有关法律法规和财务规章制度。2.会计人员应当遵守职业道德，诚实守信，客观公正，廉洁奉公，保守秘密。3.会计人员应当按照国家有关规定参加会计业务培训，不断提高业务素质。（三）会计人员职责1.进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务报表。2.实行会计监督，对行政单位的经济活动进行审核和监督，确保财务收支合法、合规、合理。3.拟订本单位办理会计事务的具体办法。4.参与拟订经济计划、业务计划，考核、分析预算、财务计划的执行情况。5.办理其他会计事务。（四）会计工作交接1.会计人员工作调动或者因故离职，必须将本人所经管的会计工作全部移交给接替人员。没有办清交接手续的，不得调动或者离职。2.接替人员应当认真接管移交工作，并继续办理移交的未了事项。3.会计人员办理移交手续前，必须及时做好以下工作：已经受理的经济业务尚未填制会计凭证的，应当填制完毕。尚未登记的账目，应当登记完毕，并在最后一笔余额后加盖经办人员印章。整理应该移交的各项资料，对未了事项写出书面材料。编制移交清册，列明应当移交的会计凭证、会计账簿、财务报表、印章、现金、有价证券、支票簿、发票、文件、其他会计资料和物品等内容；实行会计电算化的单位，从事该项工作的移交人员还应当在移交清册中列明会计软件及密码、会计软件数据磁盘（磁带等）及有关资料、实物等内容。4.会计人员办理交接手续，必须有监交人负责监交。一般会计人员交接，由单位会计机构负责人、会计主管人员负责监交；会计机构负责人、会计主管人员交接，由单位领导人负责监交，必要时可由上级主管部门派人会同监交。5.移交人员在办理移交时，要按移交清册逐项移交；接替人员要逐项核对点收。现金、有价证券要根据会计账簿有关记录进行点交。库存现金、有价证券必须与会计账簿记录保持一致。不一致时，移交人员必须限期查清。会计凭证、会计账簿、财务报表和其他会计资料必须完整无缺。如有短缺，必须查清原因，并在移交清册中注明，由移交人员负责。银行存款账户余额要与银行对账单核对相符，如有未达账项，应编制银行存款余额调节表调节相符；各种财产物资和债权债务的明细账户余额要与总账有关账户余额核对相符；对重要实物要实地盘点，对余额较大的往来账户要与往来单位、个人核对。移交人员经管的票据、印章和其他实物等，必须交接清楚；移交人员从事会计电算化工作的，要对有关电子数据在实际操作状态下进行交接。6.交接完毕后，交接双方和监交人员要在移交清册上签名或者盖章，并应在移交清册上注明：单位名称，交接日期，交接双方和监交人员的职务、姓名，移交清册页数以及需要说明的问题和意见等。7.移交清册一般应当填制一式三份，交接双方各执一份，存档一份。三、会计核算（一）会计核算基础行政单位会计核算一般采用收付实现制，特殊经济业务和事项应当按照《行政单位会计制度》的规定采用权责发生制。（二）会计科目设置行政单位应当按照《行政单位会计制度》的规定设置和使用会计科目。在不影响会计核算要求、会计报表指标汇总和对外统一会计报表的前提下，可以根据实际情况自行增设、减少或合并某些会计科目。（三）会计凭证1.行政单位会计凭证包括原始凭证和记账凭证。2.原始凭证应当具备以下基本内容：凭证的名称；填制凭证的日期；填制凭证单位名称或者填制人姓名；经办人员的签名或者盖章；接受凭证单位名称；经济业务内容；数量、单价和金额。3.记账凭证应当根据经过审核的原始凭证及有关资料编制，记账凭证必须具备以下基本内容：填制凭证的日期；凭证编号；经济业务摘要；会计科目；金额；所附原始凭证张数；填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计机构负责人、会计主管人员签名或者盖章。收款和付款记账凭证还应当由出纳人员签名或者盖章。4.行政单位会计凭证的传递程序应当科学、合理，具体办法由各单位根据会计业务需要自行规定。5.会计凭证应当及时传递，不得积压。登记完毕后，应当按照分类和编号顺序保管，不得散乱丢失。（四）会计账簿1.行政单位应当按照国家统一的会计制度的规定和会计业务的需要设置会计账簿，包括总账、明细账、日记账和其他辅助性账簿。2.现金日记账和银行存款日记账必须采用订本式账簿，不得用银行对账单或者其他方法代替日记账。3.实行会计电算化的单位，用计算机打印的会计账簿必须连续编号，经审核无误后装订成册，并由记账人员和会计机构负责人、会计主管人员签字或者盖章。4.会计账簿应当按照连续编号的页码顺序登记。会计账簿记录发生错误或者隔页、缺号、跳行的，应当按照国家统一的会计制度规定的方法更正，并由会计人员和会计机构负责人、会计主管人员在更正处盖章。使用电子计算机进行会计核算的，应当符合国家统一的会计制度的规定，并能满足编制会计报表的要求。（五）财务报表1.行政单位财务报表包括资产负债表、收入支出表、支出明细表、财政拨款收入支出表、固定资产投资决算报表等主表及有关附表。2.财务报表应当根据登记完整、核对无误的账簿记录和其他有关资料编制，做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时。3.行政单位应当按照规定的会计报表格式和内容，根据登记完整、核对无误的账簿记录和其他有关资料编制会计报表，做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时。4.行政单位的财务报表应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章。四、资产核算与管理（一）流动资产1.货币资金行政单位的货币资金包括现金、银行存款等。现金应当按照国家有关规定进行管理，严格遵守现金使用范围，不得坐支现金，不得白条抵库。银行存款应当按照国家有关规定开立账户，办理存款、取款和结算业务。2.应收及预付款项行政单位的应收及预付款项包括应收账款、预付账款、其他应收款等。应收及预付款项应当按照实际发生额记账，并按照规定计提坏账准备。对确实无法收回的应收及预付款项，应当查明原因，报经批准后核销。3.存货行政单位的存货是指在开展业务活动及其他活动中为耗用而储存的资产，包括材料、燃料、包装物和低值易耗品等。存货应当按照取得时的实际成本记账，并按照规定进行清查盘点。盘盈、盘亏的存货，应当及时查明原因，报经批准后进行账务处理。（二）固定资产1.固定资产定义与标准固定资产是指使用期限超过一年，单位价值在规定标准以上（一般设备单位价值在1000元以上、专用设备单位价值在1500元以上），并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但是耐用时间在一年以上的大批同类物资，作为固定资产管理。2.固定资产核算行政单位应当设置“固定资产”科目，核算固定资产的原价。购置固定资产时，应当按照实际成本入账；自行建造的固定资产，应当按照建造过程中实际发生的全部支出记账；接受捐赠的固定资产，应当按照同类固定资产的市场价格或者有关凭据记账。盘盈的固定资产，应当按照重置完全价值入账。3.固定资产折旧行政单位应当对固定资产计提折旧，但文物和陈列品、动植物、图书、档案、单独计价入账的土地、以名义金额计量的固定资产除外。折旧方法一般采用年限平均法或工作量法，折旧年限根据固定资产的性质和使用情况合理确定。4.固定资产处置行政单位固定资产的处置包括出售、出让、转让、对外捐赠、无偿调出、盘亏、报废、毁损等。固定资产处置应当按照规定的程序办理审批手续，经批准后进行账务处理。处置收入扣除相关税费后的净额，应当按照国家有关规定上缴国库或者纳入单位预算管理。（三）无形资产1.无形资产定义与内容无形资产是指不具有实物形态而能为行政单位提供某种权利的资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术等。2.无形资产核算行政单位应当设置“无形资产”科目，核算无形资产的原价。购入的无形资产，应当按照实际成本入账；自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，应当按照依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用入账。接受捐赠的无形资产，应当按照同类无形资产的市场价格或者有关凭据记账。3.无形资产摊销行政单位应当对无形资产进行摊销，但以名义金额计量的无形资产除外。摊销方法一般采用直线法，摊销年限根据无形资产的性质和使用情况合理确定。五、负债核算与管理（一）应缴款项1.应缴财政款应缴财政款是指行政单位按照规定应缴入财政国库的款项，包括罚没收入、行政事业性收费、政府性基金、国有资产处置和出租出借收入等。行政单位应当按照规定及时、足额上缴应缴财政款，不得截留、挪用、坐支。2.应缴税费应缴税费是指行政单位按照国家税法等有关规定应当缴纳的各种税费，包括营业税、城市维护建设税、教育费附加、房产税、车船税、城镇土地使用税、企业所得税等。行政单位应当按照规定计算并及时缴纳应缴税费。（二）应付及预收款项1.应付账款应付账款是指行政单位因购买物资、服务等而应付的款项。行政单位应当按照合同约定及时支付应付账款，不得拖欠。2.预收账款预收账款是指行政单位按照合同规定向购货单位或接受服务单位预收的款项。行政单位应当按照合同约定及时确认收入，并冲减预收账款。3.其他应付款其他应付款是指行政单位除应缴财政款、应付账款、预收账款等以外的其他各项应付及暂收款项，如应付租入固定资产租金、存入保证金等。行政单位应当按照规定及时清理其他应付款项，不得长期挂账。六、收入核算与管理（一）收入分类行政单位的收入包括财政拨款收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入、其他收入等。（二）财政拨款收入1.财政拨款收入是指行政单位从同级财政部门取得的财政预算资金。2.行政单位应当按照财政部门规定的用途使用财政拨款收入，不得擅自改变资金用途。3.财政拨款收入应当按照实际收到的金额记账，并按照规定进行明细核算。（三）其他收入1.其他收入是指行政单位依法取得的除财政拨款收入以外的各项收入，包括从非同级财政部门、上级主管部门等取得的用于完成项目或专项任务的资金、库存现金溢余收入、逾期押金收入、应收账款逾期无法收回的资金、银行存款利息收入等。2.行政单位应当按照规定及时确认其他收入，并按照规定进行明细核算。3.其他收入应当纳入单位预算，统一核算，统一管理。七、支出核算与管理（一）支出分类行政单位的支出包括基本支出和项目支出。基本支出是指行政单位为保障机构正常运转、完成日常工作任务而发生的各项支出，包括人员经费和公用经费；项目支出是指行政单位为完成特定的工作任务或事业发展目标，在基本支出之外发生的各项支出。（二）基本支出1.人员经费人员经费包括基本工资、津贴补贴、奖金、社会保障缴费、伙食补助费、绩效工资、其他工资福利支出以及离休费、退休费、退职（役）费、抚恤金、生活补助、救济费、医疗费、助学金、奖励金、住房公积金、提租补贴、购房补贴、物业服务补贴、其他对个人和家庭的补助支出等。2.公用经费公用经费包括办公费、印刷费、咨询费、手续费、水费、电费、邮电费、取暖费、物业管理费、差旅费、因公出国（境）费、维修（护）费、租赁费、会议费、培训费、公务接待费、专用材料费、劳务费、委托业务费、工会经费、福利费、公务用车运行维护费、其他交通费用、税金及附加费用、其他商品和服务支出等。（三）项目支出1.项目支出应当按照批准的项目和用途使用资金，不得擅自改变项目内容和资金用途。2.行政单位应当加强对项目支出的管理，建立健全项目管理制度，对项目的申报、审批、实施、验收等全过程进行规范。3.项目支出应当按照规定进行明细核算，确保资金使用的真实性、合法性和效益性。（四）支出管理原则1.合法性原则行政单位的支出应当符合国家有关法律法规和财务规章制度的规定。2.合理性原则行政单位的支出应当根据实际需要和财力状况，合理安排，不得铺张浪费。3.效益性原则行政单位的支出应当注重效益，提高资金使用效率，促进事业发展。八、财务监督（一）内部监督1.行政单位应当建立健全内部财