2026关于研发费加计扣除税务培训

研

发

费

用

加

计

扣

除

专

项

培

训

会讲 师目 录CONTENTS研发费用的构成研究费加计扣除税务管理Part1研究开发费的构成about什么是研发活动研发活动，是指企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。下列活动不适用税前加计扣除政策。【8类活动】负面清单企业产品（服务）的常规性升级。对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等。企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动。对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变。市场调查研究、效率调查或管理研究。作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护。社会科学、艺术或人文学方面的研究。8.法律、行政法规和国务院财税主管部门规定不允许企业所得税前扣除的费用和支出项目不得计算加计扣除。研发项目管理适用研发费用加计扣除政策的两大核心是“研发活动的判断”和“研发费用的准确核算归集”，而两者都需要以研发项目为基础，即判断研发项目是否为研发活动且按照研发项目进行研发费用准确核算归集。因此，规范的研发项目管理是研发费用加计扣除政策适用的基础和前提。研发活动判断要点及内涵要点内涵有明确创新目标研发活动一般具有明确的创新目标，如获得新知识、新技术、新工艺、新材料、新产品、新标准等。可通过以下问题予以明确。例如，该活动是否要探索以前未发现的现象、结构或关系？是否在一定范围要突破现有的技术瓶颈？研发成果是否不可预期？如果回答为“是”，则说明该活动具有明确的创新目标。有系统组织形式研发活动以项目、课题等方式组织进行，围绕具体目标，有较为确定的人财、物等支持，经过立项、实施、结题的组织过程，因此是有边界的和可度量的。研发结果不确定研发活动的结果是不能完全事先预期的，必须经过反复不断的试验、测试具有较大的不确定性，存在失败的可能。、，判断方法：行业标准判断法、专家判断法、目标或结果判定法研发项目管理研发项目的流程管理研发项目是以研发任务为中心，以研发团队为基本活动单位，在相应研发条件的保障之下，开展研发活动。企业对研发项目从立项、实施到结题，建议建立全流程的管理制度，以便可以更好地适用研发费用加计扣除政策。1、研发项目的立项：企业研发项目立项需要有企业决议文件与项目计划书(研发目标、内容、条件、进度安排、成果形式与考核指标)。2、研发项目的实施：研发项目归口管理制度、项目责任人负责制度、研发费用全流程记录制度、研发进度记录制度、项目调整制度。3、研发项目的结题：项目组形成结题报告。4、研发项目的资料管理。研发费用归集流程1、没有真实的研发项目？2、有真实的研发项目辅助账和归集表研发项目立项技术需求调研可行性报告编制项目计划书领导层决议过程管理研发人员工时记录原辅料领用记录设备仪器使用记录研发成果管理明细账人员人工费用直接投入费用折旧费用无形资产摊销新产品设计费研发费用构成研究开发费研究阶段支出开发阶段支出生产经营费非研究开发费会计科目：研发支出—资本化/费用化研发费用构成会计口径人工及劳务费直接投入费用（材料燃料动力）3.固定资产折旧/租赁/运维费无形资产摊销费试验调试费认证申请费外包合作费其他费用人员人工费直接投入费用/材料3.折旧费用与长期待摊费用无形资产摊销费用设计费用装备调试试验费委托研发费其他费用高新口径人员人工费直接投入费用/材料3.折旧费用（仅仪器设备）无形资产摊销费用三新费及试验费其他相关费用加计扣除口径Part2研发费加计扣除税务管理about适用对象—企业会计核算健全实行查账征收居民企业研发费加计扣除能够准确归集不适用的---行业—负面清单不适用的行业住宿和餐饮业批发和零售业房地产业租赁和商务服务业6.娱乐业创意设计活动--房屋建筑工程设计（绿色建筑评价标准为三星）、风景园林工程专项设计；当年的主营业务收入占企业按税法的收入总额减除不征税收入和投资收益的余额50%（不含）以上的企业。1.烟草制造业研发费用核算要求关键词：核算健全、正确归集、合理分摊、比例限制核算健全：会计核算正确，按国家统一会计制度要求，设立专门科目核算，辅助账设置正确正确归集：归集方式正确，按研发项目归集;按研发时间归集归集范围正确，符合相关规范化文件要求归集范围合理分摊：共用人员、资产费用在生产成本、管理费用与研发费用间合理分配研发支出在不同研发项目之间合理分配(实际工时占比法)比例限制：高新一--委外80%(实际发生额);其他20%;加计扣除一委外80%(实际发生额);其他10%;委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用2/3的部分，可加计扣除要求：遵照国家统一会计制度、设置研发支出辅助账、研发费用与生产费用分别核算研发费用核算---辅助账会计核算-关于辅助账辅助账≠企业年度研究开发费用结构明细表≠日记账辅助账格式:2015版

国家税务总局2015年第97号公告继续有效2021版

国家税务总局2021年第28号公告简化版1.2021版研发支出辅助账(样式)2.2021版研发支出辅助账汇总表(样式)·企业可自行设计的研发支出辅助账样式(应当包括2021版研发支出辅助账样式所列数据项，且逻辑关系一致，能准确归集允许加计扣除的研发费用)适用研发费用加计扣除与高新企业研发费用归集研发费用核算---辅助账填写研发费加计扣除所涉及到的报表1、研发费用辅助明细账、企业年度研究开发费用结构明细表—高企专用2、财务报表：资产负债表、利润表、现金流量表，财务报表附注3、增值税纳税申报表4、企业所得税年度汇缴申报表A000000表---企业所得税年度纳税申报基础信息表；A100000表--企业所得税年度纳税申报主表A104000表—期间费用明细表A105000表---纳税调整项目明细表，A105040表--专项用途财政性资金纳税调整明细表A105050表---职工薪酬支出及纳税调整明细表A105080表---资产折旧、摊销及纳税调整明细表A107010表—免税、减计收入及加计优惠明细（24年取消）A107012表---研发费用加计扣除优惠明细表A107041表—高新技术企业优惠情况及明细表特殊事项管理11、委托研发（委外）：企业委托外部机构或个人开展研发活动发生的费用，可按规定税前扣除；加计扣除时按照研发活动发生费用的80%作为加计扣除基数。委托个人研发的，应凭个人出具的发票等合法有效凭证在税前加计扣除。【境内—单位或个人】委托境外进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用。委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，可以按规定在企业所得税前加计扣除。【境外—仅单位】上述费用实际发生额应按照独立交易原则确定。委托方与受托方存在关联关系的，受托方应向委托方提供研发项目费用支出明细情况。2、企业开展研发活动中实际发生的研发费用形成无形资产的，其资本化的时点与会计处理保持一致。3、失败的研发活动所发生的研发费用可享受税前加计扣除政策。特殊事项管理21、企业取得的政府补助，会计处理时采用直接冲减研发费用方法且税务处理时未将其确认为应税收入的，应按冲减后的余额计算加计扣除金额。收到的政府补助税务上按征税处理的，用于研发形成的研发费用可以税前扣除，且可以加计扣除；形成的无形资产摊销额可以税前扣除，且可以加计扣除。2、企业取得研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入，在计算确认收入当年的加计扣除研发费用时，应从已归集研发费用中扣减该特殊收入，不足扣减的，加计扣除研发费用按零计算。3、企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，研发费用中对应的材料费用不得加计扣除。产品销售与对应的材料费用发生在不同纳税年度且材料费用已计入研发费用的，可在销售当年以对应的材料费用发生额直接冲减当年的研发费用，不足冲减的，结转以后年度继续冲减。特殊事项管理3不允许加计扣除的费用:1、法律、行政法规和国务院财税主管部门规定不允许企业所得税前扣除的费用和支出项目不得计算加计扣除。2、已计入无形资产但不属于《通知》中允许加计扣除研发费用范围的，企业摊销时不得计算加计扣除。多用途对象费用归集:有记录，合理分配(实际工时占比等)关于其他相关费用限额计算的问题(一)企业在一个纳税年度内同时开展多项研发活动的，统一计算全部研发项目“其他相关费用”限额全部研发项目的其他相关费用限额=全部研发项目的人员人工等五项费用之和x10%/(1-10%)(二)“其他相关费用”实际发生数与限额孰小原则扣除特殊事项管理—案例案例1：其他费用的限额扣除甲企业

2024

年开展了

A、B

两个研发项目，A

项目人员人工等五项费用之和为

88万元，与研发活动直接相关的其他相关费用

12

万元；B

项目人员人工等五项费用之和为

84

万元，与研发活动直接相关的其他相关费用

8

万元，假设两项研发活动均符合加计扣除相关规定。2024

年度该企业

A、B

两个项目的其他相关费用限额为

19.11万元[(88+84)×10%÷(1－10%)]，小于实际发生数

20

万元(12＋8)。则该企业当年允许加计扣除的其他相关费用为

19.11

万元，允许加计扣除的研发费用为191.11

万元(88＋84＋19.11)。2024

年该企业的研发费用加计扣除额为

191.11

万元(191.11×100%)。特殊事项管理—案例案例2：委托关联方开发A

企业

2024

年委托

B

关联企业研发，假设该研发项目符合研发费用加计扣除的相关条件。A

企业支付给

B

企业

100

万元。B

企业实际发生研发费用

90

万元（其中按可加计扣除口径归集的费用为

85万元），利润

10万元。则：2024

年，A

企业可加计扣除的金额为

100×80%×100%=80

万元，但

B

企业应向A

企业提供实际发生费用90万元的明细情况。特殊事项管理—案例案例3：政府补助2024

年，某企业发生研发费用

200

万元，取得政府补助

50

万元，当年会计上的研发费用为

150

万元，未进行相应的纳税调整。则：其税前加计扣除金额为

150万元(150×100%)。特殊事项管理—案例案例4：优惠政策可叠加享受某企业

2023

年

12

月购入并投入使用一专门用于研发活动的设备，单位价值

1200

万元，会计处理时按

8

年折旧，税法上规定的最低折旧年限为

10

年，不考虑残值。企业对该项设备选择缩短折旧年限的加速折旧方式，折旧年限缩短为

6

年（10×60%=6）。则：2024

年企业会计处理计提折旧额

150万元（1200/8=150），税收上因享受加速折旧优惠可以扣除的折旧额是

200万元（1200/6=200），若该设备

6

年内用途未发生变化，每年均符合加计扣除政策规定，则企业在

6

年内每年直接就其税前扣除的“仪器、设备折旧费”200

万元进行加计扣除

200万元（200×100%=200）会计核算与管理企业的研究开发费用是以单个研发活动为基本单位分别进行测度并加总计算的。企业应按照国家财务会计制度要求，对研发支出进行会计处理；研发项目立项时应设置研发支出辅助账，由企业留存备查。同时，对享受加计扣除的研发费用按研发项目设置辅助账，准确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额。企业在一个纳税年度内进行多项研发活动的，应按照不同研发项目分别归集可加计扣除的研发费用。企业应对研发费用和生产经营费用分别核算，准确、合理归集各项费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。研发费用加计扣除基本流程申报享受加计扣除的时间企业可申报享受研发费用加计扣除政策的时间1、在当年

7

月份预缴时；2、在当年10月份预缴时；3、在次年的企业所得税年度汇算清缴时。注：盈利企业和亏损企业都可以享受加计扣除政策研发费用加计扣除申报问题1、研发项目与常规升级项目难以划分，项目研发过程不规范，留存资料残缺；2、未按国家统一会计制度要求准确核算研发费用，从生产成本中“抠出”研发费用；3、未设置辅助账或设置不符合要求;非研发费用计入辅助账；4、研发费用明细结构存疑;单项费用突兀，不符合研发业务常规；5、研发支出与生产成本混淆不清，未合理分配共用资产、人员费用；6、R&D支出明细与研发成果不匹配；7、研发人员不实，研发人员“拉郎配”，高管人员“角色串位”8、研发人员数与研发活动不匹配;科技人员薪酬≧全部职工薪酬9、委外研发费用没有按80%计入，其他费用归集不准确，限额计算错误研发费用加计扣除申报问题10、不合逻辑虚假申报；11、负面清单行业企业违规享受加计扣除；12、研发加计扣除留存备查资料反映研发项目、研发金额、研发人员等与同期高企申报项目出入较大，不相匹配；13、高新技术企业、科技型中小企业、集成电路和软件企业等应享未享加计扣除；14、汇缴结束后企业多次更正研发加计扣除申报；15、特殊收入扣减异常，如特殊收入、形成产品对