税务师涉税服务实务题及参考答案

税务师涉税服务实务题及参考答案甲公司为增值税一般纳税人，主营专用设备制造与销售，2023年度发生以下业务及涉税事项，假设不考虑除增值税、企业所得税外的其他税费，2023年企业所得税税率为25%，研发费用加计扣除比例为100%，相关业务资料如下：资料一：2023年3月，甲公司从国内采购一批钢材用于生产，取得增值税专用发票注明金额500万元、税额65万元，当月认证抵扣。2023年7月，因仓库保管不当，该批钢材中40%发生霉烂变质，无法用于生产。甲公司将该部分损失计入“营业外支出”，会计处理为：借记“营业外支出—非常损失”234万元（含对应的进项税额），贷记“原材料”200万元、“应交税费—应交增值税（进项税额转出）”34万元。资料二：2023年5月，甲公司与境外非关联企业乙公司签订技术服务合同，委托乙公司提供产品设计服务，合同约定含税服务费106万元（乙公司在境内无经营机构，无代理人）。甲公司按合同约定支付费用时，未履行代扣代缴义务，直接将106万元计入“管理费用—设计费”。资料三：2023年7月，甲公司将一台2019年6月购入的生产设备对外出售，该设备原值300万元，已计提折旧120万元（会计与税法折旧方法、年限一致），出售时取得含税价款196.8万元。甲公司会计处理为：借记“固定资产清理”180万元、“累计折旧”120万元，贷记“固定资产”300万元；收到价款时借记“银行存款”196.8万元，贷记“固定资产清理”174.16万元、“应交税费—应交增值税（销项税额）”22.64万元；结转损益时借记“固定资产清理”174.16万元，贷记“资产处置损益”174.16万元。资料四：2023年研发费用发生情况：（1）直接从事新产品研发的技术人员工资薪金180万元（含“五险一金”30万元）；（2）研发活动直接消耗的材料费用80万元（已取得增值税专用发票并抵扣进项税额10.4万元）；（3）研发用设备折旧费40万元（该设备同时用于非研发活动，甲公司按实际工时比例分配，研发活动使用工时占比60%）；（4）委托境内丙公司开展研发试验，支付含税委托研发费用113万元（丙公司开具增值税专用发票，税额13万元）；（5）研发成果论证、评审费用15万元。甲公司将上述费用全部计入“研发支出—费用化支出”，期末结转至“管理费用—研发费用”，并在企业所得税预缴时按实际发生额的100%计算加计扣除。资料五：2023年12月，甲公司计提全年职工工资薪金总额1200万元（其中生产工人工资800万元、管理人员工资200万元、研发人员工资200万元），已全部发放并代扣个人所得税。同时计提补充养老保险费80万元（其中生产工人补充养老保险50万元、管理人员补充养老保险20万元、研发人员补充养老保险10万元），尚未实际支付。甲公司在企业所得税汇算清缴时，将工资薪金1200万元、补充养老保险费80万元全额税前扣除。资料六：2024年3月（2023年汇算清缴尚未完成），甲公司收到客户退回的一批2023年11月销售的设备，该批设备不含税售价200万元、成本120万元，因质量问题退回，甲公司已按规定开具红字增值税专用发票。甲公司将退回事项计入2024年3月“主营业务收入”贷方200万元、“主营业务成本”借方120万元。资料七：2024年5月，主管税务机关对甲公司2023年度纳税情况进行检查，发现以下问题：（1）资料一中霉烂钢材的进项税额转出计算错误；（2）资料二中未代扣代缴境外乙公司增值税及企业所得税；（3）资料四中研发费用加计扣除金额计算错误；（4）资料五中补充养老保险费税前扣除不符合规定；（5）资料六中销售退回的税务处理不正确。税务机关作出补税、加收滞纳金的处理决定，甲公司对部分处理决定有异议，拟申请税务行政复议。要求：根据上述资料，回答以下问题（需列出计算过程，单位为万元，保留两位小数）：1.资料一中，甲公司霉烂钢材的进项税额转出金额应为多少？原会计处理存在哪些错误？2.资料二中，甲公司应代扣代缴的增值税及企业所得税分别为多少？未履行代扣代缴义务需承担哪些法律责任？3.资料三中，甲公司出售设备的增值税及企业所得税处理是否正确？如不正确，应如何调整？4.资料四中，甲公司2023年可加计扣除的研发费用金额应为多少？5.资料五中，甲公司补充养老保险费的税前扣除金额应为多少？需调增多少应纳税所得额？6.资料六中，甲公司销售退回的税务处理应如何调整？对2023年度企业所得税有何影响？7.针对资料七的税务处理决定，甲公司可就哪些事项申请税务行政复议？复议申请的时限和管辖机关如何确定？参考答案1.（1）进项税额转出金额计算：根据《增值税暂行条例》第十条，因管理不善造成的货物损失，其进项税额不得从销项税额中抵扣，应作转出处理。购进钢材总成本500万元，损失40%对应的购进金额=500×40%=200万元，对应的进项税额=65×40%=26万元。因此，进项税额转出金额应为26万元。（2）原会计处理错误：①进项税额转出金额错误，原处理转出34万元（200×17%），但2019年4月1日后钢材增值税税率为13%，甲公司2023年购入时税率应为13%（65万元=500×13%），因此正确转出额为26万元，多转出8万元。②损失金额会计处理错误，正确损失金额应为200万元（材料成本）+26万元（转出进项税）=226万元，原处理计入营业外支出234万元，多计8万元。2.（1）代扣代缴增值税：境外单位在境内提供应税服务，未设经营机构的，扣缴义务人按下列公式计算应扣缴税额：应扣缴税额=购买方支付的价款÷（1+税率）×税率。技术服务属于现代服务，增值税税率6%。应代扣代缴增值税=106÷（1+6%）×6%=6万元。（2）代扣代缴企业所得税：乙公司为非居民企业，提供设计服务属于“在中国境内未设立机构、场所但有来源于境内所得”，应就来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，税率10%（协定无特殊规定时）。应纳税所得额=收入额（不含增值税）=106-6=100万元，应代扣代缴企业所得税=100×10%=10万元。（3）法律责任：根据《税收征收管理法》第六十九条，扣缴义务人应扣未扣税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣税款50%以上3倍以下的罚款。因此，甲公司可能被处（6+10）×50%至3倍的罚款（即8万元至48万元）。3.（1）增值税处理：设备购入时间为2019年6月（增值税转型后），甲公司为一般纳税人，购入时已抵扣进项税额，出售时应按适用税率（13%）计算销项税额。含税售价196.8万元，不含税销售额=196.8÷（1+13%）=174.16万元，销项税额=174.16×13%=22.64万元，与甲公司处理一致，增值税处理正确。（2）企业所得税处理：出售设备的会计利润=售价-固定资产清理净额=174.16-（300-120）=174.16-180=-5.84万元（即资产处置损失5.84万元）。但甲公司会计处理中将“固定资产清理”174.16万元全额结转至“资产处置损益”，导致虚增利润174.16万元（正确应为-5.84万元），多计利润180万元（174.16-(-5.84)）。因此，企业所得税应调减应纳税所得额180万元。4.可加计扣除的研发费用计算：（1）人员人工费用：直接从事研发的技术人员工资薪金180万元（含“五险一金”30万元），可全额加计扣除。（2）直接投入费用：材料费用80万元，可全额加计扣除（进项税额抵扣不影响加计扣除）。（3）折旧费用：研发用设备折旧费40万元，因同时用于非研发活动，需按实际工时比例分配，可加计扣除=40×60%=24万元。（4）委托研发费用：委托境内研发，可加计扣除金额=实际发生额×80%=113÷（1+13%）×80%=100×80%=80万元（注：委托研发费用按实际支付的不含税金额的80%计算）。（5）其他相关费用：论证、评审费用15万元，可加计扣除的其他相关费用限额=（180+80+24+80）×10%÷（1-10%）=364×10%÷90%≈40.44万元，实际发生15万元未超过限额，可全额加计扣除。综上，可加计扣除的研发费用总额=180+80+24+80+15=379万元。（注：原甲公司按实际发生额全额加计扣除，未对委托研发费用按80%计算、未对共用设备折旧按比例分配，导致多计加计扣除额=（113-100×80%）+（40-24）=（113-80）+16=49万元，需调减加计扣除额49万元。）5.补充养老保险费税前扣除：根据《企业所得税法实施条例》第三十五条，企业为职工支付的补充养老保险费，在不超过职工工资总额5%的部分准予扣除。（1）工资总额为1200万元，扣除限额=1200×5%=60万元。（2）甲公司计提补充养老保险80万元，尚未实际支付，根据《企业所得税法》第八条，税前扣除需实际发生，因此计提未支付的部分不得扣除。（3）可税前扣除金额=实际支付且不超过限额的部分，但资料中未支付，因此可扣除0万元，需调增应纳税所得额80万元。6.销售退回的税务处理调整：（1）增值税处理：甲公司已开具红字专用发票，可冲减2024年3月销项税额=200×13%=26万元（正确）。（2）企业所得税处理：根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号），销售退回属于资产负债表日后事项（2024年3月在汇算清缴前），应冲减2023年度的收入和成本。甲公司将退回计入2024年，导致2023年多计收入200万元、多计成本120万元，应调减2023年应纳税所得额=200-120=80万元。7.税务