2025年审计实务(第4版)赵艳李曼课后习题答案

2025年审计实务(第4版)赵艳李曼课后习题答案一、审计基本概念与职业道德1.名词解释：风险导向审计风险导向审计是一种以识别、评估和应对重大错报风险为核心的审计模式。其核心逻辑是通过了解被审计单位及其环境（包括内部控制），识别和评估财务报表层次及认定层次的重大错报风险，在此基础上设计和实施进一步审计程序（包括控制测试和实质性程序），以将审计风险降至可接受的低水平。与传统账项基础审计、制度基础审计相比，风险导向审计更强调对风险的系统评估和针对性应对，注重审计资源的高效配置。2.简答题：简述注册会计师职业道德基本原则的具体内容及独立性要求注册会计师职业道德基本原则包括诚信、独立性、客观公正、专业胜任能力与应有的关注、保密、良好职业行为。其中，独立性是核心原则，分为实质上的独立和形式上的独立。实质上的独立要求注册会计师在发表审计意见时不受有损职业判断的因素影响，保持客观和公正；形式上的独立要求注册会计师避免出现重大的事实和情况，使得一个理性且掌握充分信息的第三方合理推定其公正性、客观性或职业怀疑受到损害。例如，若项目组成员与被审计单位存在直接经济利益（如持有被审计单位股票），或与管理层存在密切私人关系（如项目合伙人的配偶担任被审计单位财务总监），均可能影响独立性，需通过轮换项目组成员、终止经济利益等方式消除不利影响。二、审计目标与审计计划3.案例分析：A公司是一家上市公司，2024年度财务报表显示营业收入较上年增长40%，但经营活动现金流为负。注册会计师在制定审计计划时应关注哪些风险点？首先，需关注营业收入的真实性风险。收入异常增长可能存在虚增收入的嫌疑，应重点检查收入确认是否符合企业会计准则（如是否在客户取得商品控制权时确认收入），核对销售合同关键条款（如验收条款、退货政策）、发运凭证、验收单与收入确认时点的匹配性。其次，分析收入增长与现金流背离的原因，可能存在大量应收账款未收回或虚构收入（无真实现金流支撑）。需结合应收账款函证程序，检查期后收款情况，对长期未收回的应收账款实施替代程序（如检查销售合同、期后收款记录）。此外，需关注管理层舞弊风险，尤其是在业绩压力下可能通过关联方交易虚构收入（如与未披露关联方签订虚假销售合同）。还应评估存货周转情况，若收入增长但存货未相应减少，可能存在虚假出库或未转移控制权的情况。最后，考虑财务报表层次的重大错报风险，如管理层凌驾于内部控制之上的风险，需设计针对管理层凌驾的特别程序（如测试会计分录和其他调整的完整性、复核会计估计是否存在偏向）。三、风险评估与风险应对4.简答题：如何识别和评估被审计单位的特别风险？特别风险是指注册会计师识别和评估的、根据判断认为需要特别考虑的重大错报风险，通常与重大的非常规交易和判断事项相关。识别特别风险的步骤包括：（1）了解被审计单位及其环境，包括行业状况、法律环境、监管环境、企业性质、会计政策选择等；（2）关注交易的性质（如非常规交易，即由于金额或性质异常而不经常发生的交易，如债务重组、重大资产处置、关联方交易）；（3）分析判断事项（如会计估计（特别是具有高度估计不确定性的会计估计，如未决诉讼损失、商誉减值）、收入确认）；（4）评估与特别风险相关的控制是否存在且有效。例如，被审计单位通过复杂金融工具进行套期保值，涉及复杂的估值模型和会计处理，此类交易可能因管理层主观判断多、会计处理复杂而构成特别风险。评估特别风险时，需考虑风险是否属于舞弊风险（如管理层为粉饰业绩而操纵会计估计）、是否与近期经济环境/会计处理方法变更相关、交易的复杂程度是否超出被审计单位内部控制的应对能力等。四、销售与收款循环审计5.案例分析：注册会计师对B公司2024年度销售与收款循环进行审计时，发现以下情况：（1）12月31日有一笔向C客户的销售，金额1000万元，占全年收入的15%，发货单显示12月30日发出，C客户验收单日期为次年1月5日；（2）应收账款明细账中D客户余额800万元，账龄2年，D客户因经营困难已申请破产清算。针对上述情况，应实施哪些审计程序？针对情况（1），需重点关注收入确认时点是否正确。根据收入准则，收入应在客户取得商品控制权时确认。发货单日期为12月30日，但验收单日期为次年1月5日，需检查销售合同中关于控制权转移的条款（如是否约定“验收合格后转移控制权”）。若合同约定验收为控制权转移条件，则该笔收入不应在2024年确认，需建议调整。审计程序包括：检查销售合同关键条款、获取C客户的验收单原件、核对物流记录（如快递公司签收记录）、询问管理层提前确认收入的原因，必要时实施函证（向C客户确认验收时间及是否存在退货协议）。针对情况（2），D客户因破产清算，应收账款很可能无法收回，需评估坏账准备计提是否充分。审计程序包括：获取D客户的破产申请文件、了解破产清算进展（如法院受理情况、债权申报金额）、检查B公司对该笔应收账款的坏账计提政策（如是否按账龄分析法或个别认定法计提）、复核管理层对可收回金额的估计（如参考破产清算中预计可收回的比例）。若管理层未计提充分坏账准备，应提出调整建议。此外，需关注是否存在管理层未及时识别D客户信用风险的情况，检查相关内部控制（如信用审批流程、应收账款跟踪机制）是否有效。五、采购与付款循环审计6.简答题：如何验证应付账款的完整性？验证应付账款完整性的核心是防止被审计单位低估负债（如漏记已收到货物但未收到发票的采购）。具体程序包括：（1）检查期后付款记录：查阅资产负债表日后应付账款明细账及银行付款凭证，关注付款对应的采购交易是否应在资产负债表日前确认负债；（2）检查未记录的供应商发票：从验收单或入库单追查到应付账款明细账，确认所有已接收的货物均已记录负债（即“顺查”）；（3）函证应付账款：选择主要供应商（尤其是与被审计单位有长期业务往来但期末余额较小或为零的供应商）进行函证，若未回函，实施替代程序（如检查采购合同、验收单、入库单）；（4）分析性程序：比较本期与上期应付账款余额、应付账款周转率，若周转率异常提高（应付账款余额下降但采购量增加），可能存在漏记；（5）检查未入账的采购负债：结合存货监盘，关注资产负债表日前后的入库单，检查是否存在资产负债表日前已入库但未收到发票的存货，此类存货应暂估入账，需核对暂估金额是否合理、暂估记录是否完整。六、生产与存货循环审计7.案例分析：注册会计师对E公司2024年度存货实施监盘时，发现以下问题：（1）仓库中存放有标记为“已销售未提货”的存货，未单独存放；（2）原材料明细账记录数量为1000吨，监盘实际数量为800吨，差异200吨；（3）委托外单位加工的存货未纳入监盘范围。针对上述问题，应如何处理？针对问题（1），“已销售未提货”的存货所有权已转移给客户，不应纳入被审计单位存货范围。审计人员应检查相关销售合同、收款记录，确认是否已满足收入确认条件（如客户已取得控制权）。若属实，应要求被审计单位将该部分存货单独存放并做标识，避免与自有存货混淆；若未满足收入确认条件（如客户尚未提货且风险未转移），则仍应作为被审计单位存货，需调整存货记录。针对问题（2），存货盘亏200吨需查明原因。首先，检查盘点记录是否准确（如计量误差、盘点人员疏忽）；其次，追溯至存货收发记录，检查是否存在漏记发出、多记入库的情况；再次，考虑是否存在被盗、毁损等情况，获取管理层关于盘亏原因的说明，并检查相关审批文件（如存货盘亏处理报告、管理层审批）；最后，评估盘亏对财务报表的影响，若属于正常损耗，需检查是否已合理计入成本或费用；若属于管理不善或非正常损失，需确认是否已计提存货跌价准备或转销存货成本，并调整相关损益。针对问题（3），委托外单位加工的存货属于被审计单位存货，应实施替代监盘程序。审计人员应向加工方函证存货的数量和状况，获取加工方的存货明细清单；检查委托加工合同，确认存货的名称、数量、规格；核对加工方提供的收发记录与被审计单位的委托加工物资明细账，验证一致性；必要时，可安排对加工方的存货进行现场监盘（若重要性较高）。若无法实施替代程序且存货对财务报表影响重大，可能发表非无保留意见。七、货币资金审计8.简答题：简述库存现金监盘与银行存款函证的主要区别与联系区别：（1）对象不同：库存现金监盘对象是被审计单位保险柜中的现金；银行存款函证对象是银行账户余额及相关信息（如借款、担保）。（2）时间要求不同：库存现金监盘通常突击进行（避免被审计单位提前调整）；银行存款函证可在资产负债表日或之后实施，但需考虑函证回函的可靠性。（3）程序重点不同：库存现金监盘关注账实是否相符，检查是否存在白条抵库、超限额留存现金等问题；银行存款函证关注账户余额的真实性、完整性（如是否存在未入账的银行账户或未披露的担保）。联系：（1）均为证实货币资金存在性的重要程序；（2）均需由注册会计师亲自实施（监盘时参与，函证时控制发函和回函过程）；（3）结果可能相互印证：如库存现金监盘发现长款，可能需结合银行存款收支记录检查是否存在坐支现金；银行函证发现未披露的银行账户，可能涉及现金收支未入账。八、审计报告9.案例分析：F公司2024年度财务报表中，商誉减值准备计提金额为500万元，管理层依据第三方评估机构出具的评估报告确定可收回金额。注册会计师在审计中发现，评估报告采用的预测增长率（8%）显著高于行业平均水平（3%），且未考虑市场竞争加剧对未来收入的影响。注册会计师与管理层沟通后，管理层拒绝调整减值准备。请判断应发表的审计意见类型，并说明理由。应发表保留意见或否定意见。关键在于商誉减值错报的性质和重要性。首先，评估报告采用的预测增长率明显不合理，导致可收回金额被高估，商誉减值准备计提不足，构成错报。其次，需评估该错报对财务报表的影响是否重大且广泛：若商誉占资产总额比例较高（如超过10%），且减值准备少计提金额对净利润影响重大（如导致由亏转盈），则影响广泛，应发表否定意见；若影响虽重大但不广泛（如仅影响特