国际税收原则浅论

国际税收原则浅论

摘要

国际税收的基本原则涉及国家税收主权原则、国际税收分派公平原则、国际

税收中性原则和跨国纳税人税负公平原则。这些原则互有不同，但也密切联系。

国际税收的每一制度或具体原则往往都同步反映了上述I四项原则。

核心词国际税收原则国际税收原则的意义四项基本原则

一、国际税收基本原则及其含义

所谓原则是指人们对某一事物、事物发展的因果关系以及如何进行判断的信

念或理念。这种信念或理念往往是指引人们行动的理论基础或指南。作为规范人

们行为H勺法律，必须要有人们可以遵循的信念或理念。

一般地说，原则有大原则和小原则之分，或者基本原则与具体原则之分。因

此，我们对国际税收基本原则的含义可以这样去理解：普遍合用于国际税收日勺各

个方面和整个过程，构成国际税收的基础，并对国际税收的立法、守法、执法等

均具有指引意义日勺基本信念。那些只合用于国际税收的某些方面或某些阶段的原

则，则是国际税收的具体原则。

本人觉得国际税收的基本原则有：国家税收主权原则、国际税收分派公平原

则、国际税收中性原则和跨国纳税人税负公平原则。

二、国家税收主权原则

所谓国家税收主权原则，是指在国际税收中一国在决定其实行如何日勺涉外税

收制度以及如何实行这一制度等方面有完全日勺自主权，任何人、任何国家和国际

组织都应尊重他国的税收主权。

国家税收主权原则一种最重要的体现是涉外税收H勺立法。一种国家可以任意

地制定本国口勺涉外税收，涉及税收管辖的拟定，税基与税率的拟定，以及避免双

重征税、避免避税与逃税的措施日勺拟定等。任何一种国家不能规定他国必须实行

某种涉外税收法律制度。在国际税收领域，不存在对国家税收管辖权产生限制的

法律，也不存在对国家税收主权其他方面产生影响的法律。国际税收协定虽然对

缔约国有约束力，但如不经国内立法，则不对纳税人产生任何效力。

国家税收主权的存在，导致了各国在税收立法方面各行其是，使各国税收法

律制度之间存在诸多重大差别。各国究竟实行如何的税收法律制度，对什么人进

行征税、征什么税，以及实行如何的税率等，国际上并不存在具有约束力的统一

法律规范或原则，完全由各国根据本国经济发展日勺需要而定。

在国际税收的执法与守法方面，也充足体现了国家税收主权原则。一国在执

行本国税收方面，不受别人或他国日勺干涉，也不受任何国际组织日勺干涉。一纳税

人既要遵守居住国的税收法律制度，服从居住国的居民税收管辖，又要遵守来源

国日勺税收法律制度，服历来源国的来源地税收管辖。一国税收管辖权的行使不受

他国税收管辖权H勺影响。

此外，在国际税收争议的解决方面，国家税收主权原则也得到了充足体现。

例如，一国所作出的税收裁决，并不能在另一国得到必然执行。

国家税收主权原则是国际经济法经济主权原则在国际税收领域里口勺具体运

用。但它与国际经济法其他法律部门的主权原则又有所不同。在世界经济一体化

的今天，国家在其他国际经济活动方面日勺主权都或多或少地受到某些限制，或者

在国际经济合伙日勺过程中，都普遍作了或多或少H勺让步。

三、国际税收分派公平原则

国际税收分派公平是指主权国家在其税收管辖权互相独立的基础上平等地

参与国际税收利益的分派，使有关国家从国际交易日勺所得中获得合理日勺税收份

额。这样日勺一种信念，也就是国际税收分派公平原则。国家间的税收分派关系是

国际税收的重要调节龙象之一。各国的涉外税收立法及其所签税收协定的一种重

要目的就在于保证公平［1勺税收分派。

国际税收分派公平原则是国际经济法中公平互利原则在国际税收领域里日勺

具体运用与体现。

实现国际税收分派日勺公平最核心的因素在于合理地拟定各国之间税收管辖

权日勺划分。在一项跨国所得中，一般至少要波及二个国家，即所得来源国和所得

纳税人居住国。该二国可分别根据来源地税收管辖权和居民税收管辖权对同i跨

国所得进行征税。为了避免双重征税的发生，就必须对他们H勺税收管辖权进行划

分。

一般地说，发达国家与发达国家之间的资本输出入基本上是平衡日勺，但发展

中国家与发达国家则否则，前者处在资本净输入地位，而后者处在资本净输出地

位。因此，由发达国家构成日勺经合组织所颁布日勺税收协定范本在强调居民税收管

辖权时，联合国却颁布了另一范本，用以指引起展中国家与发达国家间税收协定

时签订。由于经合组织的协定范本若合用于发展中国家与发达国家之间，必然会

导致发展中国家日勺税收利益较少，而发达国家的税收利益较大，从而导致一种不

公平。联合国范本虽然也对来源地税收管辖权进行一定的限制，但与经合组织啊

范本相比，来源地管辖权明显扩大，而居民管辖权则相应缩小，从而有助于实现

居住国与来源国间真正口勺税收分派公平。

四、国际税收中性原则

所谓国际税收中性原则是指国际税收体制不应对跨国纳税人跨国经济活动

时区位选择以及公司的组织形式等产生影响。一种中性日勺国际税收体制应既不鼓

励也不阻碍纳税人在国内进行投资还是向国外进行投资，是在国内工作还是到国

外工作，或者是消费外国产品还是消费本国产品。

税收中性是国内税收的一项基本原则。它规定政府日勺税收活动不影响公司的

经营决策，涉及公司的组织形式、税基的分派、债务的比例以及价格口勺制定等。

虽然公司的决策不具有经济合理性，也不应通过税收施加影响。在一般状况下，

与否具有中性往往成为衡量国内税收与否为良法的一种原则。在国际税收领域

内，税收中性仍具有同样日勺重要地位。一种好的国际税收就不应对资本、劳动和

货品等在国际间H勺流动产生影响，从而有助于实现资源在世界范畴内合理运用。

事实上，目前各国签订税收协定，进行国际税收合伙的一种重要目的也就是要增

进货品、劳动和资本在国际间的流动。

国际税收中性原则可以历来源国和居住国二个角度进行衡量。历来源国口勺角

度看，就是资本输入中性，而从居住国日勺角度看，就是资本输出中性。资本输出

中性规定税收既不鼓励也不阻碍资本H勺输出，使得在国内的投资者和在海外的投

资者的相似税前所得合用相似的税率；资本输入中性规定位于同一国家内的I本国

投资者和外国投资者在相似税前所得状况下合用相似H勺税率。税收协定中的资本

无差别，实质上就是资本输入中性。

尽管由于资本输出中性和资本输入中性日勺自身所存在日勺内在矛盾，使得在国

际税收实践中偏离税收中性口勺做法较为常见，但坚持税收中性的做法也更为普

遍，国际税收中性作为一种基本信念或一项原则仍然存在。避免双重征税和避免

避税与逃税这一国际税收的重要目的，总体上就体现了国际税收中性原则。一旦

容许双重征税或避税与逃税，公司投资区位选择的决策必然会受其影响。此外常

设机构原则H勺拟定，其中也涉及了避免因投资区位和公司组织形式等的不同而承

当不同的税负，因而也是税收中性原则的体现。

五、跨国纳税人税负公平原则

所谓跨国纳税人税负公平原则是指跨国纳税人所承当时税收与其所得日勺承

当能力相适应的原则。其有横向公平与纵向公平之分。所谓横向公平是指经济状

况相似的纳税人承当相似的税收，而纵向公平是指经济状况不同的纳税人应承当

与其经济状况相适应日勺不同日勺税收。在各国所实行的个人所得税中，累进税率就

被觉得体现了税负公平口勺原则，其不仅使得相似的所得承当相似的税收，不同的

所得承当不同的税收，并且使得所得越高，税率还越高。一般地说，一项国际税

收只存符合税负公平原则，才干使跨国纳税人自觉纳税，从而使国际税收有效实

行。

在现行国际税收制度中，有诸多内容都反映了跨国纳税人的税负公平原则。

例如，避免双重征税和避免避税与逃税就反映了跨国纳税人税负公平的原则。其

实，避免双重征税和避免避税与逃税在一定意义上说就是税负公平原则日勺一种直

接规定。由于双重征税或由避税或逃税引起的征税局限性都会导致一种税负不

公。前者使双重纳税人自己处在不利的不公平地位，而后者使守法足额交税日勺纳

税人处在不利的I不公地位。因此国际税收中波及到避免双重征税和避免避税与逃

税的众多制度与规范都反映了跨国纳税人税负公平的原则。

税负公平是国内税收的一项基本原则，但是国际税收领域里的税负公平要比

国内税收的税负公平复杂得多。公平是相对而言啊。因此，当一种国家制定涉外

税收时，究竟是只把居民纳税人纳入公平的考虑范畴之内，还是把非居民也纳入

考虑范畴之内，则是二种不同的公平原则。

事实上，一种国家很难对在本国境内的非居民制定一种公平原则。而对一种

纳税人H勺税负与否公平进行衡量，则需要对所有有关国家的税收进行综合累积评

估，而不能仅从一国的税收进行判断。

六、结语

国际税收的上述四项基本原则互相联系，又互相区别。其中国家税收主权原

则与国际税收分派公平原则n勺联系较为紧密，而国际税收中性原则与跨国纳税人

税负公平原则的关系更为密切。国家税收主权原则是国际税收分派公平原则日勺基

础，而后者是前者口勺必然规定；在国际税收中性原则和跨国纳税人税负公平原则

的关系中，前者强调税收对纳税人经济活动区位选择及其他决策不产生影响，后

者着眼于纳税人与纳税人之间的地位公平。但是，我们应当注意国际税收的每一

制度或原则往往都同步反映了上述四项原则。

参照文献：方卫平编著《国际税收》

高尔森主编《国际税法》

余劲松、吴志攀主编《国际经济法》

目录

摘要...........................................................1

一、国际税收基本原则及其含义......................................2

二、国家税收主权原则...................................