新政府会计制度处理规范

PAGE新政府会计制度处理规范一、总则（一）制定目的为了适应权责发生制政府综合财务报告制度改革需要，规范行政事业单位会计核算，提高会计信息质量，根据《中华人民共和国会计法》《中华人民共和国预算法》《政府会计准则——基本准则》等法律、行政法规和规章，制定本制度。（二）适用范围本制度适用于各级各类行政单位和事业单位（以下统称单位，特别说明的除外）。纳入企业财务管理体系执行企业会计准则或小企业会计准则的单位，不执行本制度。本制度尚未规范的有关行业事业单位的特殊经济业务或事项的会计处理，由财政部另行规定。（三）基本原则单位应当根据本制度的规定，设置和使用会计科目。在不影响会计处理和编制报表的前提下，可以根据实际情况自行增设或减少某些会计科目。单位应当按照本制度的规定编制财务报表和预算会计报表，不得随意改变财务报表和预算会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法，不得随意改变会计报表的格式和内容。单位应当根据本制度的规定对有关经济业务或事项进行会计核算，确保会计信息真实、完整、准确。二、会计核算基础（一）权责发生制单位会计核算应当具备财务会计与预算会计双重功能，实现财务会计与预算会计适度分离并相互衔接，全面、清晰反映单位财务信息和预算执行信息。财务会计实行权责发生制，预算会计实行收付实现制，国务院另有规定的，依照其规定。（二）收付实现制收付实现制是指以现金的实际收付为标志来确定本期收入和支出的会计核算基础。在收付实现制下，凡在本期实际收到的现金收入，均作为本期收入处理；凡在本期实际以现金支付的费用，均作为本期费用处理。三、会计要素及会计科目（一）会计要素1.财务会计要素资产：指单位过去的经济业务或者事项形成的，由单位控制的，预期能够产生服务潜力或者带来经济利益流入的经济资源。负债：指单位过去的经济业务或者事项形成的，预期会导致经济资源流出单位的现时义务。净资产：指单位资产扣除负债后的净额。收入：指报告期内导致政府会计主体净资产增加的、含有服务潜力或者经济利益的经济资源的流入。费用：指报告期内导致政府会计主体净资产减少的、含有服务潜力或者经济利益的经济资源的流出。2.预算会计要素预算收入：指政府会计主体在预算年度内依法取得的并纳入预算管理的现金流入。预算支出：指政府会计主体在预算年度内依法发生并纳入预算管理的现金流出。预算结余：指政府会计主体预算年度内预算收入扣除预算支出后的资金余额，以及历年滚存的资金余额。（二）会计科目1.财务会计科目资产类科目：包括库存现金、银行存款、应收账款、预付账款、固定资产、无形资产等。负债类科目：包括短期借款、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费等。净资产类科目：包括累计盈余、专用基金、权益法调整等。收入类科目：包括财政拨款收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入等。费用类科目：包括业务活动费用、单位管理费用、经营费用、资产处置费用等。2.预算会计科目预算收入类科目：包括财政拨款预算收入、事业预算收入、上级补助预算收入、附属单位上缴预算收入、经营预算收入等。预算支出类科目：包括行政支出、事业支出、经营支出、上缴上级支出、对附属单位补助支出等。预算结余类科目：包括资金结存、财政拨款结转、财政拨款结余、非财政拨款结转、非财政拨款结余等。四、财务会计核算（一）资产的核算1.流动资产库存现金：单位应当设置“库存现金”科目，核算单位的库存现金。每日终了，应当计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符。银行存款：单位应当设置“银行存款”科目，核算单位存入银行或者其他金融机构的各种存款。银行存款的核算应当按照国家有关规定和单位的实际情况进行。应收账款：单位应当设置“应收账款”科目，核算单位因出租资产、出售物资等应收取的款项以及事业单位提供服务、销售产品等应收取的款项。预付账款：单位应当设置“预付账款”科目，核算单位按照购货、服务合同或协议规定预付给供应单位（或个人）的款项。2.非流动资产固定资产：单位应当设置“固定资产”科目，核算单位固定资产的原价。固定资产是指单位为满足自身开展业务活动或其他活动需要而控制的，使用年限超过1年（不含1年）、单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。无形资产：单位应当设置“无形资产”科目，核算单位无形资产的原价。无形资产是指单位控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，如专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术等。（二）负债的核算1.流动负债短期借款：单位应当设置“短期借款”科目，核算单位向银行或其他金融机构等借入的期限在1年内（含1年）的各种借款。应付账款：单位应当设置“应付账款”科目，核算单位因购买物资、接受服务等而应付的偿还期限在1年以内（含1年）的款项。预收账款：单位应当设置“预收账款”科目，核算单位按照合同规定向购货单位预收的款项。应付职工薪酬：单位应当设置“应付职工薪酬”科目，核算单位按照有关规定应付给职工（含长期聘用人员）及为职工支付的各种薪酬。应交税费：单位应当设置“应交税费”科目，核算单位按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、城市维护建设税、教育费附加、企业所得税等。2.非流动负债长期借款：单位应当设置“长期借款”科目，核算单位向银行或其他金融机构等借入的期限超过1年（不含1年）的各种借款。长期应付款：单位应当设置“长期应付款”科目，核算单位发生的偿还期限超过1年（不含1年）的应付款项，如以融资租赁方式取得固定资产应付的租赁费等。（三）净资产的核算1.累计盈余：单位应当设置“累计盈余”科目，核算单位历年实现的盈余扣除盈余分配后滚存的金额，以及因无偿调入调出资产产生的净资产变动额。2.专用基金：单位应当设置“专用基金”科目，核算单位按照规定提取或设置的具有专门用途的净资产，如职工福利基金、科技成果转换基金等。3.权益法调整：单位应当设置“权益法调整”科目，核算事业单位持有的长期股权投资采用权益法核算时，按照被投资单位除净损益和利润分配以外的所有者权益变动份额调整长期股权投资账面余额而计入净资产的金额。（四）收入的核算1.财政拨款收入：单位应当设置“财政拨款收入”科目，核算单位从同级政府财政部门取得的各类财政拨款。2.事业收入：单位应当设置“事业收入”科目，核算事业单位开展专业业务活动及其辅助活动实现的收入，不包括从同级政府财政部门取得的各类财政拨款。3.上级补助收入：单位应当设置“上级补助收入”科目，核算事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入。4.附属单位上缴收入：单位应当设置“附属单位上缴收入”科目，核算事业单位附属独立核算单位按照有关规定上缴的收入。5.经营收入：单位应当设置“经营收入”科目，核算事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。（五）费用的核算1.业务活动费用：单位应当设置“业务活动费用”科目，核算单位为实现其职能目标，依法履职或开展专业业务活动及其辅助活动所发生的各项费用。2.单位管理费用：单位应当设置“单位管理费用”科目，核算事业单位本级行政及后勤管理部门开展管理活动发生的各项费用，包括单位行政及后勤管理部门发生的人员经费、公用经费、资产折旧（摊销）等费用，以及由单位统一负担的离退休人员经费、工会经费、诉讼费、中介费等。3.经营费用：单位应当设置“经营费用”科目，核算事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的各项费用。4.资产处置费用：单位应当设置“资产处置费用”科目，核算单位经批准处置资产时发生的费用，包括转销的被处置资产价值，以及在处置过程中发生的相关费用或者处置收入小于相关费用形成的净支出。五、预算会计核算（一）预算收入的核算单位应当设置“财政拨款预算收入”“事业预算收入”“上级补助预算收入”“附属单位上缴预算收入”“经营预算收入”等科目，核算单位取得的各类预算收入。预算收入的确认应当按照收付实现制原则，以实际收到的金额为依据。（二）预算支出的核算单位应当设置“行政支出”“事业支出”“经营支出”“上缴上级支出”“对附属单位补助支出”等科目，核算单位发生的各类预算支出。预算支出的确认应当按照收付实现制原则，以实际支付的金额为依据。（三）预算结余的核算单位应当设置“资金结存”“财政拨款结转”“财政拨款结余”“非财政拨款结转”“非财政拨款结余”等科目，核算单位预算结余情况。预算结余的计算应当按照规定的方法进行，确保预算结余信息的准确反映。六、财务报表与预算会计报表（一）财务报表1.资产负债表：反映单位在某一特定日期全部资产、负债和净资产情况的报表。2.收入费用表：反映单位在某一会计期间内发生的收入、费用及当期盈余情况的报表。3.净资产变动表：反映单位在某一会计期间净资产变动情况的报表。4.现金流量表：反映单位在某一会计期间现金及现金等价物流入和流出情况的报表。（二）预算会计报表1.预算收入支出表：反映单位在某一会计期间内预算收入、预算支出和预算结余情况的报表。2.预算结转结余变动表：反映单位在某一会计期间内预算结转结余变动情况的报表。3.财政拨款预算收入支出表：反映单位在某一会计期间内财政拨款预算收入、支出及财政拨款结转结余情况的报表。单位应当按照本制度规定的编制基础、编制依据、编制原则和方法编制财务报表和预算会计报表，做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时。七、会计调整（一）会计政策变更单位应当按照本制度的规定，对会计政策变更进行处理。会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的，应当采用追溯调整法处理，将会计政策变更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也应当一并调整，但确定该项会计政策变更累积影响数不切实可行的除外。（二）会计估计变更单位对会计估计变更应当采用未来适用法处理。会计估计变更仅影响变更当期的，其影响数应当在变更当期予以确认；既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认。（三）前期差错更正单位应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。对于不重要的前期差错，可以采用未来适用法更正。前期差错的重要程度，应根据差错性质和金额加以判断。八、合并财务报表（一）合并范围单位应当将其控制的所有主体纳入合并财务报表的合并范围。控制是指单位拥有对被投资单位的权力，通过参与被投资单位的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资单位的权力影响其回报金额。（二）合并程序1.调整子公司财务报表：对于非同一控制下企业合并取得的子公司，应当根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整，使子