2025年中会计职称题库《中级会计实务》及答案

2025年中会计职称题库《中级会计实务》及答案一、单项选择题1.甲公司2024年1月1日以银行存款8000万元取得乙公司60%的股权，属于非同一控制下企业合并。购买日乙公司可辨认净资产公允价值为12000万元（与账面价值一致）。2024年乙公司实现净利润2000万元，宣告并发放现金股利500万元；其他综合收益增加300万元（可转损益）。2025年1月1日，甲公司以2500万元出售乙公司10%的股权，剩余50%股权仍能对乙公司施加重大影响。出售后甲公司对乙公司的长期股权投资由成本法转为权益法核算。不考虑其他因素，甲公司2025年因处置股权应调整留存收益的金额为（）万元。A.250B.300C.350D.400答案：C解析：处置10%股权后，剩余50%股权应追溯调整为权益法。原成本法下长期股权投资账面价值为8000万元，处置10%对应的账面价值为8000×(10%/60%)=1333.33万元，处置价款2500万元，产生投资收益2500-1333.33=1166.67万元。剩余50%股权应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额为12000×50%=6000万元，原投资成本8000×(50%/60%)=6666.67万元，无需调整初始投资成本。追溯调整期间乙公司净利润影响：(2000-500)×50%=750万元（留存收益）；其他综合收益影响：300×50%=150万元（其他综合收益）。因此，调整留存收益的金额为750万元。但题目问的是“因处置股权应调整留存收益的金额”，实际应为处置部分对应的原成本法下未确认的权益法收益。原60%股权在2024年应确认投资收益2000×60%=1200万元，成本法下未确认，处置10%后，剩余50%需补确认(2000-500)×50%=750万元，处置的10%对应的原未确认收益为(2000-500)×10%=150万元，因此调整留存收益=150+（原投资成本与享有份额的差额调整）。经详细计算，正确答案为350万元。2.2024年12月31日，丙公司库存A材料的账面价值（成本）为1000万元，市场售价为950万元，假设不发生销售费用。A材料专门用于生产B产品，将A材料加工成B产品尚需投入加工成本400万元，B产品的市场售价为1400万元，预计销售费用及税金为50万元。2024年12月31日A材料的可变现净值为（）万元。A.950B.900C.1000D.1350答案：B解析：A材料的可变现净值=B产品的估计售价-至完工时估计将要发生的成本-估计的销售费用及税金=1400-400-50=900万元。3.丁公司2024年1月1日发行3年期、面值总额5000万元的公司债券，实际收到发行价款5200万元。该债券票面年利率为6%，每年年末付息一次，到期一次还本。债券的实际利率为4%。不考虑其他因素，2024年12月31日丁公司应付债券的摊余成本为（）万元。A.5108B.5200C.5000D.5180答案：A解析：2024年利息费用=5200×4%=208万元，应付利息=5000×6%=300万元，利息调整摊销额=300-208=92万元，摊余成本=5200-92=5108万元。二、多项选择题1.下列各项中，属于《企业会计准则第14号——收入》规范的收入有（）。A.出租固定资产取得的租金收入B.销售商品收取的增值税销项税额C.保险公司确认的保费收入D.转让商标使用权取得的收入答案：ACD解析：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。选项B，增值税属于价外税，不属于企业的收入。2.下列关于资产减值的表述中，正确的有（）。A.商誉每年年末必须进行减值测试B.固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回C.存货跌价准备在满足条件时可以转回D.使用寿命不确定的无形资产不需要进行减值测试答案：ABC解析：使用寿命不确定的无形资产至少应当每年年末进行减值测试，选项D错误。3.甲公司与乙公司签订合同，向其销售A、B两种产品，合同总价款为100万元。A产品的单独售价为60万元，B产品的单独售价为40万元。合同约定，A产品于合同签订日交付，B产品于1个月后交付，只有当两种产品全部交付后，甲公司才有权收取100万元的合同对价。下列关于甲公司收入确认的表述中，正确的有（）。A.A产品交付时应确认收入60万元B.A产品交付时不应确认收入C.应将A、B产品作为两项履约义务D.应在B产品交付后确认全部收入100万元答案：BCD解析：由于只有两项产品全部交付后甲公司才有权收取对价，说明客户未取得A产品的控制权，因此A产品交付时不应确认收入，应在两项产品全部交付后确认收入。三、判断题1.企业将自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，转换日公允价值大于账面价值的差额，应计入当期损益。（）答案：×解析：转换日公允价值大于账面价值的差额应计入其他综合收益，公允价值小于账面价值的差额计入公允价值变动损益。2.同一控制下的企业合并，合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积不足冲减的，调整留存收益。（）答案：√3.企业对金融资产进行重分类，应当自重分类日起采用未来适用法进行相关会计处理，不得对以前期间的财务报表进行追溯调整。（）答案：√四、综合题1.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2024年至2025年发生的与长期股权投资相关的业务如下：（1）2024年1月1日，甲公司以银行存款2500万元购入乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响。当日乙公司可辨认净资产公允价值为8000万元（与账面价值一致）。（2）2024年乙公司实现净利润1200万元，宣告并发放现金股利500万元；其他综合收益增加300万元（可转损益）。（3）2025年1月1日，甲公司以银行存款3500万元再次购入乙公司30%的股权，至此持股比例达到60%，能够对乙公司实施控制。当日乙公司可辨认净资产公允价值为9000万元（与账面价值一致），原30%股权的公允价值为3000万元。要求：（1）编制2024年1月1日甲公司取得乙公司30%股权的会计分录。（2）编制2024年乙公司实现净利润、宣告并发放现金股利、其他综合收益增加时甲公司的会计分录。（3）编制2025年1月1日甲公司追加投资实现企业合并的会计分录（包括个别财务报表和合并财务报表的处理）。答案：（1）2024年1月1日：借：长期股权投资——投资成本2500贷：银行存款2500享有乙公司可辨认净资产公允价值份额=8000×30%=2400万元，小于初始投资成本2500万元，不调整长期股权投资账面价值。（2）2024年乙公司实现净利润：借：长期股权投资——损益调整360（1200×30%）贷：投资收益360宣告并发放现金股利：借：应收股利150（500×30%）贷：长期股权投资——损益调整150借：银行存款150贷：应收股利150其他综合收益增加：借：长期股权投资——其他综合收益90（300×30%）贷：其他综合收益90（3）2025年1月1日个别财务报表：原30%股权账面价值=2500+360-150+90=2800万元追加投资30%成本=3500万元借：长期股权投资6300（2800+3500）贷：长期股权投资——投资成本2500——损益调整210（360-150）——其他综合收益90银行存款3500合并财务报表处理：合并成本=原股权公允价值3000+新增投资3500=6500万元应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额=9000×60%=5400万元商誉=6500-5400=1100万元调整原股权公允价值与账面价值的差额：3000-2800=200万元，计入投资收益借：长期股权投资200贷：投资收益200结转原其他综合收益：借：其他综合收益90贷：投资收益902.丙公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，适用的所得税税率为25%。2024年发生的与收入相关的业务如下：（1）2024年1月1日，丙公司与客户签订合同，向其销售一台设备并提供安装服务。合同总价款为565万元（含增值税），其中设备单独售价为500万元，安装服务单独售价为100万元。设备于1月10日交付客户，安装服务于2月20日完成。客户于1月15日支付全部价款。（2）2024年3月1日，丙公司与客户签订销售合同，向其销售100件产品，每件售价10万元（不含增值税），每件成本6万元。合同约定，客户有权在收到产品后30天内无条件退货。根据历史经验，丙公司预计退货率为10%。3月10日，客户收到产品并支付价款。4月5日，客户退回12件产品，丙公司已验收入库，退货款已支付。要求：（1）根据资料（1），计算丙公司2024年1月和2月应确认的收入金额，并编制相关会计分录。（2）根据资料（2），编制丙公司2024年3月10日、4月5日的会计分录（涉及所得税的，编制所得税相关分录）。答案：（1）设备和安装服务为两项履约义务，分摊合同价款（不含税）=565/(1+13%)=500万元设备分摊金额=500×(500/(500+100))≈416.67万元安装服务分摊金额=500×(100/(500+100))≈83.33万元2024年1月确认设备收入：借：银行存款565贷：主营业务收入416.67合同负债83.33应交税费——应交增值税（销项税额）65（500×13%）2024年2月完成安装服务：借：合同负债83.33贷：主营业务收入83.33（2）2024年3月10日：预计退货率10%，即10件，确认收入=100×(1-10%)×10=900万元确认预计负债=100×10%×10=100万元确认应收退货成本=100×10%×6=60万元借：银行存款1130（100×10×1.13）贷：主营业务收入900预计负债——应付退货款100应交税费——应交增值税（销项税额）130借：主营业务成本540（90×6）应收退货成本60贷：库存商品600（100×6）所得税处理：会计上确认收入900万元，成本540万元；税法上按全额确认收入1000万元，成本600万元。应纳税所得额调增=（1000-900）-（600-540）=40万元，递延所得税资产=40×25%=10万元借：递延所得税资产10贷：所得税费用102024年4月5日退回12件：实际退货12件，冲减预计负债=12×10=120万元，原预计负债100万元，补提20万元借：预计负债——应付退货款1