初级会计实务学习情境六：金融资产的核算

诚信为本操守为重坚持准则不做假账《初级会计实务》学习情境六金融资产的核算

学习目标【职业能力目标】•理解金融资产的内容与分类;•掌握交易性金融资产的会计核算方法;•掌握债权投资的会计核算方法;•掌握其他债权投资和其他权益工具投资的会计核算方法.【思政教学目标】•通过中国证券市场发展的学习，激发爱国情感。•通过金融资产核算的学习，培养坚持准则、提高技能的职业操守。学习情境六金融资产的核算学习情境六金融资产的核算

金融资产，是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产：（1）从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利；（2）在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利；（3）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将收到可变数量的自身权益工具。（4）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。学习情境六金融资产的核算

金融资产一般划分为以下三类：（1）以摊余成本计量的金融资产；（2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

对金融资产的分类一经确定，不得随意变更。学习情境六金融资产的核算学习子情境1：交易性金融资产的核算

学习子情境2：债权投资的核算学习子情境3：其他债权投资和其他权益工具投资的核算一、交易性金融资产的含义交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等，属于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。学习子情境1交易性金融资产的核算二、交易性金融资产的账务处理学习子情境1交易性金融资产的核算二、交易性金融资产的账务处理学习子情境1交易性金融资产的核算二、交易性金融资产的账务处理（一）交易性金融资产的取得学习子情境1交易性金融资产的核算【案例分析6-1】浙江云科有限责任公司发生以下经济业务:(１)2022年5月1日，从上海证券交易所购入万达公司股票2000000股，支付价款20000000元(其中包含已宣告但尚未发放的现金股利600000元)，公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。编制如下会计分录:借:交易性金融资产——万达公司股票——成本19400000

应收股利——万达公司股票600000

贷:其他货币资金——存出投资款20000000学习子情境1交易性金融资产的核算(２)上述交易共支付相关交易费用25000元,取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为1500元.编制如下会计分录:借:投资收益———万达公司股票25000

应交税费———应交增值税(进项税额)1500

贷:其他货币资金———存出投资款26500(3)2022年5月20日,收到万达公司发放的现金股利,假定不考虑相关税费.编制如下会计分录:借:其他货币资金———存出投资款600000贷:应收股利———万达公司股票600000学习子情境1交易性金融资产的核算二、交易性金融资产的账务处理（二）交易性金融资产的持有学习子情境1交易性金融资产的核算【案例分析6-2】承【例６-１】,浙江云科有限责任公司发生以下经济业务:(１)2022年6月30日,公司持有的万达公司股票的公允价值为21000000元,则该股票公允价值上升金额=21000000-19400000=

1600000(元).编制如下会计分录:借:交易性金融资产——万达公司股票——公允价值变动1600000

贷:公允价值变动损益——万达公司股票1600000学习子情境1交易性金融资产的核算(２)2022年12月31日,公司持有的万达公司股票的公允价值为18000000元,则该股票公允价值下降金额=21000000-18000000=

3000000(元).编制如下会计分录:借:公允价值变动损益——万达公司股票3000000

贷:交易性金融资产——万达公司股票——公允价值变动3000000学习子情境1交易性金融资产的核算(３)2023年1月30日,万达公司宣告发放2022年现金股利,公司按其持有该上市公司股份计算确定的应分得的现金股利为800000

元,假定不考虑相关税费.编制如下会计分录:借:应收股利——万达公司股票800000

贷:投资收益——万达公司股票800000(４)2023年4月20日,收到万达公司发放的现金股利.编制如下会计分录:借:其他货币资金——存出投资款800000

贷:应收股利——万达公司股票800000学习子情境1交易性金融资产的核算二、交易性金融资产的账务处理（三）交易性金融资产的出售

学习子情境1交易性金融资产的核算【案例分析6-3】

承【例６-１】和【例６-２】,2023年5月25日,浙江云科有限责任公司出售了所持有的全部万达公司股票,取得价款22000000元.编制如下会计分录:借:其他货币资金——存出投资款

22000000

交易性金融资产——万达公司股票——公允价值变动

1400000贷:交易性金融资产——万达公司股票——成本

19400000投资收益——万达公司股票

4000000

学习子情境1交易性金融资产的核算【案例分析6-3】转让金融商品应交增值税＝(22000000－20000000)/(1+6%)×6%＝113207.55(元)公司编制如下会计分录:借:投资收益113207.55

贷:应交税费———转让金融商品应交增值税

113207.55学习子情境1交易性金融资产的核算学习情境六金融资产的核算学习子情境1：交易性金融资产的核算

学习子情境2：债权投资的核算学习子情境3：其他债权投资和其他权益工具投资的核算一、债权投资的含义债权投资，是指以收取合同现金流量为目标而持有的非衍生金融资产，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。学习子情境2债权投资的核算二、债权投资的账务处理学习子情境2债权投资的核算二、债权投资的账务处理

学习子情境2债权投资的核算二、债权投资的账务处理

实际利率，是指将金融资产在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产当前账面价值所使用的利率。学习子情境2债权投资的核算【案例分析6-4】

浙江云科有限责任公司于2015年1月1日从上海证券交易所购入耀星公司同日发行的５年期公司债券25000份,债券票面价值总额为2500000

元,票面年利率为4.72%,于年末支付本年度债券利息,本金在债券到期时一次性偿还.公司共支付价款2000000元(含交易费用),将该债券划分为债权投资.该债券的实际利率为10%.(１)2015年1月1日,购入债券时,编制如下会计分录:借:债权投资——耀星公司债券——成本2500000

贷:其他货币资金——存出投资款2000000

债权投资——耀星公司债券——利息调整500000学习子情境2债权投资的核算(２)公司计算实际利息收入及摊销利息调整见表６-９.学习子情境2债权投资的核算(３)2015年12月31日,确认债券实际利息收入、收到债券利息时,编制如下会计分录:借:应收利息——耀星公司债券118000

债权投资——耀星公司债券——利息调整82000贷:投资收益——耀星公司债券

200000借:其他货币资金——存出投资款118000

贷:应收利息——耀星公司债券

118000学习子情境2债权投资的核算(４)2016年12月31日,确认债券实际利息收入、收到债券利息时,编制如下会计分录:借:应收利息——耀星公司债券118000

债权投资——耀星公司债券——利息调整90200

贷:投资收益——耀星公司债券

208200借:其他货币资金——存出投资款118000贷:应收利息——耀星公司债券

118000学习子情境2债权投资的核算(５)2017年12月31日,确认债券实际利息收入、收到债券利息时,编制如下会计分录:借:应收利息——耀星公司债券118000债权投资——耀星公司债券——利息调整99220贷:投资收益——耀星公司债券

217220借:其他货币资金——存出投资款118000贷:应收利息——耀星公司债券

118000学习子情境2债权投资的核算(６)2018年12月31日,确认债券实际利息收入、收到债券利息时,编制如下会计分录:借:应收利息——耀星公司债券118000

债权投资——耀星公司债券——利息调整109142

贷:投资收益——耀星公司债券

227142

借:其他货币资金——存出投资款118000

贷:应收利息——耀星公司债券

118000学习子情境2债权投资的核算(７)2019年1月3日,公司将所持有的耀星公司债券全部出售,取得价款2400000元,假定不考虑相关税费.编制如下会计分录:借:其他货币资金——存出投资款

2400000

债权投资——耀星公司债券——利息调整119438贷:债权投资——耀星公司债券——成本

2500000

投资收益——耀星公司债券

19438学习子情境2债权投资的核算三、债权投资的减值(一)债权投资减值准备的计提和转回资产负债表日,债权投资的账面价值高于预计未来现金流量现值的,企业应当将该债权投资的账面价值减记至预计未来现金流量现值,将减记的金额作为资产减值损失进行会计处理,计入当期损益,同时计提相应的资产减值准备。

已计提减值准备的债权投资价值以后又得以恢复的,应当在原已计提的减值准备金额内予以转回,转回的金额计入当期损益。学习子情境2债权投资的核算三、债权投资的减值(二)债权投资减值的账务处理

学习子情境2债权投资的核算三、债权投资的减值(二)债权投资减值的账务处理

学习子情境2债权投资的核算【案例分析6-5】浙江云科有限责任公司持有耀华公司债券,划分为债权投资.(１)2021年12月31日,有客观证据表明耀华公司发生了严重的财务困难,浙江云科有限责任公司对债权投资确定的减值损失为700000元.编制如下会计分录:借:信用减值损失——计提的债权投资减值准备700000贷:债权投资减值准备——耀华公司700000学习子情境2债权投资的核算(２)2022年12月31日,有客观证据表明耀华公司债券价值已恢复,且客观上与确认该损失后发生的事项有关,假定浙江云科有限责任公司确定的应恢复金额为650000元.编制如下会计分录:借:债权投资减值准备——耀华公司

650000

贷:信用减值损失——计提的债权投资减值准备650000学习子情境2债权投资的核算学习情境六金融资产的核算学习子情境1：交易性金融资产的核算

学习子情境2：债权投资的核算学习子情境3：其他债权投资和其他权益工具投资的核算一、其他债权投资的核算(一)其他债权投资的含义其他债权投资，是指既以收取合同现金流量为目标、又以出售该金融资产为目标而持有的非衍生金融资产,在特定日期产生的现金流量,仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。学习子情境3其他债权投资和其他权益工具投资的核算(二)其他债权投资的账务处理学习子情境3其他债权投资和其他权益工具投资的核算(二)其他债权投资的账务处理学习子情境3其他债权投资和其他权益工具投资的核算(二)其他债权投资的账务处理学习子情境3其他债权投资和其他权益工具投资的核算(二)其他债权投资的账务处理学习子情境3其他债权投资和其他权益工具投资的核算【案例分析6-6】2015年1月1日,浙江云科有限责任公司支付价款1000万元(含交易费用)从公开市场购入海康公司同日发行的５年期公司债券12500份,债券票面价值总额为1250万元,票面年利率为4.72%,于年末支付本年度债券利息(即每年利息为59万元),本金在债券到期时一次性偿还.公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征,将该债券分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产.该债券的实际年利率为10%。学习子情境3其他债权投资和其他权益工具投资的核算【案例分析6-6】

(１)2015年1月1日,购入债券时,编制如下会计分录:借:其他债权投资——海康公司债券——成本12500000贷:其他货币资金——存出投资款10000000其他债权投资——海康公司债券——利息调整2500000学习子情境3其他债权投资和其他权益工具投资的核算【案例分析6-6】(２)公司计算实际利息收入及摊销利息调整见表6-15.学习子情境3其他债权投资和其他权益工具投资的核算【案例分析6-6】

(３)2015年12月31日,确认债券实际利息收入、收到债券利息时,编制如下会计分录:借:应收利息——海康公司债券590000其他债权投资——海康公司债券——利息调整410000贷:投资收益——海康公司债券1000000借:其他货币资金——存出投资款590000贷:应收利息——海康公司债券

590000学习子情境3其他债权投资和其他权益工具投资的核算【案例分析6-6】

(４)2015年12月31日,海康公司债券的公允价值为1200万元(不含利息),编制如下会计分录:借:其他债权投资——公允价值变动1590000贷:其他综合收益1590000公允价值变动金额＝1200－1041＝159(万元)学习子情境3其他债权投资和其他权益工具投资的核算【案例分析6-6】(５)2016年12月31日,确认债券实际利息收入、收到债券利息时,编制如下会计分录:借:应收利息——海康公司债券590000其他债权投资——海康公司债券——利息调整450000贷:投资收益——海康公司债券1040000借:其他货币资金——存出投资款590000贷:应收利息——海康公司债券590000学习子情境3其他债权投资和其他权益工具投资的核算【案例分析6-6】(６)2016年12月31日,海康公司债券的公允价值为1300万元(不含利息),编制如下会计分录:借:其他债权投资——公允价值变动550000贷:其他综合收益550000公允价值变动金额＝1300－1086－159＝55(万元)学习子情境3其他债权投资和其他权益工具投资的核算【案例分析6-6】(７)2017年12月31日,确认债券实际利息收入、收到债券利息时,编制如下会计分录:借:应收利息——海康公司债券590000其他债权投资——海康公司债券——利息调整500000贷:投资收益——海康公司债券1090000借:其他货币资金——存出投资款590000贷:应收利息——海康公司债券

590000学习子情境3其他债权投资和其他权益工具投资的核算【案例分析6-6】

(８)2017年12月31日,海康公司债券的公允价值为1250万元(不含利息),编制如下会计分录:借:其他综合收益1000000贷:其他债权投资——公允价值变动1000000公允价值变动金额＝1250－1136－(159＋55)＝－100(万元)学习子情境3其他债权投资和其他权益工具投资的核算【案例分析6-6】(９)2018年12月31日,确认债券实际利息收入、收到债券利息时,编制如下会计分录:借:应收利息——海康公司债券590000其他债权投资——海康公司债券——利息调整540000贷:投资收益——海康公司债券1130000借:其他货币资金——存出投资款590000贷:应收利息——海康公司债券590000学习子情境3其他债权投资和其他权益工具投资的核算【案例分析6-6】(10)2018年12月31日,海康公司债券的公允价值为1200万元(不含利息),编制如下会计分录:借:其他综合收益1040000贷:其他债权投资——公允价值变动1040000公允价值变动金额＝1200－1190－(159＋55－100)＝－104(万元)学习子情境3其他债权投资和其他权益工具投资的核算【案例分析6-6】(11)2019年1月10日,出售持有的海康公司全部债券,取得价款1260万元,假定不考虑相关税费.编制如下会计分录:借:其他货币资金——存出投资款12600000其他债权投资——海康公司债券——利息调整600000贷:其他债权投资——海康公司债券——成本12500000——公允价值变动100000投资收益——海康公司债券600000借:其他综合收益100000贷:投资收益——海康公司债券100000学习子情境3其他债权投资和其他权益工具投资的核算二、其他权益工具投资的核算（一）其他权益工具投资的含义其他权益工具投资，是指在初始确认时即被指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产,并按规定确认股利收入的非衍生金融资产。该指定一经做出,不得撤销。学习子情境3其他债权投资和其他权益工具投资的核算二、其他权益工具投资的核算（二）其他权益工具投资的账务处理

学习子情境3其他债权投资和其他权益工具投资的核算二、其他权益工具投资的核算（二）其他权益工具投资的账务处理

学习子情境3其他债权投资和其他权益工具投资的核算二、其他权益工具投资的核算（二）其他权益工具投资的账务处理

学习子情境3其他债权投资和其他权益工具投资的核算【案例分析6-7】2022年4月1日,浙江云科有限责任公司从上海证券交易所购入宝明公司股票200万股,支付价款1016万元(含交易费用１万元和已宣告尚未发放的现金股利15万元),占宝明公司有表决权股份的0.5%.公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资.

(１)2022年４月１日,取得其他权益工具投资.编制如下会计分录:借:其他权益工具投资——宝明公司股票——成本

10010000

应收股利——宝明公司股票150000

贷:其他货币资金——存出投资款10160000学习子情境3其他债权投资和其他权益工具投资的核算【案例分析6-7】(２)2022年４月20日,收到现金股利,编制如下会计分录:借:其他货币资金——存出投资款150000贷:应收股利——宝明公司股票150000(３)2022年６月30日,该股票市价为每股5.2元,编制如下会计分录:借:其他权益工具投资——宝明公司股票——公允价值变动390000贷:其他综合收益390000公允价值变动金额＝5.2×200－1001＝39(万元)学习子情境3其他债权投资和