企业税收优惠解读手册

企业税收优惠解读手册第一章企业所得税优惠解读第一节高新技术企业税收优惠一、适用情形本优惠适用于国家重点支持的高新技术领域内，持续进行研究开发与技术成果转化，形成企业核心自主知识产权，并以此为基础开展经营活动的居民企业。具体需同时满足以下条件：企业申请认定时须注册成立一年以上；企业通过自主研发、受让、并购等方式，获得对其主要产品（服务）在技术上发挥核心支持作用的知识产权所有权；对企业主要产品（服务）发挥核心支持作用的技术属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围；企业从事研发和相关技术创新活动的科技人员占企业当年职工总数的比例不低于10%；企业近三个会计年度（实际经营期不满三年的按实际经营时间计算）的研究开发费用总额占同期销售收入总额的比例符合相关要求（最近一年销售收入小于5000万元的企业，比例不低于5%；5000万元至2亿元的企业，比例不低于4%；2亿元以上的企业，比例不低于3%）；近一年高新技术产品（服务）收入占企业同期总收入的比例不低于60%；企业创新能力评价达到相应要求；企业申请认定前一年内未发生重大安全、质量或严重环境违法行为。二、操作流程说明企业自评与资料准备企业对照高新技术企业认定条件进行自我评估，确认符合条件后，需准备以下资料：高新技术企业认定申请书（在线填写并打印）；证明企业依法成立的相关注册登记证件（营业执照副本复印件）；知识产权相关材料（专利证书、软件著作权证书等复印件及摘要）；科技人员名单及其劳动合同、学历证书、工资发放记录等材料；研发费用专项审计报告或鉴证报告（需符合《高新技术企业认定管理办法》相关要求）；高新技术产品（服务）收入专项审计报告或鉴证报告；企业创新能力评价材料（包括科技成果转化能力、研究开发组织管理水平等证明材料）；其他证明材料（如企业质量安全、环保合规证明等）。线上申报与提交企业通过“高新技术企业认定管理工作网”注册账号，填写《高新技术企业认定申请书》，并按要求准备好的电子版材料。经系统初步审核通过后，打印纸质材料并加盖企业公章，报送至企业所在地的省级科技行政管理部门（或受其委托的认定机构）。专家评审与认定认定机构组织专家对申报企业进行评审，专家对企业的研究开发项目、知识产权、研发费用、高新技术产品收入等进行综合评价，并形成评审意见。认定机构结合专家评审意见，对申报企业进行综合审查，确定拟认定高新技术企业名单，并在官方网站公示10个工作日。证书颁发与优惠享受公示无异议后，由认定机构颁发“高新技术企业证书”，有效期为三年。企业自获得证书的当年起，可享受15%的企业所得税优惠税率（标准税率为25%），即在应纳税所得额基础上减免10%的企业所得税。三、备案信息表模板高新技术企业税收优惠备案信息表项目名称填报内容企业名称××××科技有限公司统一社会信用代码××××××××××××××××所属技术领域一、电子信息二、生物与新医药三、航空航天四、新材料五、高技术服务业六、新能源与节能七、资源与环境八、先进制造与自动化（勾选具体领域）知识产权数量发明专利×项，实用新型专利×项，软件著作权×项科技人员占比×%（如：科技人员25人，职工总数200人，占比12.5%）近三年研发费用占比×%（如：2021年研发费用300万元，销售收入5000万元，占比6%）高新技术产品收入占比×%（如：2022年高新技术产品收入8000万元，总收入12000万元，占比66.7%）证书编号GR××××××××××××（根据实际证书填写）享受优惠起始年度××××年（如：2023年，证书颁发当年）四、注意事项资格维持要求：高新技术企业资格有效期为三年，企业应在期满前三个月内提出重新认定申请。若在有效期内发生重大安全、质量或严重环境违法行为，或不符合高新技术企业认定条件的，将取消其资格并追缴已享受的税收优惠。研发费用归集规范：研发费用需按实际发生额进行归集，不得将非研发活动（如生产活动、日常管理活动）的费用计入研发费用。研发费用专项审计报告需由符合资质的中介机构出具，内容需真实、准确。高新技术产品收入界定：高新技术产品（服务）收入是指企业通过技术创新活动，拥有核心自主知识产权的产品（服务）收入，需提供相关产品（服务）说明、技术证明材料及销售合同等资料。年度报告义务：企业应在高新技术企业资格有效期内，于每年5月31日前通过“高新技术企业认定管理工作网”报送上一年度发展情况报表。未按规定报送年度报表或年度报表内容与事实不符的，将可能影响资格维持。第二节小型微利企业税收优惠一、适用情形小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的居民企业。其中，从业人数包括与企业建立劳动关系的职工人数和接受的劳务派遣用工人数；资产总额以企业年初和年末的资产总额平均值确定。二、操作流程说明企业自行判断企业需在每个年度终了后，根据自身经营情况，对照小型微利企业的三个条件进行自行判断。从业人数和资产总额指标，可按企业全年季度平均值的确定方式计算：季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述指标。预缴申报享受优惠企业在季度预缴企业所得税时，可直接按照小型微利企业的条件判断是否享受优惠，无需税务机关审批或备案。在《_________企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）》中填报“符合条件的小型微利企业减免企业所得税”相关行次即可享受优惠。具体优惠方式为：对年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税（实际税负5%）；对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税（实际税负10%）。年度汇算清缴申报企业在年度汇算清缴时，需对全年是否符合小型微利企业条件进行复核。若全年符合条件，可在汇算清缴时享受多退少补；若不符合条件，需已享受的优惠进行补缴。汇算清缴时需在《_________企业所得税年度纳税申报表（A类）》中填报“小微企业优惠”相关附表，并留存企业从业人数、资产总额等基本情况的证明材料（如年度财务报表、人员社保缴纳凭证等）备查。三、备案信息表模板小型微利企业税收优惠信息表项目名称填报内容企业名称××××商贸有限公司统一社会信用代码××××××××××××××××所属行业批发和零售业从业人数×人（按全年季度平均值计算，如：年初150人，年末200人，全年季度平均值170人）资产总额（平均值）×万元（按全年季度平均值计算，如：年初4000万元，年末4500万元，全年平均值4250万元）年度应纳税所得额×万元（如：2023年应纳税所得额250万元）享受优惠方式第一阶段：100万元部分按5%税负；第二阶段：100-200万元部分按10%税负预缴减免税额×万元（如：预缴环节已减免企业所得税15万元）汇算清缴应补（退）税额×万元（如：汇算清缴后应退税额3万元）四、注意事项政策衔接问题：小型微利企业优惠政策每年可能有调整，企业需关注最新政策文件（如财政部、税务总局当年发布的公告），保证准确适用优惠税率。例如2023年政策规定对年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%税率缴纳；超过100万元至300万元部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%税率缴纳，若次年政策调整，需按新规定执行。从业人数计算口径：从业人数包括与企业签订劳动合同的正式职工和接受劳务派遣用工，但需注意劳务派遣用工的人数按用工单位实际用工人数计算，不包括劳务派遣单位派往其他单位的人数。资产总额计算方式：资产总额以企业会计报表上的资产总额为准，而非企业所得税申报表中的资产净值。若企业会计报表与税收规定不一致，需按税收规定进行调整。避免超额享受优惠：企业需保证全年应纳税所得额不超过300万元，若在预缴环节已享受优惠，但年度汇算清缴时发觉应纳税所得额超过300万元，需及时补缴已减免的税款，并可能产生滞纳金。第三节研发费用加计扣除优惠一、适用情形适用于财务核算健全、能够准确归集研发费用的居民企业。企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研发活动，可享受研发费用加计扣除优惠，具体包括：常规优惠：企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按100%在税前加计扣除；形成无形资产的，按无形资产成本的200%在税前摊销。特殊优惠：企业委托境外研发所发生的费用，按照实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用；委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，可按规定享受加计扣除优惠。二、操作流程说明研发项目立项与资料归集企业需提前制定研发项目计划，明确研发目标、预算及参与人员。研发活动需符合《国家重点支持的高新技术领域》和《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南》范围。项目启动后，需建立研发辅助账，按研发项目准确归集人员人工、直接投入、折旧费用、无形资产摊销、新产品设计费等研发费用，同时保留研发计划、决议、合同、费用原始凭证等资料备查。年度预缴申报享受优惠企业在季度预缴企业所得税时，可自主判断享受研发费用加计扣除优惠，直接填写《_________企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）》中“研发费用加计扣除”相关行次。若无法准确归集，可暂按实际发生额的75%享受优惠，年度汇算清缴时按实际比例调整。年度汇算清缴申报与资料留存企业需在年度终了后3个月内，完成研发费用辅助账的汇总，并填写《研发费用加计扣除优惠明细表》（A107012表）作为年度申报表附表。同时需留存以下资料备查：研发项目立项决议；研发费用辅助账；研发人员名单及工时记录；委托研发合同及费用支付凭证（如涉及委托研发）；科技成果转化说明（如形成无形资产）。三、备案信息表模板研发费用加计扣除优惠备案表项目名称填报内容企业名称××××装备制造有限公司统一社会信用代码××××××××××××××××研发项目名称高精密数控机床核心部件研发项目（××××年度）研发项目起止时间××××年×月×日至××××年×月×日实际发生研发费用×万元（如：人员工资50万元，材料费30万元，设备折旧10万元）加计扣除比例100%（常规优惠）加计扣除金额×万元（如：实际费用90万元，加计扣除90万元）形成无形资产金额×万元（如：形成专利权，原值80万元，按160%摊销）优惠所属年度××××年度（如：2023年度）四、注意事项费用归集范围：研发费用需符合《财政部国家税务总局科技部关于完善研发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2021〕13号）规定的范围，包括人工费用、直接投入费用、折旧费用、无形资产摊销、新产品设计费等，但与研发活动无关的管理费用、销售费用不得计入。委托研发限制：委托境内外研发机构的费用，需提供费用分配明细表，且境外研发费用不得超过境内研发费用的三分之二。企业委托关联方研发的，需提供研发费用独立核算资料，避免关联交易定价风险。特殊行业限制：烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、娱乐业等不适用研发费用加计扣除政策。资料完整性：企业需保存研发项目资料至项目完成满3年，税务机关检查时需在10个工作日内提供资料，否则可能取消优惠并追缴税款。第二章增值税优惠政策解读第一节软件企业增值税即征即退一、适用情形适用于经认定的新办软件企业或国家规划布局内的重点软件企业。企业开发销售自行设计生产的软件产品、嵌入式软件产品，可享受增值税即征即退政策，退税比例为：一般软件产品：按法定税率13%征收后，实际税负超过3%的部分即征即退；嵌入式软件：可按产品销售额占比计算软件部分销售额，对软件部分按13%征收后，税负超过3%的部分即征即退。二、操作流程说明软件企业资质认定企业需向省级软件行业协会申请软件产品评估和软件企业认定，取得《软件产品评估证书》和《软件企业证书》。同时需提供以下资料：企业营业执照、组织机构代码证、税务登记证；开发环境及自主知识产权证明（如软件著作权证书）；软件产品开发文档、测试报告；企业人员学历及研发能力证明。增值税即征即退申报企业在销售软件产品时，按13%税率计算销项税额并申报纳税。纳税申报后，填写《增值税即征即退申请表》并附以下资料：软件产品登记证书或著作权证书；软件产品检测证明；嵌入式软件产品销售额分割计算表（如适用）；退（抵）税申请审批表。退税资料备案与审核企业需在年度终了后30日内，向主管税务机关备案以下资料：软件企业证书复印件；软件产品开发、销售说明；研发费用结构明细表。税务机关审核通过后，在15个工作日内完成退税。三、备案信息表模板软件企业增值税即征即退备案表项目名称填报内容企业名称××××信息技术有限公司统一社会信用代码××××××××××××××××软件产品名称××智能管理软件V1.0软件著作权登记号××××××××××××××××软件产品销售收入×万元（如：2023年销售收入500万元）软件产品销项税额×万元（500万×13%＝65万元）可抵扣进项税额×万元（如：购入设备进项税15万元）实际税负×%（（65万-15万）÷500万×100%＝10%）退税比例超过3%部分（10%－3%＝7%）退税金额×万元（500万×7%＝35万元）四、注意事项产品独立核算：软件产品收入、成本、进项税额需单独核算，与硬件产品混同销售的，需按销售额比例分摊进项税额，否则无法享受退税。嵌入式软件计算：嵌入式软件需提供第三方检测机构出具的《嵌入式软件产品开发销售情况表》，明确软件部分与硬件部分的成本、收入划分。优惠衔接限制：软件企业同时享受增值税即征即退和即征即退先征后退政策的，需按项目单独计算，不得重复退税。资质有效期：软件企业证书有效期为2年，需在期满前3个月重新申请认定，逾期未认定则停止享受优惠。第二节小规模纳税人增值税减免一、适用情形同时满足以下条件的小规模纳税人（年应税销售额不超过500万元）：月销售额≤10万元：免征增值税；10万元＜月销售额≤15万元：免征增值税（2023年阶段性政策）；特定行业优惠：提供生活服务（如教育、医疗、养老）的小规模纳税人，免征增值税。二、操作流程说明小规模纳税人身份确认企业需核查自身年应税销售额是否超过500万元，若未超过则为小规模纳税人。按季度申报纳税的企业，需在季度内累计月销售额不超过30万元享受免税。免税申报操作企业在申报增值税时，填写《增值税及附加税费申报表（小规模纳税人适用）》，“免税销售额”栏次填报免税收入，无需填报应税额。如月销售额超过10万元但不超过15万元（2023年），可直接填报免税行次。发票开具规范小规模纳税人享受免税时，可开具“免税”普通发票，不得开具增值税专用发票。如需开具专用发票，需放弃免税并缴纳增值税。三、备案信息表模板小规模纳税人增值税免税备案表项目名称填报内容企业名称××××社区便利店统一社会信用代码××××××××××××××××纳税人类别小规模纳税人（按季申报）所属行业零售业×季度销售额×万元（如：2023年第二季度销售额25万元，其中免税收入25万元）免税销售额×万元（25万元）应税销售额×万元（0元）免税性质月销售额≤10万元（2023年季度销售额≤30万元）享受优惠起始时间××××年×月1日四、注意事项开票类型限制：小规模纳税人开具增值税专用发票的，需对专用发票部分全额纳税，免税部分不得开具专用发票。跨期处理：若季度内某个月销售额超过10万元，但季度累计不超过30万元（2023年），仍可享受免税，需按月汇总填报。生活服务范围：免税生活服务需符合《销售服务、无形资产、不动产注释》范围，如居民日常服务、其他生活服务，不包括加工、修理修配劳务。政策变动风险：阶段性免税政策到期后可能调整，企业需关注国家税务总局最新公告，避免因政策变动导致涉税风险。第三章个人所得税优惠政策解读第一节股权激励递延纳税一、适用情形适用于非上市公司授予本公司员工的股权激励，包括：股票期权：公司授予员工在未来以特定价格购买本公司股票的权利；限制性股票：员工按约定价格购买，但需满足服务年限或业绩条件后方可开启；股权奖励：公司直接奖励员工股权或股权份额。员工在行权或开启时，暂不缴纳个人所得税，按“工资薪金所得”递延至转让股权时计算纳税。二、操作流程说明股权激励计划备案企业需向主管税务机关备案股权激励计划，提交以下资料：股权激励计划书；员工名册及授予价格；服务期限或业绩考核条件；股权激励相关决议。员工递延纳税确认员工在行权或开启股权时，需与公司签署《个人股权递延纳税确认书》，明确行权价格、公允价格、服务年限等信息。企业将股权激励费用计入工资薪金，在企业所得税前扣除。股权转让纳税申报员工转让股权时，按“财产转让所得”缴纳个人所得税，税率为20%。计税公式为：应纳税所得额企业需代扣代缴税款，并向税务机关报送《个人所得税扣缴申报表》。三、备案信息表模板股权激励递延纳税备案表项目名称填报内容企业名称××××新能源股份有限公司统一社会信用代码××××××××××××××××员工姓名某员工证件号码号×××××××××××××××××××××××××××××股权激励类型限制性股票授予数量×万股（如：10万股）授予价格×元/股（如：5元/股）行权价格×元/股（如：10元/股）服务年限×年（如：4年）公允价值×元/股（如：30元/股，行权日市场价）递延纳税确认时间××××年×月×日（行权日）四、注意事项服务年限要求：员工需在授予股权后，按计划服务一定年限（通常不少于2年），未满年限离职的需补缴税款并加收滞纳金。公允价值确定：股权的公允价值需按行权日或开启日的市场价格确定，若无公开市场价，需按评估价或参考同类企业股价确定。限制性股票开启：限制性股票需满足服务年限和业绩考核条件后才能开启，未开启部分不得享受递延纳税优惠。非上市公司适用：政策仅适用于非上市公司股权激励，上市公司股权激励需按“工资薪金所得”单独计税。第二节专项附加扣除政策一、适用情形适用于个人所得税纳税人，在子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息、住房租金、赡养老人、婴幼儿照护等七类支出中，符合条件的可享受专项附加扣除。具体标准子女教育：每个子女每月1000元（父母各扣除50%）；继续教育：学历教育每月400元，职业资格定额3600元/年；大病医疗：年度15000-80000元据实扣除