海宏食品公司加工成本管理研究分析 财务会计学专业

1.1项目目的与意义1.1.1研究目的靖海镇位于广东省揭阳市惠来县境东南沿海，原为海边渔村，海岸线长22公里，是县主要渔产区之一，为靖海镇经济发展注入新的活力。而随着近些年来食品公司水产品加工成本的不断增加，逐渐制约着食品公司经济效益的提高。本文主要研究目的是，针对海宏食品公司在经营过程中出现的加工成本管理问题，探讨运用管理与控制相结合的方法来解决，有效降低成本，从而提高经济效益。1.1.2研究意义本文主要研究意义是，运用管理与控制相结合的方法，使海宏食品公司的加工成本得到有效控制，从而提高海宏食品公司的经济效益。1.2国内外相关研究现状文献综述1.2.1国外相关研究现状文献综述国外学者关于加工成本管理研究的主要观点综述如下：NIMERABEDALHAMEEDSLIHAT,HAITHAMMAMDOUHABBADI,NABILBASHIRAl－HALABI(2015)指出，作业成本法、企业成本投入等不同成本管理方式对降低企业成本的不同影响。SCHUWEILERRC(2013)指出，从交易成本、营业成本等不同方面降低成本的方法。从国外研究来看，其主要研究的是不同成本管理方式对降低成本的影响，而对食品公司加工成本的管理及控制方面，几乎没有相关的研究。1.2.2国内相关研究现状文献综述国内学者关于加工成本管理研究的主要观点综述如下：郭利民(2013)认为，通过提高员工的操作技能、确保设备稳定运行可降低加工成本。彰媛(2013)认为，将产品质量与成本控制相结合、建立严格的采购制度、优化生产工序等加强加工成本控制。亓仁东、王勇(2013)认为，应从降低原料成本，降低装置的燃料等方面加强加工成本的控制与管理。李航(2014)认为，对成本进行事前分析预测、事中控制才能实现企业效益最大化。刘洋(2014)指出，成本控制存在着的问题，首先是成本控制观念落后，成本控制未深入到作业层次中，缺乏健全成本控制体系。陈箫曼(2015)指出，管理控制好加工成本需确定核算标准，制定科学的加工成本计量方式。陈兴华(2015)指出，通过提高效率以降低采购成本，管理和监控加工过程成本。陈春艳(2016)认为，采用高新技术，提高劳动生产率，也是降低成本的有效手段。可以看出，国内学者研究明确管理控制加工成本对企业的重要性，针对加工成本管理控制存在的问题，提出了相应的解决对策。并且大多认为管理控制加工成本的方法、制度是否科学先进，对提高企业经济效益有着很大的影响。1.3研究思路与方法本文研究的主要思路是：调查海宏食品公司加工成本管理的现状与问题；分析海宏食品公司加工成本管理上存在问题的原因；提出解决海宏食品公司加工成本管理问题的对策。本文研究的主要方法及手段是：(1)文献查阅法。根据所研究的内容，登录学校图书馆网站，通过中国知网、维普期刊等电子数据库，查阅相关期刊和论文，搜集相关资料、进行分析、归纳和整理。(2)理论分析与实际相结合。针对海宏食品公司加工成本管理存在的问题，根据该公司相关财务数据，运用所学的理论知识与其实际情况相结合，探讨解决对策。2海宏食品公司加工成本管理现状与问题2.1海宏食品公司概况海宏食品公司位于揭阳市惠来县境内东南沿海的靖海镇，该镇原为海边渔村，是县主要渔产区之一，地理位置优越，渔产品丰富多样。海宏食品公司是水产食品加工企业，经营面积为216平方米，主要提供水产品加工服务，加工生产鱼丸、鱼条、鱼饼、鱼肉烧卖、鱼皮饺等产品。由于靖海镇原料鱼新鲜，鱼肉香甜，加工出口的鱼糜制品深受海外人们的喜爱，近些年，海宏食品公司的出口销售量日渐增多。又因为附近有较大规模的百货超市，人流量大，当地市场前景也不错。海宏食品公司加工产品具体分为以下的品种结构，如下图2.1所示：图2.1加工产品品种比例图虽然人流量大，市场前景广阔，但随着近些年海宏食品公司加工成本的不断增加，已经逐渐制约着海宏食品公司的发展，不利于其经济效益的提高。2.2海宏食品公司加工成本管理现状近年来，随着科学技术的进步及先进生产设备和加工技术的引进，也由于市场经济高速发展及国际水产品消费市场的拉动，我国的水产品加工高速发展。随着加入WTO，贸易自由化这一国际贸易的公平原则，更加刺激我国水产品加工业的快速发展。据统计，2013年我国的水产品总量为19763.2万吨，有数据显示，目前我国的水产总量已经占世界水产总产量的37﹪以上。虽然在总量上我国的水产业占据强大的优势，但由于我国水产业的加工现状仍然是以粗放型加工为主，海宏食品公司也不例外，导致加工效率较低，影响着企业的加工成本。2.2.1传统手工加工为主，加工成本逐渐增加海宏食品公司以水产食品加工业为主,仍然采用以传统手工加工的方式加工水产食品。而传统手工加工工艺技术落后，技术含量低，加工效率低下，因而导致企业加工成本逐渐增加。企业加工方式的比例如下图2.2所示：图2.2企业加工方式比例图2.2.2加工设备陈旧落后，加工成本逐渐上升企业加工设备陈旧落后，更新速度慢，加工生产效率低下，加工生产出来的产品科技含量也低，造成生产过程中时常产生废品、次品，致使企业生产员工时常得耗时加班，从而导致企业需支付的人工工资逐渐增多，生产加工成本逐渐上升。企业不同代数加工设备更新次数对比如下表2-1所示：表2-1不同代数加工设备更新次数对比单位：年/次加工设备代数更新次数第一代8第二代9第三代10第四代11第五代122.2.3返工产品多，加工成本增高海宏食品公司认为降低成本就能增加利润，但事实表明降低成本不一定能增加利润，因为成本低的劣质产品根本无人问津，不仅不能降低成本，反而导致返工产品增多，增加了企业的加工成本。2016年上半年产品返工次数如下表2-2所示：表2-22016年上半年产品返工次数单位：次返工产品品种返工次数鱼丸6鱼条5鱼饼5鱼皮饺3鱼肉烧卖3由表2-2可知，海宏食品公司的加工产品存在不同程度的返工现象，其主要返工情况分为两种：一是加工生产的各类鱼糜制品有异味，质量不达标；二是产品加工包装不合格。2.3海宏食品公司加工成本管理存在的问题2.3.1采购成本过高批发商送货的价格每件均高于自行拿货价。海宏食品公司原材料通过批发商送货，与自行去批发市场拿货的价格相比，批发商送货的价格每件均高于自行拿货价。具体明细价格对比如下表2-3所示：表2-3批发商送货价与自行拿货价相比较单位：元/斤原材料品种批发商送货价自行拿货价八爪鱼37.7535墨鱼44.8333划仔鱼9.608立仔鱼8.817.5丁仔鱼8.437由表2-3可得知，批发商原料鱼的送货价比自行拿货价每斤要高出几元或十几元，一年计算下来，从批发商采购原料鱼的价钱将比自行去拿货的价钱贵很多，长期下去，海宏食品公司采购原料鱼的成本将持续增高。（2）综合型批发价比专供型批发价高。海宏食品公司辅助材料通过综合型批发市场进货，与专供型批发市场的价格相比，综合型批发价均比专供型批发价高。具体明细价格对比如下表2-4所示：表2-4综合型批发市场与专供型批发市场价格对比单位：元辅助材料品种综合型批发价专供型批发价晶盐（包）32.71日晒盐（包）1.50.71大豆油（瓶）105100味精（包）108.83淀粉（包）32.73鸡蛋（个）1.20.7由上表可知，综合型批发市场比专供型批发市场的价格最低只贵0.27元，最高达到5元，虽然每件辅助材料的综合型批发价比专供型批发价贵的不多，但是对于加工鱼丸、鱼饼等鱼糜制品的海宏食品公司来说，辅助材料是每天加工生产所必须用的材料，可见每年使用数量之多，故加工成本也在增高。综上所述，确实可得出海宏食品公司采购生产加工用的原材料及辅助材料的成本过高。2.3.2直接人工成本过高表2-52016年上半年生产工人的工资单位：元月份一月份二月份三月份四月份五月份六月份生产工人工资252087.32255986.56259571.84283250.41357548.19439446.82由表2-5可看出，海宏食品公司2016年上半年生产工人的工资呈逐月增涨的趋势，且五六两月份增加越快。从前三月总的人工工资看，每月比前一个月上升几千元不等；而从四月份开始，每个月的人工工资比前一个月的上涨了几万元。综上所述，海宏食品公司确实存在直接人工成本过高的问题。2.3.3包装成本过高表2-62016年海宏食品公司第一季度包装成本单位：元月份一月份二月份三月份包装领用材料成本48070.0553801.8068806.00海宏食品公司包装材料进货通过综合型批发市场，与专供型批发市场的价格相比，综合型批发价比专供型批发价略高。具体明细价格对比如下表2-7所示：表2-7综合型批发市场与专供型批发市场价格对比单位：元/个包装材料综合型批发价专供型批发价包装袋0.20.1包装纸箱32.7由表2-6可看出海宏食品公司2016年第一季度的包装材料领用的成本呈上涨趋势；又由表2-7可得出，包装袋的综合型批发价比专供型批发价只贵0.1元，而包装纸箱的综合型批发价也只比专供型批发价贵0.3元，虽然每个包装袋和包装纸箱的价钱贵的都不多，但随着海宏食品公司出口销售量的上升，所用的包装袋和包装纸箱都在增多。例如：三月份包装袋和包装纸箱的采购量增多，分别为：包装袋137615个；纸箱13761个；包装袋成本:0.2*137615=27523（元）；包装纸箱成本：3*13761=41283（元）；三月份从综合型批发市场采购包装材料成本=27523+41283=68806（元）。若从专供型批发市场采购，则包装材料的成本为：包装袋成本：0.1*137615=13761.5（元）；包装纸箱成本：2.7*13761=37154.7（元）；三月份从专供型批发市场采购包装材料成本=13761.5+37154.7=50916.2（元）。68806-50916.2=17889.8（元）表2-8三月份综合型批发市场与专供型批发市场包装材料成本的对比单位：元包装材料成本综合型批发市场专供型批发市场包装袋成本2752313761.5包装纸箱成本4128337154.7因此，随着海宏食品公司出口销售量的增多，包装材料的采购量也在逐渐上涨，又由上述表2-8三月份的数据可知，从综合型批发市场采购的包装材料成本为68806元，而从专供型批发市场采购的成本是50916.2元，若从专供型批发市场采购包装材料，比从综合型批发市场采购可节省17889.8元。综上所述，海宏食品公司的确存在包装材料成本过高的问题。3海宏食品公司加工成本管理问题的原因分析3.1采购计划不科学海宏食品公司采购数量和采购方式均不科学。3.1.1采购数量不科学。原材料的采购数量对企业的成本有着很大的影响。采购过多会导致原料鱼的积压，过少则会造成企业生产加工时原料鱼的短缺。对于海宏食品公司这样的食品加工企业来说，原料鱼的短缺或积压都是非常严重的问题。海宏食品公司大批量采购原料鱼，其单位价格比起小批量采购的要较低些，且因批发商给予相应的优惠，即大批量购买其原料鱼，则能送货上门，减免相应的运输费，而自行拿货则需支付额外的运输费。但由于公司的机器设备相对较传统，又由于生产加工工人的工作效率较低下，造成鱼类产品的积压，而鱼类保质期限又比较短，当保存时间过长时，积压的鱼类往往没那么新鲜，会导致营养成分的流失，也会导致产品的变质，加工出来的产品质量也相对较次，导致资金浪费，效益低下。尽管采用大批量采购能得到供应商免费送货上门的优惠，与自行拿货价相比，减少了运输费，但批发商为了赚取更多的利润，常常把卖剩下的、甚至已经变质的一些鱼和大批量新鲜的鱼混装在一起，企业时常在各类鱼箱中发现夹杂着质量差的原料鱼，这反而影响到企业加工鱼糜制品的质量,从而增加了加工成本。而对于辅助材料的采购，因为企业距离专供型批发市场较远，为了节省运输费，而选择向较近的综合型批发市场进货，但随着企业出口销售量的增多，辅助材料的采购量也逐渐在增多，一年下来，采购辅助材料的成本高出的部分远远超过节省下来的运输费，这反而增加了企业的成本。3.1.2采购方式不科学。原材料的采购方式对企业的成本也有着很大的影响。海宏食品公司采用单一的采购方式，仅仅采用人工送货的方式并不科学。尽管大批量地采购鱼类产品能够得到批发商给出的更多的优惠，同时也能节约相应的运输费用，但大批量地采购无法更好地检验鱼类的质量，很多时候批发商为了赚取更多的利润，通常都会在大批量的渔产品中夹杂一些质量相对次的、甚至质量不合格的产品，因此也会导致加工出的产品质量不达标。而如今我们整个社会都在提倡食用绿色食品，而绿色食品的原材料一定是要符合国家食品要求的标准的，使用不达国家绿色食品标准要求的原材料加工出来的产品不能成为绿色食品，不能走向世界，不利于企业的出口贸易，导致企业返工产品的增多，加工成本逐渐增加，影响企业经济效益。3.2产品加工包装管理不善随着海宏食品公司出口销售量的增多，包装材料的采购量也在逐渐上涨，企业选择向就近的综合型批发市场采购，为了节省每次的运输费。又由上述表2-7、表2-8包装材料采购成本数据可知，包装袋的综合型批发价比专供型批发价只贵0.1元，而包装纸箱的综合型批发价也只比专供型批发价贵0.3元，虽然每个包装袋和包装纸箱的价钱贵的都不多，但随着海宏食品公司出口销售量的上升，所用的包装袋和包装纸箱都在增多。从三月份的数据可知，从综合型批发市场采购的包装材料成本为68806元，而从专供型批发市场采购的成本是50916.2元，若从专供型批发市场采购包装材料，比就近从综合型批发市场采购可节省17889.8元，这是造成包装成本过高，从而导致加工成本上升的一大原因。此外，产品加工包装管理不善也是造成加工成本过高的另一原因。各部门领用包装材料没有事前计划领用量，时常发生包装材料多领，造成损失浪费，对于可回收利用的包装袋和包装箱，也没有及时予以回收利用。而企业出口销售量又逐渐增多，导致出口所需的包装材料因此又供应不及，影响产品的及时出口，从而影响产品的保鲜。3.3生产工序繁琐表3-1海宏食品公司原料鱼手工加工生产工序加工生产工序繁琐具体处理方法原料鱼处理繁杂先清洗原料鱼，而后去鱼鳞或鱼皮、去头、去内脏，再清洗腹腔内的内脏和黑膜。漂洗方法规定多白色肉鱼类：直接用清水漂洗多脂红色肉鱼类:调配稀盐碱水漂洗漂洗次数繁多清水漂洗后，等鱼肉充分沉淀，除去表面漂洗液还需多漂洗几次3.3.1原料鱼的处理繁杂海宏食品公司目前原料鱼的处理基本上采用传统手工方法。都是先清洗原料鱼，除去表面附着的粘液和细菌，而后去鱼鳞或鱼皮、去头、去内脏，再用水清洗腹腔内残余的内脏和黑膜，这一方法可以有效地将原料鱼清洗干净，避免鱼内脏或血液中存在的蛋白分解酶对鱼肉蛋白质进行部分分解，从而影响鱼糜制品的弹性和质量。3.3.2漂洗方法的规定多根据鱼类肌肉的性质选择漂洗的方法，普遍白色鱼肉都是用清水漂洗，使水溶性蛋白等充分溶出后静置，使鱼肉充分沉淀，除去表面漂洗液还需再多漂洗几次；而多脂红色肉鱼类则需调配稀盐碱水进行漂洗。3.3.3漂洗次数繁多，用水量也多漂洗原料鱼的用水量和次数与鱼糜制品的质量成正相关关系，用水量和次数根据原料鱼的新鲜度和产品生产加工要求而定。对于生产加工要求不高的鱼糜制品，可减少漂洗用水量和次数，然而，为了追求高质量的产品，海宏食品公司必然不会因此而减少原料鱼的漂洗次数及用水量。相比国外鱼体已开始使用切头机、除鳞机、洗涤剂和剖片机等综合机器进行自动化加工，海宏食品公司人工加工的方法显然效率更低下，除了耗费大量人力和工时，造成企业需支付更高的工资给加工生产的工人，导致企业直接人工成本日渐增加。4解决海宏食品公司加工成本管理问题的对策4.1制定科学采购计划采购数量和采购方式都是影响采购成本的重要因素。采购多少与如何采购，都关系到与供应商议价时，是否能够得到较好的价格优势。过去企业的采购人员通常是把订单交给那些能满足质量要求和按时交货的供应商，会造成采购量过多，随着计算机网络和信息技术的发展，越来越多的企业利用电子商务平台进行在线采购。不仅能把价格谈判的时间大大地缩短，也减少商业环境剧烈变化对价格的影响。此外，企业间的联合采购，可以跟其它企业一起采购同类物料，通过统一采购使采购价格相应减少，也能使企业的采购费用相应降低。不同采购方式的对比如下表4-1所示：表4-1不同采购方式的对比采购方式采购特点采购成本传统采购较单一高在线采购较灵活较低联合采购可合并较低由上表4-1可得出，采用传统采购方式，采购特点较单一，往往采购数量过多，存在库存风险大的不足，可能造成海宏食品公司原料鱼库存积压，成本居高不下，影响企业的经济效益。相比传统的采购方式，在线采购和联合采购就显得更为灵活方便些，在线采购除了增加选择的范围、缩短采购时间、提高交易的透明度，从而减少黑箱操作的可能性外，还能得到最优惠的价格，避免采购量过多，为企业提供零库存的可能，从而降低采购成本；而联合采购则能形成规模采购优势，规范采购行为，减少了采购人员吃回扣等灰色收入，同时，也增强了企业的议价能力，减少企业的投资，提高采购效率，从而降低采购成本，除此之外，还能统筹供需，建立产销秩序，促进同行业的合作，达成经济外交。4.2建立绩效考核奖惩机制，降低加班费生产设备的落后，导致企业员工需不断进行加班生产，从而企业的加班费也居高不下，除此之外，员工长期加班也影响其工作积极性。除了引进先进生产设备外，还需建立起一定的绩效考核奖惩机制，才能使企业与员工共同受益，进而达到有效控制成本的目的。不仅要建立这一考核奖惩机制，还应将其真正落实到实际生活中去，让每一个员工都能真真切切地感受到节能降耗带给企业、带给个人的实惠，才更能激发员工的积极性，使其进一步挖掘企业降本增效的潜力，不断提高企业生产加工的效率，减少耗时加班加工生产，从而降低企业的加班费。制定绩效考核奖惩指标如下表4-2所示：实行此制度后员工加班时间及加班费的对比如下表4-3所示：表4-2绩效考核奖惩指标表单位：元序号指标名称说明奖励/惩罚1生产计划完成情况生产计划完成率实际生产量/计划生产量*100%5002交期达成率交期实际交货数量/交货总数量*100%5003质量管理产品合格率合格产品数量/产品总数量*100%产品合格率达95%以上奖励500元；产品不合格则扣500元4重大质量事故发生次数考核期间，重大质量事故发生次数无发生重大质量事故的，奖励500元；反之扣500元5生产效率劳动生产率产出数量*标准工时/（日工作小时*直接人工数量—损失工时）*100%5006生产成本生产成本降低率（上期生产成本—当期生产成本）/上期生产成本*100%500表4-3员工加班时间及加班费的对比单位：小时/人、元/人绩效考核奖惩制度实行时间白天加班时间晚上加班时间加班费用绩效考核奖惩制度实行前1.51150绩效考核奖惩制度实行后0.5030表4-4绩效考核制度实行前后员工奖惩情况对比表单位：元生产加工工人绩效考核制度实行前的生产加工情况绩效考核制度实行前绩效考核制度实行后的生产加工情况绩效考核制度实行后奖励惩罚奖励惩罚张工发现生产加工产品不合格00发现生产加工产品不合格0500林工合格00合格5000赵工重大质量事故发生2次00重大质量事故发生1次0500根据上表4-2，4-3可得知，海宏食品公司通过建立绩效考核奖惩机制，以定期的绩效考核为基础，通过定期的绩效考核，对员工的近期工作表现进行审核和评价，然后以考核的结果为依据做出相应的奖励和惩罚，能力和绩效低下的员工除了无法得到相应的奖金外，还要接受相应的惩罚，而工作效率较高的员工则能得到相应的奖励。从表4-4可看出，自从海宏食品公司实行绩效考核奖惩机制后，对于林工这样的生产加工工人，给予了一定的奖励，而对于张工和赵工，发现生产加工的产品不合格以及发生重大事故的情况，则对其处以惩罚。可以看出，实行此制度后，赵工在生产加工的过程中，重大质量事故的发生次数减少了。只有通过这样，才能不断提高员工的生产效率，实现了降低员工加班费的计划，取得了一定的成效。要不断营造企业内部竞争的氛围，激发员工的工作士气，因为没有压力也就没有动力，只有通过这样才能使员工为取得高绩效，避免长期加班而不断努力，才能不断提高企业加工生产的效率，减少不必要的加班加工生产，从而减少企业生产加工人员的劳动成本，也就相应地减少了企业的加工成本。4.3加强产品加工包装的监管首先，各领用包装材料的部门，应按所需制定使用包装材料的数量计划，交主管部门据以购买，严格监管使用数量，免得造成损失浪费，如逾期没有制定方案或数量庞多造成浪费或供应不及时，均应追究其责任。其次，加强包装袋和包装纸箱等用品规格质量的验收和管理，注意包装用品的回收利用，同时，加速包装物的周转，延长使用期限和使用次数，避免出现损失浪费现象。还要依据加工产品的特点，运输的远近，研究包装的要求，改善包装方法并且了解用户的情况，改进不必要的装潢，力求包装简单化、朴素化。最后，保证鱼糜制品在运输、装卸、保管、销售的过程中，在质和量不受损失的前提下，适当采用一些包装代用品，选择质好价廉的包装材料，节约开支，减少产品的包装成本，从而减少企业的加工成本。4.4引进先进生产设备及优化生产工序企业生产加工设备陈旧落后，随着出口销售量的增多，设备使用频繁，导致故障频发，员工加工生产数量增多，员工的人工工资也在增加，只有引进先进的综合机器进行自动化加工，才能大大地提高生产效率，从而减少企业的人工成本。引进滤精机，将原料鱼中细碎鱼皮、碎骨头等杂质除去，在精滤过程中，向冰槽中加冰，使鱼肉温度保持在摄氏10度以下，防止鱼肉蛋白质变性。又因为漂洗后的鱼肉含水量较多，必需进行脱水，可采用螺旋压榨机除去水分，也可选择离心机离心脱水，当温度越高，越容易脱水，但脱水速度越快，蛋白质就更容易变性。因此，考虑到产品的质量，必须控制好脱水的温度。使用斩拌机代替擂溃机，经过搅拌和研磨的作用，使鱼肉肌纤维组织进一步加工，为盐溶性蛋白的充分溶出创造良好的条件，缩短盐擂时间，便于加料取料，且制品弹性与使用擂溃机相似。用成型机加工成型取代手工成型，提高效率的同时也降低了人工成本。而人工成本的控制，要本着精简和不断提高生产率的原则，制定合理的编制定员；控制工资、奖金和补贴标准。根据车间各岗位人员工种和技能等制定产量工资的分配系数及办法。提高企业员工的能力，以及对加工成本的管理意识，使员工认识到成本管理对企业发展的重要性，从而调动员工的积极性和创造性。企业生产加工工人是成本管理的执行者，他们执行的好坏直接影响到产品的高低，关系到企业在市场中的竞争力。关心员工的成长和个人能力的培养，是企业管理者必须从企业发展的战略高度来重视的问题，学习专业知识，熟悉工作程序，了解国内外市场，锻炼工作能力，建设一支有文化、高素质的管理团队。螺旋压榨机或离心机斩拌机去除碎鱼皮、碎骨头螺旋压榨机或离心机斩拌机去除碎鱼皮、碎骨头漂洗 脱水 搅拌精滤产品成型产品成型原料鱼成型机 加工图4.4优化生产工序的流程图5结束语本文主要针对海宏食品公司加工成本管理这一方面进行研究，探讨运用