2025年审计学(普通高等教育新形态教材)李海龙课后习题答案

2025年审计学(普通高等教育新形态教材)李海龙课后习题答案1.如何理解审计独立性的“双重属性”？审计独立性的“双重属性”指实质独立与形式独立的有机统一。实质独立是审计人员内心的客观公正状态，要求其在职业判断中不受利益冲突、人际关系等因素干扰，保持价值中立；形式独立则是外在表现，要求审计过程与结果能被理性第三方合理信赖。例如，若审计项目组成员与被审计单位存在直接经济利益（如持有其股票），即使实质判断未受影响，形式上已破坏独立性。实务中，会计师事务所通过轮换项目合伙人、建立独立性数据库监控关联关系等措施，同时保障双重属性。需注意，独立性不仅限于审计主体，还涉及审计客体（如被审计单位治理层需与管理层分离）和审计环境（如监管机构对独立性要求的刚性执行）。2.简述风险导向审计模式下“风险评估—风险应对”的逻辑链条。风险导向审计以识别和评估重大错报风险为起点，通过“风险评估—风险应对”形成闭环。首先，注册会计师需了解被审计单位及其环境（包括行业状况、法律环境、内部控制等），识别财务报表层次和认定层次的重大错报风险。例如，对新能源汽车行业客户，需关注补贴政策变化对收入确认的影响（认定层次风险）及行业波动对持续经营的影响（报表层次风险）。其次，根据评估结果设计进一步审计程序：针对报表层次风险，可能调整审计程序的总体应对措施（如增加不可预见性程序、分派更有经验的人员）；针对认定层次风险，需设计具体的控制测试（若预期控制有效）或实质性程序（如对收入实施细节测试）。最后，通过实施程序获取的审计证据，验证风险评估的准确性，若发现实际风险高于预期，需调整应对策略。这一过程强调动态调整，而非单向线性流程。3.分析“函证程序”在应收账款审计中的运用要点及替代程序的适用条件。函证是应收账款审计的核心程序，运用要点包括：（1）样本选择：优先选择金额大、账龄长、交易频繁但期末余额小的账户，结合风险评估结果确定函证范围；（2）方式选择：积极式函证（要求被询证者直接回函）适用于重大错报风险高或预期存在争议的账户，消极式函证（未回函视为确认）仅适用于风险低且大量小额账户；（3）控制过程：审计人员需直接控制询证函的发出与收回，避免被审计单位干预，对电子回函需验证可靠性（如通过加密邮箱或电话确认）；（4）结果处理：对未回函的需二次发函，仍未回函则实施替代程序。替代程序适用于函证无法获取充分适当证据的情形，具体包括：检查期后收款记录（如银行进账单）、销售合同（关注验收条款）、发运凭证（确认货物已发出）、客户签收单（证明控制权转移）等。需注意，替代程序的证明力弱于函证，若重大应收账款未回函且替代程序无法提供有效证据，可能发表保留或无法表示意见。4.结合《中国注册会计师审计准则第1311号——对存货、诉讼和索赔、分部信息等特定项目获取审计证据的具体考虑》，说明存货监盘的核心程序及特殊存货的应对措施。存货监盘的核心程序包括：（1）评价管理层盘点计划：关注盘点范围（是否涵盖所有地点）、时间安排（与财务报表日接近程度）、人员分工（是否独立于仓储部门）；（2）观察程序：现场观察管理层执行的盘点程序（如计量方法、标签控制），检查存货状况（区分合格、残次、滞销品）；（3）抽盘程序：从盘点记录追查到存货（验证完整性），从存货追查到盘点记录（验证存在性），记录抽盘结果与管理层盘点记录的差异；（4）特殊情况处理：对在途存货，需检查运输单据、销售合同判断归属；对第三方保管的存货，需函证或实施替代程序（如检查仓储协议、支付凭证）。针对特殊存货，需采用针对性方法：（1）液体、气体存货（如石油、天然气）：利用专家工作，通过容积测量、化学成分分析等技术手段；（2）贵金属、艺术品：依赖专家的鉴定报告和评估程序；（3）生产线上的在产品：结合成本核算资料，检查完工程度的合理性；（4）冷冻存货：关注仓储温度记录，验证存货状态是否符合保存要求。5.比较“控制测试”与“实质性程序”的区别与联系。区别体现在：（1）目的不同：控制测试验证内部控制是否有效运行，实质性程序直接发现认定层次的重大错报；（2）必要性不同：控制测试非必需（仅在预期控制有效或仅实质性程序不足时实施），实质性程序是必须（无论风险高低）；（3）程序类型不同：控制测试主要采用询问、观察、检查、重新执行，实质性程序包括细节测试和实质性分析程序；（4）时间选择不同：控制测试可在期中实施（需考虑剩余期间的补充程序），实质性程序更多在期末或期后执行。联系体现在：两者共同服务于降低检查风险至可接受水平。若控制测试显示内部控制有效，可适当减少实质性程序的范围；若控制测试发现控制无效，则需扩大实质性程序。例如，在销售循环审计中，若通过控制测试确认“赊销审批”控制有效，可减少对应收账款的细节测试样本量；若控制无效，则需增加函证数量或扩大期后收款检查范围。6.论述审计报告中“关键审计事项”的披露要求及与“强调事项段”的区别。关键审计事项是注册会计师根据职业判断认为对本期财务报表审计最为重要的事项，披露要求包括：（1）从与治理层沟通的事项中筛选（如重大管理层判断领域、复杂交易）；（2）描述该事项为何关键（如涉及重大管理层估计、审计中面临的重大挑战）；（3）说明在审计中如何应对（如实施的具体程序、获取的证据）。例如，对商誉减值测试的关键审计事项，需披露管理层假设的合理性分析、利用估值专家的工作过程等。与强调事项段的区别：（1）性质不同：关键审计事项是审计过程中重点关注的事项，强调事项段是已在财务报表中恰当列报或披露的重大事项（如重大诉讼的不确定性）；（2）位置不同：关键审计事项在“关键审计事项”部分披露，强调事项段在“审计意见”段后单独列示；（3）必要性不同：关键审计事项适用于上市实体的审计报告（除非法律法规禁止），强调事项段仅在必要时添加；（4）内容侧重不同：关键审计事项需说明审计应对措施，强调事项段仅提醒报表使用者关注相关披露。7.如何识别和应对关联方交易的重大错报风险？识别关联方交易的步骤包括：（1）了解关联方关系：通过询问管理层、检查股东登记资料、重要合同（如担保协议）等，识别直接或间接控制的实体、关键管理人员及其近亲属控制的企业；（2）关注异常交易：如价格明显偏离市场、交易条款特殊（如无固定还款期限的借款）、期末发生的重大交易；（3）检查会计记录：追踪大额资金往来、异常资产转让的对方单位，核对关联方清单。应对措施包括：（1）获取管理层书面声明，确认已披露所有关联方关系及交易；（2）检查关联方交易的支持性文件（如合同、审批记录），验证交易的商业实质（如是否为虚构交易转移利润）；（3）实施分析程序，比较关联方交易与非关联方交易的价格、毛利率差异；（4）对重大关联方交易，考虑利用法律专家或估值专家的工作，评估交易的合法性和公允性；（5）关注关联方交易的披露是否充分（如未结算余额的金额、条款），若未恰当披露，可能发表保留或否定意见。8.结合《企业内部控制基本规范》，说明“穿行测试”在了解内部控制中的作用及实施步骤。穿行测试的作用是通过追踪某笔交易从发生到记录的全过程，验证内部控制的设计是否合理、是否得到执行。例如，对采购循环的穿行测试，可追踪一笔原材料采购交易，检查是否经过请购审批、供应商选择、验收入库、发票核对、付款审批等环节，确认相关控制（如职责分离、凭证连续编号）是否在各环节有效运行。实施步骤包括：（1）选择测试样本：通常选取1-2笔具有代表性的交易（如大额或典型业务）；（2）追踪交易流程：从起点（如请购单）到终点（如付款凭证），记录所经过的部门和人员；（3）检查相关文件：如请购单的审批签字、验收单与采购订单的匹配性、发票与入库单的核对记录；（4）记录发现的偏差：如某环节未执行审批或凭证缺失，分析是否为设计缺陷（如缺少关键控制）或执行缺陷（如控制未被遵守）；（5）形成结论：确认内部控制的设计是否合理，是否得到执行，为后续控制测试提供依据。9.分析“审计抽样”在细节测试中的应用场景及样本量的影响因素。细节测试中审计抽样主要用于验证账户余额或交易金额的准确性（如应收账款、存货的计价测试）。适用场景包括：（1）总体规模较大，逐一测试成本过高；（2）总体具有同质性（如大量小额应收账款）；（3）预期存在一定数量的错报（需通过抽样估计总体错报）。样本量的影响因素包括：（1）可接受的误受风险（与样本量反向变动，风险越低，样本量越大）；（2）可容忍错报（与样本量反向变动，容忍错报越小，样本量越大）；（3）预计总体错报（与样本量正向变动，预计错报越高，样本量越大）；（4）总体变异性（与样本量正向变动，变异性越大，需更多样本降低抽样风险）；（5）总体规模（对样本量影响较小，除非总体非常小）。例如，在对10000笔应收账款进行细节测试时，若可接受误受风险为5%、可容忍错报为10万元、预计总体错报为2万元、总体标准差为500元，则需通过公式计算确定样本量（如使用均值估计抽样：样本量=（可接受的误受风险系数×总体标准差×总体规模/可容忍错报）²）。10.论述“持续经营假设”审计中注册会计师的责任及审计程序。注册会计师的责任是就管理层在编制财务报表时运用持续经营假设的适当性获取充分、适当的审计证据，并就持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论。即使财务报表编制基础未明确要求管理层对持续经营能力作出评估，注册会计师仍需考虑该假设是否适当。审计程序包括：（1）识别可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，如财务方面（资不抵债、逾期债务）、经营方面（主要客户流失、关键技术淘汰）、其他方面（重大法律诉讼、监管政策变化）；（2）评价管理层的评估：检查评估涵盖的期间（至少自财务报表日起12个