《税务会计》-工作情境四城市维护建设税及教育费附加的核算与申报

教学目的熟练计算城市维护建设税，能进行基本的税务筹划。返回教学目标一、技能目标1.能准确计算城市维护建设税税额。2.能对相关税票进行妥善管理。3.能妥善办理城市维护建设税及附加税的核算、申报和缴纳工作。二、知识目标1.理解城市维护建设税和教育费附加的征税范围。2.熟悉其计算方法，掌握其纳税申报的规定。返回任务布置【任务布置】

任务一:城市维护建设税业务计算与核算任务二:城市维护建设税业务申报子情景一:城市维护建设税城市维护建设税(Taxfortnainlainingandbuildingcities)，是指以单位和个人实际缴纳的增值税、消费税、营业税(以下简称“三税”)的税额为计税依据而征收的一种税。城市维护建设税的特征:一是具有附加税性质。它以纳税人实际缴纳的“三税”税额为计税依据，附加于“三税”税额，本身并没有类似于其他税种的特定、独立的征税对象。二是具有特定目的。城市维护建设税税款专门用于城市的公用事业和公共设施的维护建设。返回任务布置

1985年2月8日，国务院发布并于同年1月1日起实施《中华人民共和国城市维护建设税暂行条例》(以下简称《城市维护建设税暂行条例》)，同年2月15日和3月22日，财政部先后印发《关于<城市维护建设税暂行条例>执行日期等问题的通知》《关于执行<城市维护建设税暂行条例>几个具体问题的通知》，随后，财政部、国家税务总局又陆续发布了一些有关城市维护建设税的规定、办法，这些构成厂我国城市维护建设税法律制度。返回4.1任务导入业务资料4-1[基本情况]某羊毛衫厂，系乡办企业，厂址设在市区，注册资金50万元，在职职工人数35人，经营范围主要是羊毛衫、服装，经营方式为制衣、加工。20x6年销售收入350万元，销售税金20万元，利润总额25万元，固定资产净值100万元，所有者权益150万元。20x7年10月，经税务稽查人员对该企业“应交税费—应交城市维护建设税”账户检查发现，该账户有货方余额1.2万元，企业账面反映20x7年1}9月已缴销售税金巧万元，已缴城建税1500元，当年计提的城建税已申报缴纳，下一页返回4.1任务导入上述余额系20x6年结转的余额。进一步核对企事业20x6年有关收入账户与凭证，核实企业20x6年应缴销售税金20万元，按7%税率计提城建税应为1.4万元，但该企业只按1%的税率申报，实际缴纳城建税2000元。据企业有关人员反映，企业20x6年按规定提取7%的城建税后，感到按7%缴纳城建税吃亏，故先按1%税率申报，其余部分挂在账上。下一页返回上一页4.1任务导入

[分析及处理]

根据《城建税暂行条例》第四条，“纳税人所在地在市区的，税率为7%的规定，该乡办企业应适用7%的税率计缴城建税。经计算，20x6年1月至20x7年9月，该企业因错用税率少缴城建税2.1万元，其中20x6年度少缴1.2万元，20x7年1~9月少缴9000元，应予以补缴。本案是利用适用税率偷税的一个典型案例，从案件发生的过程来看，企业财务人员对税法的规定是理解的，在先按7%税率计提应缴纳的城建税后，再按1%的税率计算申报纳税，存在着偷税的意图。下一页返回上一页4.1任务导入从税法的规定看，城建税税率的确定依据是纳税人所在地的行政区划的归属，而不是按其隶属关系，这就会产生同样隶属关系的企业，适用税率不同、税负不一致的情况，客观上使纳税人产生了横向对比税负不平衡的心理。同时，税务部门未严格把关，也是导致该企业偷税成功的一个原因。由此可见，税务人员在审核纳税人的纳税申报时，应对审查适用税率问题给予充分的重视，防止纳税人有机可乘，偷逃税款。下一页返回上一页4.1任务导入[账务调整](1)补提企业20XX年少计提的城市维护建设税:

借:主营业务税金及附加(或其他业务支出)9000

货:应交税费—应交城市维护建设税9000(2)补缴企业20x6年度及20x7年1}9月少缴纳的城市维护建设税:借:应交税费—应交城市维护建设税21000

货:银行存款21000返回上一页4.2城市维护建设税基本法律知识

一、城市维护建设税纳税人和征税范围城市维护建设税的纳税人是缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、其他企业和行政事业单位、军事单位、社会no体、其他单位，以及个体工商户及其他个人。日前，外商投资企业、外国企业和进口货物行为不征收城市维护建设税。下一页返回4.2城市维护建设税基本法律知识二、城市维护建设税计税依据城市维护建设税的计税依据是纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税的税额。纳税人违反“三税”有关税法而加收的滞纳金和罚款，是税务机关对纳税人违法行为的经济制裁，不作为城市维护建设税的计税依据，但纳税人在被查补“三税”和被处以罚款时，应同时对其偷漏的城市维护建设税进行补税、征收税收滞纳金和罚款。上一页下一页返回4.2城市维护建设税基本法律知识城市维护建设税以“三税”税额为计税依据并同时征收，如果要免征或者减征“三税”，也要同时免征或者减征城市维护建设税。对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已缴纳的城市维护建设税。自2005年1月1日起，经国家税务总局审核批准的当期免抵的增值税税额应纳人城市维护建设税和教育费附加的计税范围。上一页下一页返回4.2城市维护建设税基本法律知识三、城市维护建设税税率

城市维护建设税的税率，是指纳税人应缴纳的城市维护建设税税额与纳税人实际缴纳的“三税”税额之间的比率。城市维护建设税按纳税人所在地的不同，设置厂三档地区差别比例税率，即:（1)纳税人所在地为市区的，税率为7%.(2)纳税人所在地为县城、镇的，税率为5%。(3)纳税人所在地不在市区、县城或者镇的，税率为1%.城市维护建设税的适用税率，应当按纳税人所在地的规定税率执行。但是，对下列情况，可按缴纳“三税”所在地的规定税率就地缴纳城市维护建设税。上一页下一页返回4.2城市维护建设税基本法律知识一是由受托方代扣代缴、代收代缴:“三税”的单位和个人，其代扣代缴、代收代缴的城市维护建设税按受托方所在地适用税率执行。二是流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，在经营地缴纳“三税”的，其城市维护建设税的缴纳按经营地适用税率执行。由于城市维护建设税实行纳税人所在地差别比例税率，在计算应纳税额时，应注意根据纳税人所在地来确定适用税率。城市维护建设税纳税人的应纳税额大小是由纳税人实际缴纳的“三税”税额决定的，其计算公式为:

应纳税额=(实际缴纳的增值税税额+实际缴纳的消费税税额+实际缴纳的营业税税额)X适用税率上一页返回4.3任务分析任务一城市维护建设税业务计算与核算业务资料4-2某公司设在市区，2004年6月货物销售实际缴纳增值税100000元，缴纳消费税80000元，转让一项无形资产应纳营业税40000元，该公司应纳城建税的计算及会计处理如下。下一页返回4.3任务分析[分析与处理]1.城市维护建设税的计算(1)货物销售应缴城建税_(100000+80000)x7%=12600(元)(2)转让无形资产应缴城建税=40000x7%=2800(元)共计应缴城建税=12600+2800=15400(元)上一页下一页返回4.3任务分析2.城市维护建设税会计处理如下:(1)计提时:借:营业税金及附加12600营业外支出2800货:应交税费——应交城市维护建设税15400(2)实际缴纳:借:应交税费—应交城市维护建设税 15400货:银行存款 15400上一页下一页返回4.3任务分析任务二城市维护建设税业务申报城市维护建设税的纳税义务发生时间，就是纳税人缴纳“三税”的时间。纳税人只要发生“三税”的纳税义务，就应同时计算缴纳城市维护建设税。同样，城市维护建设税的纳税期限与“三税”的纳税期限也是一致的。除特殊规定外。)城市维护建设税的纳税地点与“三税”是一致的。)一、纳税环节城建税的纳税环节，实际就是纳税人缴纳“三税”的环节。纳税人只要发生“三税”的纳税义务，就要在同样的环节，分别计算缴纳城建税。上一页下一页返回4.3任务分析二、纳税地点和纳税期限纳税人缴纳“三税”的地点，就是该纳税人缴纳城建税的地点。在向所在地税务机关申报和缴纳增值税、消费税、营业税的同时，申报和缴纳城市维护建设税。根据税法规定的原则，针对一些比较复杂并有特殊性的纳税地点问题，财政部和国家税务总局作了如下规定:上一页下一页返回4.3任务分析

(1)代扣代缴的纳税地点。代征、代扣代缴消费税、增值税、营业税的企业单位，同时也要代征、代扣代缴城市维护建设税，如果没有代扣代缴城市维护建设税，应由纳税单位或个人回到其所在地申报纳税。

(2)银行的纳税地点。各银行缴纳的营业税，均由取得业务收入的核算单位在当地缴纳。城建税的纳税期限分别与“三税”的纳税期限一致，即纳税人应在缴纳“三税”的同时缴纳城建税。纳税人应按照有关税法的规定，如实填写城建税纳税申报表。上一页下一页返回4.3任务分析子情景二:教育费附加教育费附加((local)educationsuppletnenlarylax)，是对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，以其实际缴纳的“三税”税额为计算依据征收的一种附加费。教育费附加是为加快地方教育事业、扩大地方教育经费的资金而征收的一项专用基金。教育费附加不是税收，但具有税收的强制性，也是企业的一项负担。教育费附加的计征比率为3%，但是对生产卷烟和烟叶的单位减半征收教育费附加。教育费附加的特别规定如下:上一页下一页返回4.3任务分析1)进口产品征收的增值税、消费税，不征收教育费附加。2)因减免增值税、消费税、营业税而发生退税的，同时退还已征收的教育费附加。

(3)对出口产品退还增值税、消费税的，不退换已征的教育费附加。

(4)海关对进口产品代征的增值税、消费税，不征收教育费附加。应缴纳的教育费附加=实际缴纳的(增值税+消费税+营业税)x3%上一页下一页返回4.3任务分析教育费附加会计处理:（1)计提教育费附加款时:借:营业税税金及附加贷:其他应交款—应交教育费附加(2)教育费附加缴纳人库时:借:其他应交款—应交教育费附加贷:银行存款上一页返回4.4业务拓展一、税务筹划1.城建税税率的筹划受托方代征代缴“三税”的单位和个人，被代征代缴的城建税按受托方所在地适用税率计算。纳税人进行委托加工时，可以选择适用较低城建税税率的非市区、县或镇的受托单位。下一页返回4.4业务拓展

2.城建税计税依据的筹划城建税的计税依据是增值税、消费税、营业税，纳税人在进行三大“流转税”筹划时，就同时在进行城建税的税收筹划。

3.利用货物进口进行筹划海关对进口产品代征增值税、消费税不征城建税，纳税人在购买货物时，可以权衡各项成本，考虑以进口方式取得货物。上一页返回4.6业务凝练城市维护建设税(简称城建税)，是国家对缴纳增值税、消费税、营业税(简称“三税”)的单位和个人就其实际缴纳的“三税”税额为计税依据而征收的一种税。它属