中级审计师测试题指导《理论与实务》重点习题及答案

中级审计师测试题指导《理论与实务》重点习题及答案一、审计理论基础核心习题及解析1.（单选）下列关于审计分类的表述中，正确的是：A.按照执行审计的地点，可分为国家审计、内部审计和社会审计B.绩效审计与财务审计的区别在于是否关注经济性、效率性和效果性C.局部审计的范围小于抽样审计，因此审计结论更可靠D.强制审计仅适用于国家审计机关对公共资金的审计答案：B解析：A错误，审计按执行主体分为国家审计、内部审计和社会审计；按执行地点分为就地审计和报送审计。C错误，局部审计是对部分内容的审计，抽样审计是审计方法，二者无直接范围大小关系。D错误，强制审计指审计机构不需被审计单位同意即可实施，国家审计和某些内部审计也可能具有强制性。B正确，绩效审计关注“3E”（经济性、效率性、效果性），而财务审计主要关注真实性、合法性。2.（多选）下列关于审计职能的表述中，属于审计基本职能的有：A.经济监督B.经济评价C.经济鉴证D.经济服务E.经济调控答案：ABC解析：审计的基本职能包括经济监督（核心）、经济评价（对经济活动的效益性、合规性评价）、经济鉴证（对财务信息的真实性合法性出具证明）。经济服务和经济调控是延伸职能或其他主体的职能，不属于审计基本职能。3.（案例分析）某审计组接受委托对甲公司2022年度财务收支进行审计。审计组在准备阶段发现：甲公司为制造业企业，近三年收入增长率分别为5%、6%、25%，同期行业平均增长率为8%；2022年末应收账款余额较年初增长40%，且超过收入增长率；甲公司未建立独立的内部审计部门，财务总监同时分管采购与销售。问题：（1）审计准备阶段应实施哪些主要工作？（2）根据上述信息，指出甲公司可能存在的风险领域及理由。答案：（1）审计准备阶段主要工作包括：①了解被审计单位基本情况（如行业状况、内部控制）；②初步评估审计风险；③制定审计方案（包括审计目标、范围、重点、方法）；④组成审计组并进行审前培训；⑤送达审计通知书（国家审计）或签订业务约定书（社会审计）。（2）可能存在的风险领域及理由：①收入真实性风险。收入增长率远超行业平均水平（25%vs8%），可能存在虚增收入；②应收账款坏账风险。应收账款增速（40%）超过收入增速（25%），可能存在放宽信用政策虚增收入或应收账款无法收回；③内部控制缺陷。财务总监同时分管采购与销售（不相容职务未分离），可能导致舞弊风险；④缺乏内部监督。未设立独立内部审计部门，无法对财务活动进行日常监督，增加财务错报风险。二、审计取证方法核心习题及解析1.（单选）下列审计证据中，可靠性最强的是：A.被审计单位提供的销售合同复印件B.审计人员直接监盘取得的存货盘点表C.被审计单位会计编制的银行存款余额调节表D.外部供应商提供的应付账款对账单（传真件）答案：B解析：审计证据的可靠性受来源（外部＞内部）、形式（原件＞复印件）、获取方式（直接获取＞间接获取）影响。B是审计人员直接获取的实物证据，可靠性最高；A是内部提供的复印件，可靠性较低；C是内部编制的资料，需验证；D虽为外部证据但为传真件（可能被篡改），可靠性低于原件。2.（多选）下列关于审计抽样的表述中，正确的有：A.统计抽样可以量化抽样风险，非统计抽样无法量化B.属性抽样用于测试内部控制的有效性，变量抽样用于实质性程序C.分层抽样可以降低样本量，提高抽样效率D.抽样风险包括误受风险和误拒风险，均影响审计效果E.审计抽样适用于所有审计程序答案：ABC解析：D错误，误拒风险影响审计效率（增加不必要的审计程序），误受风险影响审计效果（得出错误结论）；E错误，审计抽样不适用于询问、观察等无法量化的程序，也不适用于风险评估程序（需定性分析）。ABC正确：统计抽样通过概率论量化风险；属性抽样关注“是否”（如内部控制是否执行），变量抽样关注“金额”（如应收账款余额）；分层抽样将总体按特征分组，可减少样本量。3.（计算分析）审计人员对乙公司2022年12月31日的应收账款进行函证，总体规模为800户，账面余额1200万元。采用系统选样法选取样本，确定的样本量为80户。已知第一随机起点为第5户。问题：（1）计算抽样间隔；（2）列出前5个样本的选取顺序；（3）若函证发现3户回函不符，其中2户因记账时间差异（如客户已付款但企业未入账），1户因虚构交易（金额5万元），指出审计人员应采取的应对措施。答案：（1）抽样间隔=总体规模/样本量=800/80=10。（2）系统选样顺序为起点+间隔倍数，前5个样本为第5户、第15户（5+10）、第25户（15+10）、第35户、第45户。（3）应对措施：①对记账时间差异的2户，检查期后收款记录或银行对账单，确认是否属于正常未达账项；②对虚构交易的1户（金额5万元），扩大检查范围（如检查销售合同、发运凭证、客户验收单），确认是否存在系统性虚构收入；③评估管理层诚信，考虑是否需要调整审计程序（如增加细节测试范围）；④将虚构交易情况记录于审计工作底稿，并考虑对审计意见的影响（若金额重大且广泛，可能出具保留或否定意见）。三、财务审计核心习题及解析1.（单选）审计人员对丙公司存货实施监盘时，发现部分存货存放在第三方仓库。下列做法中，正确的是：A.仅检查丙公司提供的第三方仓库存货清单B.要求丙公司提供第三方的书面确认函C.直接将该部分存货认定为不存在错报D.亲自到第三方仓库实施监盘或委托其他会计师事务所监盘答案：D解析：对存放在第三方的存货，审计人员应实施替代程序（如函证、检查货运单据）或直接监盘，不能仅依赖被审计单位提供的资料（A错误）。B是辅助程序，不能替代监盘；C属于未充分执行审计程序；D正确，直接监盘或委托监盘是最可靠的方法。2.（多选）下列关于应付账款审计的表述中，正确的有：A.函证应付账款时，应选择金额较大的债权人及零余额账户B.检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，可验证完整性C.分析应付账款与存货的比率，若异常降低可能意味着低估负债D.对于长期挂账的应付账款，应检查是否因无需支付而未转营业外收入E.应付账款的审计重点是存在认定，因此需关注高估风险答案：ABCD解析：E错误，应付账款的审计重点是完整性认定（企业可能低估负债），因此需关注低估风险；A正确，零余额账户可能存在未入账负债；B正确，资产负债表日后付款可能对应期未负债；C正确，应付账款减少而存货增加，可能少计负债；D正确，长期挂账可能因债务豁免未处理。3.（案例分析）丁公司为上市公司，2022年财务报表显示：营业收入1.2亿元（较上年增长30%），营业成本0.8亿元（增长25%），销售费用0.15亿元（增长5%）。审计人员发现：12月28日，丁公司向关联方戊公司销售商品5000万元（占全年收入41.7%），合同约定戊公司可于2023年3月31日前无条件退货；年末“发出商品”科目余额0.3亿元（上年末0.05亿元），未计提存货跌价准备；销售费用中“市场推广费”0.08亿元，均为对非关联方的现金支出，无相关合同或验收记录。问题：（1）指出营业收入可能存在的错报及审计程序；（2）分析“发出商品”科目的风险及应对措施；（3）说明“市场推广费”的审计重点。答案：（1）营业收入可能存在提前确认收入的错报。理由：向关联方销售的5000万元商品附有无条件退货条款（退货期至2023年3月31日），根据收入确认准则，应在退货期满后确认收入，而丁公司可能在2022年12月提前确认。审计程序：①检查销售合同中的退货条款，确认收入确认时点是否符合准则；②获取戊公司2023年3月31日前的退货记录，核对是否存在退货；③函证戊公司，确认交易真实性及退货条款；④分析关联方交易的合理性（如价格是否公允）。（2）“发出商品”余额异常增长（0.3亿vs0.05亿）可能存在以下风险：①发出商品未满足收入确认条件但未及时结转成本，导致存货高估、成本低估；②发出商品可能已发生减值（如滞销），未计提跌价准备导致资产高估。应对措施：①检查发出商品的出库单、运输单据，确认是否已转移控制权；②获取客户签收记录，确认是否满足收入确认条件；③分析发出商品的库龄（如超过正常销售周期），评估减值迹象；④对长期未结转的发出商品，检查是否存在纠纷或无法收回的情况。（3）“市场推广费”的审计重点：①真实性。无合同或验收记录，可能存在虚构费用套取资金；②合规性。检查支出审批流程是否完整（如是否经授权审批）；③金额准确性。核对银行付款凭证与费用记录是否一致；④关联方关系。虽为非关联方，但需关注是否存在间接关联（如通过第三方转移资金）；⑤税务处理。确认是否取得合规发票，费用是否符合税前扣除条件。四、绩效审计核心习题及解析1.（单选）下列关于绩效审计的表述中，错误的是：A.绩效审计的评价标准具有多样性，需结合被审计单位目标确定B.绩效审计需同时关注经济性（投入少）、效率性（投入产出比）、效果性（目标实现）C.绩效审计的审计报告只需反映问题，无需提出改进建议D.对比分析法是绩效审计中常用的方法（如实际与预算、行业水平对比）答案：C解析：绩效审计报告不仅要揭示问题，还需提出针对性的改进建议，帮助被审计单位提高绩效，因此C错误。2.（案例分析）某审计机关对某市2022年“老旧小区改造”项目开展绩效审计。项目预算2亿元，实际支出1.8亿元，改造小区50个，涉及居民1.2万户。审计发现：30个小区改造后6个月内出现墙面脱落、管道堵塞等问题；10个小区未按设计方案安装电梯（原计划30部，实际安装10部）；项目公示期仅3天（规定不少于7天），部分居民表示未参与改造方案讨论；经测算，改造后小区平均物业费上涨40%，部分低收入居民反映负担加重。问题：（1）指出该项目在经济性、效率性、效果性方面存在的问题；（2）提出改进建议。答案：（1）经济性问题：改造后短期内出现质量问题（墙面脱落、管道堵塞），可能因偷工减料或材料采购成本控制过度，导致后期维修成本增加，整体经济性不佳。效率性问题：未按设计方案完成电梯安装（30部→10部），资源投入（资金、时间）未达到预期产出，效率低下。效果性问题：①居民参与度低（公示期不足、未参与讨论），改造方案与实际需求脱节；②物业费上涨加重居民负担，未实现“改善居住条件”的目标；③工程质量不达标，未达到“提升小区环境”的效果。（2）改进建议：①加强工程质量监管，引入第三方质量验收，延长质保期；②严格按设计方案执行，对未完成的电梯安装查明原因（如资金挪用、设计变更）并追责；③规范项目公示流程，确保公示期不少于7天，通过座谈会、问卷等方式收集居民意见；④建立成本分担机制（如政府补贴、物业优惠），缓解低收入居民的物业费压力；⑤开展后评价，跟踪改造效果，完善后续维护机制。五、审计报告核心习题及解析1.（多选）下列情况中，注册会计师应出具保留意见审计报告的有：A.被审计单位对某项重大固定资产的折旧方法变更未在附注中披露B.存货盘点范围受限，无法获取充分证据，影响重大但不广泛C.管理层拒绝提供书面声明，且该声明对财务报表影响重大且广泛D.财务报表存在错报，金额重大但未超过财务报表整体重要性E.被审计单位持续经营能力存在重大不确定性，已充分披露答案：AB解析：C应出具无法表示意见（影响重大且广泛）；D若错报重大，应出具保留或否定意见（取决于是否广泛）；E应增加“与持续经营相关的重大不确定性”段落，不影响意见类型；A属于披露不充分（重大但不广泛），B属于审计范围受限（重大但不广泛），均应出具保留意见。2.（案例分析）审计人员对己公司2022年度财务报表审计后，发现以下事项：己公司2022年10月因环保违规被罚款500万元，未在财务报表中确认负债；存货计价方法由先进先出法改为加权平均法，未在附注中说明变更理由及影响；管理层拒绝提供与关联方交易相关的全部资料，导致无法确认部分交易的真实性，涉及金额800万元（财务报表整体重要性为600万元）。问题：（1）分别指出各事项对审计意见的影响；（2）综合判断应出具的审计报告类型，并说明理由。答案：（1）①环保罚款未确认负债：属于错报（低估负债和费用），金额500万元＜重要性600万元，单独影响不重大，但需考虑是否与其他错报