【《纳税筹划在企业财务管理中的影响及案例分析》9000字（论文）】

第PAGEI页纳税筹划在企业财务管理中的影响及案例分析摘要由于现代企业财务管理体系的逐步完善，纳税筹划在企业经营管理中的重要性日益明显，已然成为企业财务管理中极为重要的组成部分。我国房地产行业在纳税过程中涉及到多类税种，且税款缴纳金额大，企业承担的税负较重，因此研究房地产企业的纳税筹划问题具有重要意义。本文根据czhg房地产企业在财务管理活动中的实际案例制定合理的纳税筹划策略，对企业的纳税筹划和财务管理方式提出建议，总结纳税筹划方案运用到企业财务管理活动中的方法，应用科学的手段帮助企业减轻税负、提高财务管理水平，同时为其他房地产企业提供参考。关键词：纳税筹划；财务管理；房地产企业；影响目录TOC\o"1-3"\h\u32016一、纳税筹划概述 14715（一）纳税筹划的概念 112293（二）开展纳税筹划的原因 221538二、财务管理概述 228478（一）财务管理概念 219713（二）财务管理目标 25666三、财务管理与纳税筹划之间的关系 31144（一）财务视角下开展纳税筹划 318809（二）财务管理与纳税筹划之间的相关性 317115四、纳税筹划在企业财务管理中的影响 421554（一）理论影响 425507（二）现实影响 430497五、案例分析 54774（一）czhg房地产企业基本情况 511208（二）纳税筹划方案 519115（三）纳税现状 1321495（四）纳税筹划建议 1516506结论 1724682参考文献 18第第5页由于现代企业财务管理体系的逐步完善，纳税筹划在企业经营管理中的重要性日益突出，已经成为企业财务管理中极为重要的组成部分。我国房地产行业在纳税过程中涉及到多类税种，且税款缴纳金额大，企业承担的税负较重，因此研究房地产企业的纳税筹划问题具有重要意义。通过分析czhg房地产企业在财务管理活动中进行纳税筹划时存在的问题，获得相关结论，可以帮助企业减轻税负，促进企业良性发展。与国外企业相比，我国企业对纳税筹划问题的探究仍旧在起步阶段，加之房地产企业近年来才逐渐发展起来，因此房地产领域在企业财务管理中的纳税筹划理念比较缺乏。笔者通过分析czhg房地产企业在财务管理活动中的纳税筹划存在的问题，可以丰富相关概念，为其他房地产企业提供参考，促进整个行业的良性发展。文章根据czhg房地产企业在财务管理活动中的实际案例制定合理的纳税筹划策略，对企业的纳税筹划和财务管理方式提出建议，总结纳税筹划方案运用到企业财务管理活动中的方法，应用科学的手段帮助企业减轻税负、提高财务管理水平，同时为其他房地产企业提供参考。一、纳税筹划概述（一）纳税筹划的概念纳税筹划的最终目的就是节税筹划，就是指在政府法律规定的准许范畴中，依据税法赋予的税收优惠政策，科学合理地计划财务活动，以减轻纳税人的税负，并使税后收入达到最大化的经济行为。（二）开展纳税筹划的原因当前，国内经济实现持续发展，大众生活水平得到显著提升。在这个时代，房地产行业也有了很大的进步。它已成为国民经济长期健康发展的重要支柱之一。但是，应该明确的是，由于我国长期以来的高房价，政府加强了对房地产行业的控制，并由于房地产公司经营所涉税务处理的复杂性等因素。因此，房地产税收筹划水平有着十分重要的作用。对其税收筹划开展研究是有着非常重要的实践意义。二、财务管理概述（一）财务管理概念财务管理就是指在某个经济环境与市场环境下，企业实现结果是现代企业财务管理的重要目标。其财务管理是主要基础，也是评价企业财务决策最为主要的根据，在市场经济制度得到迅速发展时，其最为典型的是利润最大化、股东财富最大化等。（二）财务管理目标企业财务管理目标会存在不一样的特点，其中最为重要的是：一是统一性，必须要能够与企业整体目标相统一，财务管理目标是给整体目标带来服务的，让经济效益和社会效益实现统一发展；二是稳定性，稳定性要求企业财务管理目标一确定不得随意更改，除非企业环境发生变化，才能做相应的调整；三是可操作性，企业财务管理目标只有具体化，并且可以形成考核评价的指标，才能贯彻落实到企业的各个方面。四是层次性，将财务管理目标划分到各个财务决策当中。三、财务管理与纳税筹划之间的关系（一）财务视角下开展纳税筹划纳税筹划与企业财务管理目标相统一，旨在实现企业税收收益最大化。有效合理的税收筹划能够促使企业税负的下降，让企业获得更多经济收益，实现企业财务管理能力的显著提高。纳税筹划存在于企业的财务管理内容中。关于筹资活动，科学合理的纳税筹划方案可以找到适合企业当前情况的筹资方法，搞定企业的筹资问题。关于投资活动，纳税筹划能够使企业的税收风险和纳税成本减少。企业的管理活动带来财务流动，从而产生财政风险，因此在整个财务管理活动中，必须要事先进行纳税筹划。（二）财务管理与纳税筹划之间的相关性纳税筹划作用于企业的财务管理职能中。1.对于财务计划，由于纳税筹划具有事先计划性，所以企业在制定财务计划时，必须要考虑到那些涉税因素的纳税筹划问题，以确定出纳税金额最少的方案。2.对于财务决策，因为企业的各项财务决策都要在国家法律法规许可的条件下进行，所以必定会牵扯到纳税问题。企业在开展财务决策的时候，需要对税收因素进行分析，纳税筹划也是当前财务管理中的一个部分。3.对于财务控制和财务监督，企业通过财务监督评估纳税筹划的合理性，依靠财务控制保障纳税筹划的顺利实施，三者相互配合以促成财务计划的有效执行。四、纳税筹划在企业财务管理中的影响（一）理论影响在房地产企业生产成本的建筑材料采购和劳动力成本上。在房地产建设过程的采购方面。通常,购买建筑主体材料的时候,是需要通过一些大企业来进行采购的，而这些大企业是会根据企业的要求开具增值税专用发票；但是很多小型建材的采购是在小商店,而小商店很难开具增值税专用发票,这将给企业无法带来进项税的扣除，这样将在某种层面上提高了房产公司的支出成本。另外，按照税法的相关要求，房产公司所需主体材料必须缴纳17%的增值税。我国大多数房地产企业的建筑都是以农民工为主来建筑的,而农民工没有具有专业的劳动中介管理的人稳定,所以建筑商也不会将这些增加成本的因素归给自己，而是会推给房地产开发商，因此这样就增加了房地产企业的劳动力成本。（二）现实影响有助于推动房产公司的经济增加。市场经济全球化的逐步发展，房产公司是我国国民经济的主要力量，使得该行业市场竞争压力逐渐加大。因此，房地产公司为在市场经济当中稳步发展，根据自身真实运营情况对其所拥有的资金作出合理的统筹规划管理，如此才会高效的减少其自身的税负压力，减少其税收成本，做到资金的合理使用。有助于提升房地产公司的纳税意识。由于房产项目开发本身有建设周期时间久、投资大且风险高的特征，所以，我国的财税部门也十分重视房产企业纳税状况。在实行“营改增”后，我国房产公司主动积极的实行企业税务筹划管理，期待凭借完善企业纳税全部流程来达到企业科学避税，有助于降低其涉税的风险，加强其纳税的意识。五、案例分析（一）czhg房地产企业基本情况czhg房地产企业是1984年在江苏省成立的，是一家国有相对控股企业。必须要遵守“和者筑善”的品牌理念，给业主、社会带来人与环境友好相处的宜居环境。现已布局南京、无锡、常州、扬州、徐州、连云港、盐城、镇江、淮安等多个城市，累计开发项目74+。在不断深耕住宅领域的同时，还积极推行集团提出的“一主两翼”业务板块布局，不断丰富产品线，逐步构建“多元”发展模式。房地产开发与物业服务是该企业最为主要的业务，该企业自1988年正式进入房地产行业以后，始终致力于成为国内领先的城乡建设与生活服务供应商。（二）纳税筹划方案czhg房地产企业作为国内纳税金额最多的房地产企业之一，在开发经营过程中会涉及到多类税种，主要有土地增值税、房产税和企业所得税等。由于这几类税种的缴纳金额所占比重较大，因此具有较大的筹划空间。下面我们通过分析该企业在财务管理活动中对这几类税种的筹划思路，以达到帮助企业适应纳税环境，控制纳税风险，提高财务管理水平，增加企业经济效益的目的。1、筹资活动中纳税筹划筹资活动就是指企业利用诸多筹资渠道，通过诸多筹资方式实现资金累积的活动。对于企业来说，使用不同的筹资方式会产生不同的利息支出，而这部分费用能否在税前抵扣以及抵扣限额的多少直接影响到企业的筹资成本。我国对此的相关规定是：债务筹资方式产生的财务费用可以在税前扣除，而权益融资产生的财务费用却不能抵扣。企业在计算分摊这部分利息支出时，假如能按转让房地产项目筹算并且能提供金融机构证明，扣除限额=利息支出+(取得土地使用权所需总额+开发成本）×5%；反之，扣除限额=(取得土地使用权所需金额+房地产开发成本)×10%。通过下面案例给予分析：2019年czhg房地产企业拟新增盘锦兴隆台项目，计划投资总额为5.99亿元。当年可用自有流动资金1亿元，股东追加投资0.99亿元，其余4亿元打算通过对外筹资募集。现有以下两个筹资方案：（1）通过公开发行债券和银行贷款的方式。若发行债券可筹得资金2.5亿元，利率为5.45%，银行借款可筹得资金1.5亿元，利率为6.06%。这两种方式下可抵扣的利息总额为1362.5+909=2271.5（万元），详见下表:表1盘锦兴隆台项目利息扣除表项目发行债券银行贷款盘锦兴隆台项目开发总成本（亿元）2.51.5利率（%）5.456.06利息支出（万元）1362.5909对企业而言，这部分费用的抵扣限额如何量化成为企业纳税筹划的关键。根据上述对利息支出的相关规定，我们可得到这一等式：4×10%=利息可抵扣限额+4×5%由此可得，利息可抵扣限额为2000万元，而该项目的利息支出为2271.5万元，比利息可抵扣限额多，所以这时企业应选择5%的抵扣方式对项目产生的利息支出进行抵扣。（2）通过非公开发行债券的方式，以4.86%的利率筹集了4亿元投入该项目，此时的利息支出为1944万元，小于利息可抵扣限额，所以这种情况下企业应选择10%的扣除方式。通过上述方案的对比可以看到，对同一个项目而言，采用不同的筹资方式，所产生的筹资成本是不一样的，相关的利息费用扣除比例也不同。这说明财务管理方式会随着经济环境的改变而变化，因此房地产企业的财务管理人员要事先对利息扣除方式进行有效筹划，考察财务风险，进行财务分析，根据项目的实施情况，调整财务管理方式，优化纳税筹划方案，降低企业税负。2、投资活动中纳税筹划企业利用合理有效的投资决策实现自身的发展与壮大，但是在投资决策当中，企业要想获得最大的投资效益，进行有效的纳税筹划是必不可少的。下面结合czhg房地产企业在运用已减值的房产进行投资的过程中，如何制定有效的纳税筹划这一案例，来充分理解纳税筹划在房地产企业投资活动中的应用。czhg房地产企业旗下有一栋自用房地产，初始开发成本5000万元，后期对其投资800万元进行装修，将其转变为商业性地产使用。因为经营效果不良，公司再次决定改变该地产的用途。我们先假设该商业地产的计税成本为5800万元，后因用途改变，其公允价值也随之下降，为4600万元。在上述研究中能够得出，房地产计税成本是房产原值，因此其税额=房产的原值×（1-30%）×1.2%，因此czhg房地产企业各年应缴纳的房产税为：5800×（1-30%）×1.2%=48.72（万元）那么如何对这笔税款进行筹划使其应纳金额最低呢？可以发现，该商业地产属于czhg房地产企业的固定资产，结合我国企业会计准则的相关规定，我们转变一下思路，如果czhg房地产企业不作为该商业地产的使用权所有人，那么每年就不需要对这一部分缴纳房产税。综合以上，我们可以考虑将该商业地产进行投资，使其成为一家全资控股子公司。相关政策是：需要将投资合同或协议约定的具体价值当作投资者投入固定资产的成本，自然不涵盖合同或协议约定价值不公允的状况。这样算来，czhg房地产企业自身不用缴纳房产税，而全资控股子公司按照该商业地产的公允价值计算每年应纳的房产税，为4600×（1-30%）×1.2%=38.64（万元）由此可知，通过对房产税的合理筹划，站在合并财务报告的角度上，企业每年可以少缴纳房产税58.72-38.64=10.08（万元）通过这一案例，我们可以发现：财务管理人员在对企业投资活动进行纳税筹划时，要从企业的长远利益出发，提高财务预测能力，保证纳税筹划方案的有效实行，减少企业税负，得到最大投资收益，实现企业良好发展。3、经营过程中纳税筹划经营活动即为企业在日常运营中除开展投资与筹资之外的交易和事项。就房地产公司而言，开发经营过程中存在诸多环节，其中会涵盖诸多税种。结合上述对czhg房地产企业纳税情况的了解，我们以土地增值税为例，分析该企业在房产销售过程中的纳税筹划方案，研究纳税筹划在企业经营过程中的应用。我国对土地增值税的征收有一定的优惠措施，如下：纳税人出售自行建造的普通标准房屋时，如果增值额≤扣除项目金额的20%，不用缴纳土地增值税。纳税人既建造普通标准房屋又建造其他房地产项目时，应分别计算增值额；如果没有分别计算或者不能准确计算，那么纳税人建的普通标准房屋应按规定缴纳土地增值税。根据相关政策我们来进行案例分析：以czhg房地产企业的桃源里项目为例，该楼盘主要销售普通住宅和别墅。我们假设这一项目从开盘至今，销售总金额为365800万元，销售总面积为166000㎡。其中，住宅销售均价1.9万元/㎡，销售总面积138000㎡，别墅销售均价为3.7万元/㎡，销售总面积28000㎡。企业获得土地使用权所需要承担的金额与项目开发成本一共是319600万元。根据以上信息，我们采用不同的方案来计算整个楼盘需要缴纳的土地增值税：方案一：分别核算住宅和别墅应纳土地增值税额:住宅应纳的土地增值税额：开发成本=230667.83×138000/166000=191760（万元）期间费用=191760×10%=19176（万元）加计扣除=191760×20%=38352（万元）税金及附加=（1.9×138000-191760）×11%×（7%+3%+2%）=929.81（万元）扣除项目金额=191760+19176+38352+929.81=250217.81（万元）增值额=1.9×138000-250217.81=11982.19（万元）增值率=11982.19/250217.81×100%=4.8%<20%因此这部分免缴土地增值税。别墅应纳的土地增值税额：开发成本=230667.83×28000/166000=38907.83（万元）期间费用=38907.83×10%=3890.78（万元）加计扣除=38907.83×20%=7781.57（万元）税金及附加=（3.7×28000-38907.83）×11%×（7%+3%+2%）=853.94（万元）扣除项目金额=38907.83+3890.78+7781.57+853.94=51434.12（万元）增值额=3.7×28000-51434.12=52168.88（万元）增值率=52168.88/51434.12×100%=101.42%应纳土地增值税=52168.88×50%-51434.12×15%=18369.32（万元）因此这一方案下，企业合计应纳土地增值税额为:18369.32（万元）方案二：合并计算住宅和别墅应纳的土地增值税额，结果如下：表2czhg房地产企业桃源里项目应纳土地增值税汇总表项目累计数目销售总收入（万元）365800开发总成本（万元）319600建筑总面积（平方米）230000已售面积（平方米）166000成本分摊率72.17%分摊成本（万元）230667.83增值额（万元）135132.17增值率58.58%应纳土地增值税（万元）42519.48很明显，方案一企业应缴纳的土地增值税额远远小于方案二。造成这种差异的原因除了上述提到的免缴土地增值税的优惠政策外，还因为我国有关规定为：计算土地增值税时的税率选用四级超率累进税率，如下：表3我国土地增值税四级超率累进税率表档次级距税率速算扣除系数1增值率≤50%30%0250%<增值率≤100%40%5%3100%<增值率≤200%50%15%4增值率>200%60%35%由此可见，在同样的情况下，增值率越高，相应需要缴纳的土地增值税额也越高。由上述计算过程可以看出，别墅的增值率远远高于住宅的增值率，若将二者合并起来计算，企业总体的增值率会被拉高，相应的土地增值税额也随之增加。因此企业在对土地增值税进行筹划时，应将不同用途的房屋所需缴纳的土地增值税分开计算，以达到良好的筹划效果。企业的财务管理人员应意识到加计扣除部分在降低企业应纳土地增值税额方面的重要性，在国家政策允许的范围内，采取有效灵活的财务管理活动，增加可扣除项目的金额，以减轻企业税负，促进企业良性发展。4、利润分配过程中纳税筹划利润分配是企业划分其在某个时期得到利润的过程，企业经营方式存在差异，利润划分方式也会出现很大不同。对房地产企业利润进行区分时，要将企业所得税当作主要依据进行税收筹划。根据相关政策，联营企业可以选择税后利润的分配方式，即是否将税后利润分配给投资方，这会导致企业应纳所得税额的差异。若联营企业并不会将其划分给投资方，此时就不需要承担相应所得税；若联营企业划分给投资方，并且投资方企业所得税率相较于联营企业高出很多，此时两者互相间会因为税率之间的不同而出现所得税的差异，此时该差额需要由投资方进行承担。依据该种筹划，以下将czhg房地产企业旗下A公司为例进行分析：A公司是czhg房地产企业旗下的合资子公司，所得税率是15%。假如2018年期税前利润是5000万，所得税率是25%，A公司税前利润是1000万元。根据上述利润分配方式，对两企业2019年应纳所得税额进行筹划：方案一:若A公司选择不分配税后利润，则两企业的应纳所得税额为:

czhg房地产企业：5千万×25%=1.250(千万元)A公司：1千万×15%=150(万元)共计所得税额:1.25+0.15=1.4(千万元)

方案二:若A公司选择将税后利润全部分配到czhg房地产企业，那么一共需要缴纳的所得税额是：czhg房地产企业自身：5千万×25%=1.250(千万元)A公司：1千万×15%=150(万元)

czhg房地产企业需要补缴的所得税额：(1-0.15)/(1-15%)×(25%-15%)=0.100(千万元)

czhg房地产企业合计缴纳所得税额：1.25+0.10=1.35(千万元)一共需要缴纳所得税额：1.35+0.15=1.5(千万元)由上可知：与方案二相比，方案一少缴纳100万元的应纳所得税额。因此在这种情况下，联营企业应选择将税后利润保留在本公司，一方面可以为企业省去因税率差异而导致的所得税差额，降低企业税负；另一方面也可将利润转增为投资资本，有利于企业的长远发展。（三）纳税现状1.czhg房地产企业的纳税现状Czhg房地产公司主营业务主要涵盖房地产开发与物业服务，其是一般纳税人，其中税种主要是：营业税、土地增值税等，需要缴纳附加税是城市维护建设税、教育费附加等。czhg房地产企业2017-2019年主要税费缴纳汇总表如下：表4czhg房地产企业2017-2019年主要税费缴纳汇总表如下：单位：万元年份营业税城市维护建设税教育费附加土地增值税房产税其他合计2019年4708.01137345.1101295.92958741.4743705.0844726.843290522.392018年59627.34113405.683350.671961316.3433483.5766422.742317606.222017年72246.1417277.3114210.26128783.5615475.6912041.1260034.06合计136581.49268028198856.85048841.3792664.34123190.75868162.67根据以上数据，各税种所占比例如下图：图1czhg房地产企业2017-2019年缴纳税费占比情况由上可知，在czhg房地产企业的纳税税种结构中，土地增值税是最主要的税种，占比高达86%，其余几类税种占比相差不大，均为5%以内。根据以上税种的比重情况可以看出，该公司的纳税情况与其行业特点基本吻合。2.czhg房地产企业纳税过程中存在的问题（1）对纳税筹划不够重视近年来，由于我国对房地产行业采取了一系列措施来限制企业拿地，因此对于czhg房地产企业而言，企业管理层将经营重点倾向于这一方面。另外，管理层对相关纳税筹划政策也不够了解，使得企业内部的财务管理制度落后于时代发展。（2）没有利用好纳税筹划政策自“营改增”以来，企业必须有增值税专用发票而且符合抵扣标准，才能对增值税进项税额进行抵扣。但是czhg房地产企业在经营过程中有开发周期过长、材料成本较高的特点，因此有时会出现对材料供应商的选择出现差错的情况，导致企业不能按时取得相关材料的增值税专用发票，从而使进项税额无法正常抵扣，加重企业税负。（3）纳税筹划的成果不明显纳税筹划方案的实施需要基层财务人员的配合和执行，而czhg房地产企业作为大型国有相对控股企业，基层员工达几千人之多，财务人员的个人素质参差不齐，这势必会影响筹划方案的执行效果。因此，纳税筹划的总体效果并不明显。（四）纳税筹划建议1.结合企业实际问题，有效统筹规划房地产行业的特殊性导致企业要格外重视对材料供应商的选择，这直接影响到企业是否能如期取得增值税专用发票，以及相关材料的进项税额是否能正常抵扣。因此企业要特别关注税法中有关增值税进项税额扣除的规定，加强对增值税专用发票的管理，对合作企业的选择也要慎重，仔细研究相关的合同规定，对材料的选择进行科学的数据分析，以达到减少企业成本，降低税负的目的。2.控制企业涉税风险国家税收法律法规和政策的调整通常是分阶段进行的，这就为企业适应新政策提供了足够的时间。因此无论在哪个阶段，企业都应结合自身情况，充分利用好现行税收政策，适时调整纳税筹划方案，以适应企业财务管理活动的需求。税收政策在持续变化与完善，企业财务管理制度也需要得到相应改变。因此，企业要尽快提高对国家相关税收法律法规和政策的适应及应变能力，摒弃传统的老旧的内部财务规章制度，尽快制定实施适应新经济形势下的新型财务规章制度，有效控制企业的涉税风险。另外，房地产企业涉及到的项目往往金额巨大，因此企业管理层作为领导层更应该加强节税意识，提高企业对纳税筹划工作的重视程度，做好纳税筹划工作的统筹规划，从最大程度上降低企业税负。3.提升财务管理人员的业务能力对于企业来说，以人想得到长期发展，离不开一支优秀的团队。企业管理者要具有长远目光，不仅提高自身现代化管理素质，更要着重于增强员工的个人素质。建立健全人才发展机制，提高相关人员知识储备，培养企业真正需要的专业的财务管理人员和纳税筹划人才。就财务工作者来说，必须要能够全面了解与掌握财务与税收管理的相应内容，及时实现理念的更新，落实相应的纳税筹划方案，让企业实现更好发展。总而言之，纳税筹划与财务管理的初衷都是为了实现企业经济收益的大幅度提升。因而企业在确定纳税筹划方案时，应着重于分析企业的财务管理活动，增强对财务预测概念的认知，加强财务控制能力，为财务决策做好前期准备工作。设定税收筹划方案的时候，需要始终以企业实际状况为基础，不断削减企业税负，让企业效益得到大幅度提升。就长期发展而言，这些也是能够更好让国家对房地产业给予宏观调控。结论本文重点对房地产公司纳税筹划实现全面分析，以房地产公司纳税筹划目标、现状以及目标可操作性与必要性等为对象，找出其中存在的问题，分析了在当前政策下，房地产企业在一些具体领域