初级会计实务学习情境九：非流动负债的核算

学习情境九非流动负债的核算

学习目标【职业能力目标】•了解非流动负债的概念、内容;•掌握长期借款的核算;•掌握应付债券的核算。【思政教学目标】•通过银行借款案例的讲解，培养诚实守信、遵纪守法的职业操守；•通过发行债券的学习，培养坚持准则、提高技能的职业操守。学习情境九非流动负债的核算学习情境九非流动负债的核算学习子情境1：长期借款的核算学习子情境2：应付债券的核算一、长期借款的含义

长期借款，是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上(不含一年)的各项借款。按其付息方式与本金的偿还方式，长期借款可分为分期付息到期还本长期借款、到期一次还本付息长期借款、分期偿还本息长期借款。学习子情境1长期借款的核算一、长期借款的含义按所借币种不同，长期借款可分为人民币借款和外币借款。按其用途不同，长期借款可分为固定资产投资借款、更新改造借款、科研开发借款等。学习子情境1长期借款的核算学习子情境1长期借款的核算二、长期借款的账务处理学习子情境1长期借款的核算二、长期借款的账务处理学习子情境1长期借款的核算二、长期借款的账务处理

长期借款计算确定的利息费用，应当按以下原则计入有关成本、费用：（1）属于筹建期间的，计入“管理费用”；（2）属于生产经营期间的，计入“财务费用”；（3）为购建固定资产而发生的长期借款利息，在固定资产尚未达到预定可使用状态前予以资本化，计入“在建工程”，在固定资产达到预定可使用状态后予以费用化，计入“财务费用”；（4）为无形资产研发而发生的长期借款利息，在无形资产尚未达到预定用途前，计入“研发支出”，在无形资产达到预定用途后，计入“财务费用”。【案例分析9-1】浙江云科有限责任公司发生如下经济业务:（1）2021年1月1日，从银行借入600000元，年利率为10%，期限为2年，分期付息、到期还本。编制如下会计分录:借:银行存款600000贷:长期借款———本金600000学习子情境1长期借款的核算(2)公司将上述借款用于办公楼建造，建造期为1年，则2021年每月计提借款利息时，编制如下会计分录:借:在建工程5000贷:应付利息5000月利息额=600000×10%÷12=5000(元)

(3)每月初归还利息时，编制如下会计分录:借:应付利息5000贷:银行存款5000学习子情境1长期借款的核算(4)2022年1月起，每月计提借款利息时，编制如下会计分录:借:财务费用5000贷:应付利息5000(5)2023年1月1日，归还长期借款本金，编制如下会计分录:借:长期借款———本金600000贷:银行存款600000学习子情境1长期借款的核算学习情境九非流动负债的核算学习子情境1：长期借款的核算学习子情境2：应付债券的核算一、应付债券概述(一)应付债券的含义

应付债券，是指企业为筹集资金向社会公开发行的，约定在一定时间内还本付息的有价证券。学习子情境2应付债券的核算(二)应付债券的发行

面值发行：票面利率=同期银行存款利率

发行价格=票面价格溢价发行：票面利率>同期银行存款利率发行价格>票面价格折价发行：票面利率<同期银行存款利率发行价格<票面价格学习子情境2应付债券的核算学习子情境2应付债券的核算二、应付债券的账务处理学习子情境2应付债券的核算二、应付债券的账务处理学习子情境2应付债券的核算二、应付债券的账务处理发行债券的企业，应按期计提利息；同时，对因债券溢价、折价形成的利息调整按照实际利率法进行摊销。实际利率法，是指按照应付债券的实际利率计算其摊余成本及各期利息费用的方法。实际利率，是指将应付债券在债券存续期内的未来现金流量，折现为该债券当前账面价值所使用的利率。学习子情境2应付债券的核算

计算公式如下：债券票面利息＝债券面值×票面利率债券利息费用＝应付债券的期初账面价值（摊余成本）×实际利率摊销的利息调整＝︱债券利息费用－债券票面利息︱学习子情境2应付债券的核算【案例分析9-2】浙江云科有限责任公司于2015年1月1日获得批准发行4年期一次还本、分期付息的企业债券，主要用于建造生产厂房。该债券总面值为12000000元，票面利率为6%，实际收到款项11204700元。假定发行时的市场利率为8%。债券利息在每年12月31日计息，次年1月5日支付。工程2015年1月1日启动，2017年12月31日完工。学习子情境2应付债券的核算(1)2015年1月1日，公司发行债券时，编制如下会计分录:借:银行存款11204700应付债券———利息调整795

300贷:应付债券———面值12000000学习子情境2应付债券的核算(2)公司计提利息费用及摊销利息调整见表9-5.学习子情境2应付债券的核算(3)2015年12月31日，确认利息费用时.编制如下会计分录:借:在建工程896376贷:应付利息720000应付债券———利息调整176376(4)2016年1月5日，支付利息时，编制如下会计分录:借:应付利息720000贷:银行存款720000学习子情境2应付债券的核算

(5)2016年12月31日，确认利息费用时，编制如下会计分录:借:在建工程910486贷:应付利息720000应付债券———利息调整190486(6)2017年1月5日，支付利息时，编制如下会计分录:借:应付利息720000贷:银行存款720000学习子情境2应付债券的核算(7)2017年12月31日，确认利息费用时，编制如下会计分录:借:在建工程925725贷:应付利息720000应付债券———利息调整205725

(8)2018年1月5日，支付利息时，编制如下会计分录:借:应付利息720000贷:银行存款720000学习子情境2应付债券的核算(9)2018年12月31日，确认利息费用时，编制如下会计分录:借:财务费用942713贷:应付利息720000应付债券———利息调整222713

(10)2018年12月31日，债券到期，偿还本金和利息时，编制如下会计分录:借:应付债券———面值12000000应付利息720000贷:银行存款12720000学习子情境2应付债券的核算【案例分析9-3】浙江云科有限责任公司于2014年12月31日获得批准发行5年期一次还本、分期付息的企业债券10000000元，用于生产经营，实际收到款项10432700元。债券利息在每年12月31日计提，票面利率6%，假定发行时的市场利率为5%。学习子情境2应付债券的核算【案例分析9-3】(1)2014年12月31日，公司发行债券时，编制如下会计分录:借:银行存款10432700贷:应付债券———面值10000000

———利息调整432700学习子情境2应付债券的核算(2)公司计提利息费用及摊销利息调整见表9-6学习子情境2应付债券的核算(3)2015年12月31日，确认利息费用时，编制如下会计分录:借:财务费用521635应付债券———利息调整78365贷:应付利息600000(4)2016年12月31日，确认利息费用时，编制如下会计分录:借:财务费用517716.75

应付债券———利息调整82283.25贷:应付利息600000学习子情境2应付债券的核算(5)2017年12月31日，确认利息费用时，编制如下会计分录:借:财务费用513602.59应付债券———利息调整86397.41贷:应付利息600000

(6)2018年12月31日，确认利息费用时，编制如下会计分录:借:财务费用509282.72应付债券———利息调整90717.28贷:应付利息600000学习子情境2应付债券的核算(7)2019年12月31日，确认利息费用时，编制如下会计分录:借:财务费用505062.94应付债券———利息调整94937.06贷:应付利息600000

(8)各年度支付债券利息时，编制如下会计分录:借:应付利息600000贷:银行存款600000学习子情境2应付债券的核算(9)2019年12月31日，债券到期，偿还本金时，编制如下会计分录:借:应付债券———面值10000000贷:银行存款10000000学习子情境2应付债券的核算【案例分析9-4】浙江云科有限责任公司于2014年1月1日，以10969300元的价格发行5年期、一次还本付息的企业债券，主要用于生产经营。该债券总面值为10000000元，票面利率为8%，债券利息在每年12月31日计息。假定发行时的市场利率为5%。学习子情境2应付债券的核算(1)2014年1月1日，公司发行债券时，编制如下会计分录:借:银行存款10969300贷:应付债券———面值10000000

———利息调整969300学习子情境2应付债券的核算(2)公司计提利息费用及摊销利息调整见表9-7.学习子情境2应付债券的核算(3)2014年12月31日，确认利息费用时，编制如下会计分录:借:财务费用548465应付债券———利息调整251535贷:应付债券———应计利息800000

(4)2015年12月31日，确认利息费用时，编制如下会计分录:借:财务费用575888.25应付债券———利息调整224111.75贷:应付债券———应计利息800000学习子情境2应付债券的核