第五节 出口货物增值税退免税

第二章增值税第五节出口货物增值税退免税知识点1.出口货物退免税基本政策2.适用“免税并退税”政策的出口货物、劳务和服务范围3.增值税出口退税率4.增值税退（免）税办法选择5.增值税退（免）税的计税依据6.增值税免抵退税和免退税的计算3一、出口货物退（免）税的基本政策免税并退税指对货物、劳务和服务在出口销售环节不征增值税，对货物、劳务和服务在出口前实际承担的税收负担，按规定的出口退税率计算后予以退还免税不退税出口环节免征增值税，对于适用该政策的货物、劳务或服务，由于在前一道生产、销售或出口环节是免税的，其价格本身就不含增值税，因此也就不需退税不免也不退出口不免税是指对国家限制或禁止出口的货物，出口环节视同内销环节，照常征收增值税；出口不退税是指不退还该货物出口前其所负担的增值税4二、适用“免税并退税”政策的出口货物、劳务和服务范围出口企业出口货物出口企业或其他单位视同出口货物出口企业对外提供加工修理修配劳务一般纳税人提供适用零税率的应税服务指对进境复出口货物或从事国际运输的运输工具进行的加工修理修配共7类出口企业向海关报关后实际离境并销售给境外单位或个人的货物除财政部和国家税务总局根据国务院决定而明确的增值税出口退税率外，出口货物退税率为其适用税率退税率一般规定出口应税服务的退税率退税率的特殊规定为应税服务适用的增值税税率1.外贸企业购进按简易办法征税的出口货物、从小规模纳税人购进的出口货物，其退税率为征收率2.出口企业委托加工修理修配货物，其加工修理修配费用的退税率，为出口货物的退税率。3.适用不同退税率的货物劳务，应分开报关、核算并申报退（免）税，未分开报关、核算或划分不清的，从低适用退税率。三、增值税出口退税率6四、增值税退免税办法选择1.免抵退税法免抵退税是指生产企业出口自产货物（含视同自产货物）、对外提供加工修理修配劳务，免征出口环节增值税，对相应的进项税额抵减应纳税额，未抵减完的部分予以退还适用范围：（1）生产企业出口自产货物。（2）视同自产货物。（3）对外提供加工修理修配劳务。（4）列名的生产企业出口非自产货物。2.免退税办法也叫先征后退法，是指对不具有生产能力的出口企业或其他单位出口货物劳务，免征增值税，相应的进项税额予以退还适用于有进出口经营权的外贸企业直接出口或委托其他外贸企业代理出口的货物，以及其他特准退税的企业出口的货物7四、增值税退免税办法选择境内单位和个人提供适用零税率的应税服务，按下列规定定选择适用的退（免）税办法：1.对适用简易计税方法的，实行免征增值税办法。2.对适用增值税一般计税方法的，按下列规定选择：（1）生产企业实行“免抵退”税办法。（2）外贸企业外购的研发服务和设计服务出口实行免退税办法。（3）外贸企业自行开发的研发服务和设计服务出口，视同生产企业连同其出口货物统一实行“免抵退”税办法。8五、增值税退免税的计税依据（一）生产企业出口货物的规定1.生产企业出口货物劳务（进料加工复出口货物除外）增值税退（免）税计税依据，为出口货物劳务的实际离岸价（FOB）。2.生产企业进料加工复出口货物增值税退（免）税计税依据，为出口货物离岸价扣除出口货物所含的海关保税进口料件的金额后的余额。3.生产企业国内购进无进项税额且不计提进项税额的免税原材料加工后出口的货物的计税依据，为出口货物的离岸价扣除出口货物所含的国内购进免税原材料的金额后的余额。9五、增值税退免税的计税依据（二）外贸企业出口货物的规定1.外贸企业出口货物（委托加工修理修配货物除外）增值税退（免）税依据，为购进出口货物的增值税专用发票注明的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格。2.外贸企业出口委托加工修理修配货物增值税退（免）税依据，为加工修理修配费用增值税专用发票注明的金额。101.实行免抵退办法的退（免）税计税依据（1）以铁路运输方式载运旅客的，为按照铁路合作组织清算规则清算后的实际运输收入。（2）以铁路运输方式载运货物的，为按照铁路运输进款清算办法清算后的实际运输收入。（3）以航空运输方式载运货物或旅客的，如果国际运输或港澳台运输各航段由多个承运人承运的，为中国航空结算有限责任公司清算后的实际收入；如果国际运输或港澳台运输各航段由一个承运人承运的，为提供航空运输服务的收入。（4）其他实行免抵退办法的增值税零税率应税服务，为提供应税服务取得的收入。2.实行退免税办法的退（免）税计税依据实行退免税办法的退（免）税计税依据，为购进应税服务的增值税专用发票或税收缴款凭证上的税额。五、增值税退免税的计税依据六、增值税免抵退税和免退税的计算“免抵退税”办法计算步骤及账务处理第1步，“免”税，是指对生产企业出口的自产货物和视同自产货物，免征本企业生产销售环节增值税会计分录：借：应收账款贷：主营业务收入（一）“免抵退税”办法“免抵退税”办法计算步骤及账务处理（一）“免抵退税”办法第2步，“剔”税。是指计算不得免征、抵扣和退税的税额。当出口货物征税率和退税率不一致时,就会产生不予退税和不予抵扣的税额。计算公式如下:免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价×（出口货物征税率、出口货物退税率）-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×（出口货物征税率、出口货物退税率）会计分录为:借:主营业务成本贷:应交税费——应交增值税(进项税额转出)六、增值税免抵退税和免退税的计算“免抵退税”办法计算步骤及账务处理（一）“免抵退税”办法第3步，“抵”税，是指生产企业出口自产货物和视同自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额,即计算当期应纳税额。当期应纳税额=当期内销货物销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）-上期留抵税额六、增值税免抵退税和免退税的计算“免抵退税”办法计算步骤及账务处理（一）“免抵退税”办法第4步，“退”税，是指生产企业出口自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时,对未抵顶完的部分予以退税。具体为以下两种情况:①若第3步当期应纳税额为正数,表示应上缴的税额,不退税。②若第3步当期应纳税额为负数,应根据第5、第6步计算确定退税额。第5步，计算免抵退税额。当期免抵退税额=当期出口货物离岸价×出口货物退税率-免抵退税抵减额免抵退税抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率六、增值税免抵退税和免退税的计算“免抵退税”办法计算步骤及账务处理（一）“免抵退税”办法第6步，计算当期应退税额和当期免抵税额。按以下几种情况分别处理:①若当期应纳税额(即上述第3步)≥0当期实际退税额=0下月初申报缴纳税款时,编制会计分录:

借:应交税费——应交增值税

贷:银行存款免抵税额(即上述第5步)与内销货物应纳税额完全抵顶。企业按当期免抵税额编制会计分录:

借:应交税费——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)

贷:应交税费——应交增值税(出口退税)上述处理结果为“应交税费——应交增值税”账户无余额。六、增值税免抵退税和免退税的计算“免抵退税”办法计算步骤及账务处理（一）“免抵退税”办法②若当期应纳税额(即上述第3项)<0,说明内销货物应纳税额与出口货物退税额相抵后尚有未抵完的进项税额。此时应通过比较第3步和第5步大小,确定当期应退税额和当期免抵税额:A.当期期末留抵税额(即第3步绝对值)<当期免抵退税额(即第5步),则:当期应退税额=当期期末留抵税额当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额会计分录为:借:其他应收款——应收出口退税应交税费——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)贷:应交税费——应交增值税(出口退税)上述处理结果“应交税费——应交增值税”账户无余额。六、增值税免抵退税和免退税的计算“免抵退税”办法计算步骤及账务处理（一）“免抵退税”办法B.当期期末留抵税额≥当期免抵退税额,则:当期应退税额=当期免抵退税额当期免抵税额=0留待下期抵扣税额=当期期末留抵税额-当期应退税额企业按当期应退税额编制会计分录:借:其他应收款——应收出口退税贷:应交税费——应交增值税(出口退税)上述处理结果“应交税费——应交增值税”账户为借方余额,反映留待下期抵扣的进项税额。六、增值税免抵退税和免退税的计算2.抵税3.尺度4.比校5.倒挤小窍门：“免、抵、退”步骤：①剔税不得免抵税额（进项税转出）＝出口价×（征%－退%）1剔税应纳税额＝内销销项税－（进项税－1.）－上期未抵扣＝＜0免抵退税额（最高限额）＝出口价×退%应退税额＝（2）与（3）中较小者免抵税额六、增值税免抵退税和免退税的计算某有自营出口权的生产企业为增值税一般纳税人。该企业2026年7～9月出口业务资料如下：出口货物增值税税率为13%，出口退税率为10%，无免税购进原材料，上年留抵税额3万元。（1）7月：购进原材料一批，取得增值税专用发票上注明货物价款200万元，外购货物准予抵扣的进项税额26万元通过认证，内销货物不含税销售额为100万元，出口货物销售额折合人民币200万元。六、增值税免抵退税和免退税的计算免抵退税不得免征和抵扣税额＝2000000×（13%－10%）＝60000（元）当期应纳税额＝1000000×13%－（260000－60000）－30000＝－100000（元）当期应退税额＝2000000×10%＝200000（元）分析确定当期应退税额和当期免抵税额：当期应纳税额为负数，退税前期末留抵税额（100000元）＜当期应退税额（200000元），则：当期实际退税额＝退税前期末留抵税额＝100000（元）当期抵税额＝200000－100000＝100000（元）期末留抵税额＝0做中学（2）8月：购进材料一批，取得增值税专用发票上注明的货物价款400万元，外购货物准予抵扣的进项税额52万元已通过认证，内销货物不含税销售额100万元，出口货物销售额折合人民币200万元。六、增值税免抵退税和免退税的计算免抵退税不得免征和抵扣税额＝2000000×（13%－10%）＝60000（元）当期应纳税额＝1000000×13%－（520000－60000）＝－330000（元）当期应退税额＝2000000×10%＝200000（元）当期应纳税额为负数，退税前期末留抵税额（330000元）＞当期应退税额（200000元），则：当期实际退税额＝当期应退税额＝200000（元）当期抵税额＝0（元）期末留抵税额＝330000－200000＝130000（元）做中学（3）9月：购进材料一批，取得增值税专用发票上注明的货物价款200万元，外购货物准予抵扣的进项税额26万元已通过认证，内销货物不含税销售额300万元，出口货物销售额折合人民币150万元。六、增值税免抵退税和免退税的计算免抵退税不得免征和抵扣税额＝1500000×（13%－10%）＝45000（元）当期应纳税额＝3000000×13%－（260000－45000）－130000＝45000（元）当期应退税额＝1500000×10%＝150000（元）因为当期应纳税额为正数，则当期应缴税额为45000元当期实际应退税额＝0（元）当期抵税额＝150000（元）期末留抵税额＝0（元）做中学1.“先征后退”含义指出口货物在生产(购货)环节按规定缴纳增值税，货物出口后由收购出口的企业向其主管出口退税的税务机关申请办理出口货物退税

2.适用范围有进出口经营权的外贸企业直接出口或委托其他外贸企业代理出口的货物、外贸企业外购服务或无形资产出口、境内单位或个人提供适用零税率的服务或无形资产（选用简易计税方法的）实行先征后退办法（二）先征后退法六、增值税免抵退税和免退税的计算（二）先征后退法（1）外贸企业购进取得增值税专用发票的出口货物退税额计算与核算①计算出口不予退税的税额,作进项税额转出处理。计算公式为:出口不予退税的税额=出口货物不含税购进金额×(出口货物征税率-出口货物退税率)②计算出口应退税额。计算公式为:应退税额=出口货物不含税购进金额×出口货物退税率或=出口货物的进项税额－出口货物不予退税的