《中国财政学》课件 第八章 税收原理、税收效应与中国税制

税收原理、税收效应与中国税制第八章第八章第一节税收原理第二节税收效应第三节中国税制通过本章学习，需掌握税收的起源、发展、内涵与特征，理解税收制度的构成要素与税制结构的分类、税制设计和评价的基本原则，明确税收负担和税负转嫁的一般规律、税收政策的微观和宏观经济效应以及最优税制理论，把握我国现行税收制度体系的税种构成和税收制度体系的未来改革方向。（一）税收的起源经济条件剩余产品的出现只有当社会生产力发展到一定水平，产生剩余产品后，才具备税收分配的物质基础。税收是对剩余产品的集中分配。政治条件国家公共权力的建立税收是国家凭借政治权力进行的强制征收。国家的产生为税收提供了权力基础和法律保障。恩格斯指出："捐税是以前的氏族社会完全没有的。"——《家庭、私有制和国家的起源》中西方税收起源对比古埃及公元前3000年土地税、贡赋制度古埃及法老对农民征收土地税，对商人和工匠征收贡赋，形成了最早的税收体系。中国夏朝公元前2070年"贡"制、井田制《史记》载："自虞、夏时，贡赋备矣"，夏朝实行井田制，农民向国家缴纳"贡"。

随着国内阶级对立的尖锐化，随着彼此相邻的各国的扩大和它们人口的增加，公共权力就日益加强。……为了维持这种公共权力，就需要公民缴纳费用——捐税。捐税是以前的氏族社会完全没有的。——恩格斯《家庭、私有制和国家的起源》第一节税收原理（二）税收的发展职能扩展筹集收入基本职能宏观调控调节分配·维护权益税收确立方式的演进1自由贡献→2承诺纳税3专制课税4立宪课税→→2税制结构发展古老直接税土地税、人头税间接税商品流通税现代直接税所得税、财产税税收征收形式的演变•役→劳役形式•实物→粮食、布匹等•货币→主要形式•数字化→电子支付当前仍以货币为主要形式二、税收的内涵与特征税收的内涵国家取得财政收入的基本形式为履行职能、满足公共需要依据政治权力、依法征收参与社会产品再分配01强制性核心依据：基于国家政治权力，否定"私有财产神圣不可侵犯"强制性与自愿性的辩证关系→强制性是税收的保障02非直接偿还性核心理念："取之于民，用之于民"整体有偿，非个别有偿非直接、非一一对应→非直接偿还性是税收的本质03法定性基本原则："有税必有法，无法不成税征税权法定、纳税义务法定税收制度需事先确定，不得随意变更→法定性是税收的基础三、税制要素和类型（一）税制要素11.纳税人自然人公民、居民、非居民法人企业、事业单位、社会团体举例•增值税：自然人+法人•企业所得税：法人•个人所得税：自然人22.课税对象人物行为税目课税对象的具体分类，如消费税中的烟、酒、化妆品等。举例•

商品税：流转额•所得税：所得额•房产税：房屋价值33.税率比例税率同一比例征收，如增值税。定额税率固定税额，如资源税。累进税率分级累进征收，如个人所得税。其他要素4.纳税环节5.纳税期限6.纳税地点7.税收优惠8.法律责任三、税制要素和类型（一）税制要素11.纳税人自然人公民、居民、非居民法人企业、事业单位、社会团体举例•增值税：自然人+法人•企业所得税：法人•个人所得税：自然人22.课税对象人物行为税目课税对象的具体分类，如消费税中的烟、酒、化妆品等。举例•

商品税：流转额•所得税：所得额•房产税：房屋价值33.税率比例税率同一比例征收，如增值税。定额税率固定税额，如资源税。累进税率分级累进征收，如个人所得税。其他要素4.纳税环节5.纳税期限6.纳税地点7.税收优惠8.法律责任（二）税制类型流转税

：增值税、消费税所得税

：企业所得税、个人所得税财产税

：房产税、契税行为税

：印花税、车船税资源税

：资源税、土地增值税1.按征税对象分类4.按收入归属分类中央税：消费税、关税地方税：房产税、契税共享税：增值税、所得税2.按税负转嫁分类直接税所得税、财产税税负不易转嫁间接税增值税、消费税税负容易转嫁5.按价格关系分类价内税税金包含在价格内如：消费税价外税税金独立于价格如：增值税3.按计税方式分类6.按用途分类从价税按价格比例从量税按数量定额一般税纳入一般预算特别税专款专用四、税收原则中国古代治税思想"敛从其薄"《论语》：征收赋税要轻薄，减轻百姓负担。"节用而爱人"《论语》：节约开支，爱护百姓。傅玄"有常"晋代傅玄："赋役有常，上不兴非常之赋。"魏源"植柳与翦韭"清代魏源：税收应如"植柳"可持续，而非"翦韭"一次性。西方税收原则演进亚当·斯密四原则平等原则确定原则便利原则最少征收费用瓦格纳"四项九端原则"1财政政策原则收入充分、弹性2国民经济原则慎选税源、税种3社会正义原则普遍、平等4税务行政原则确实、便利、省费四、税收原则1财政原则收入充足税收收入应能满足国家履行职能的财政需求。富有弹性税收应能随经济增长而自动调整，保持财政稳定。税负适度税收不宜过重，应平衡财政需求与经济发展。2公平原则受益原则按享受公共服务的多少纳税支付能力原则按经济能力承担税负横向公平相同能力，相同税负纵向公平不同能力，不同税负3效率原则行政效率征收成本最小化，简化税制、降低遵从成本。经济效率减少超额负担，保持中性，避免扭曲。4法定原则征税权法定征税权来源法定纳税义务法定纳税义务依法产生课税要素法定要素由法律规定征税程序法定程序须依法进行

第二节税收效应一、税收负担与税负转嫁（一）

税收负担税收负担简称税负，指一定时期纳税人因国家课税而承受的经济负担，其轻重程度通常以税收负担率表示。税收负担率指纳税人或征税对象的实纳税额同课税对象数量的比例，是衡量纳税人税负轻重的基本标志。税收负担率与税率既有联系又有区别。在其他因素不变的情况下，税率的高低直接决定税收负担率的轻重。（一）税收负担税收负担的分类按层次宏观税负：宏观税收负担指一个国家的总体税负水平，通常用国民生产总值税收负担率或国内生产总值税收负担率等来表示。微观税负：微观税收负担指微观经济主体或某一征税对象的税负水平，通常可以用企业所得税负担率或商品劳务税负担率等来表示。按内容名义税负：名义税收负担指由名义税率决定的负担。实际税负：实际税收负担则指实际缴纳税款所承担的经济负担。名义税收负担与实际税收负担往往存在背离的情况，一主要是存在税收优惠、税基扣除，以及管理导致的征税不足。按方式等比负担：等比负担指实行比例课税的负担形式。按能负担：按能负担指根据纳税人负担能力的大小，实行累进课税的负担形式。等量负担：等量负担指对单位征税对象直接规定固定税额的负担形式。（一）税收负担宏观税负指标衡量宏观税收负担主要是从全社会的角度来考察税收负担，从而综合反映一个国家或地区的税收负担总体情况。国民生产总值税负率GNPT/GNP×100%适用于封闭经济或GNP与GDP差异较小的国家国内生产总值税负率GDPT/GDP×100%更适用于开放经济比较，国际通用标准微观税负指标衡量微观税收负担主要是从单个纳税人或课税对象的角度来考察税收负担，从而综合反映一个纳税人或课税对象的税收负担情况。企业税收负担率企业纳税总额÷企业收入总额×100%影响企业投资、生产和定价决策个人税收负担率个人纳税总额÷个人收入总额×100%影响居民消费、储蓄和投资意愿（二）

税负转嫁１.税负转嫁与税收归宿的概念税负转嫁税负转嫁指在商品交易的过程中，纳税人将向税务机关缴纳的税款，通过各种途径和方式全部或部分地转由他人负担的行为。税收归宿税收归宿是税收负担的最终落脚点，是税负转嫁的最终结果。马克思观点直接税与间接税均存在税负转嫁可能，税收归宿不完全等同于法定纳税人。２.税负转嫁的形式1前转（顺转）前转，即纳税人通过提高商品或生产要素价格的方法，将其所缴纳的税款向前转移给商品或生产要素的购买者或者最终消费者。2后转（逆转）后转，即纳税人通过压低商品或生产要素进价的方法，将其所缴纳的税款向后转嫁给商品或生产要素的提供方。3混转（散转）混转，即纳税人同时采取前转和后转两种方式实现税负转嫁，即前转和后转的混合运用，也称“散转”。4税收资本化税收资本化也称资本还原，即生产要素购买者将所购买的生产要素（主要指土地、房屋、机器设备等）的未来应纳税款，通过从购买价格中预先扣除（即压低生产要素的购买价格）的方式，向后转移给生产要素出售者的一种形式。税负转嫁的影响因素1税种性质商品税易转嫁，可通过价格调整实现。典型：增值税、消费税、关税所得税难转嫁，直接税性质决定。典型：企业所得税、个人所得税2供求弹性关键因素税负由弹性较小的一方承担更多。需求弹性小：消费者承担更多供给弹性小：生产者承担更多3课税范围范围广替代选择少，易转嫁。范围窄消费者可转向替代品，难转嫁。税负转嫁的局部均衡税收效应分析供给曲线上移对生产者课税相当于增加生产成本，供给曲线向上平移税额距离均衡数量减少新的均衡点显示市场交易量下降，税收抑制了市场活动价格与收入变化消费者支付价格上升，生产者实际收入下降，双方共同承担税负核心结论对生产者课税，税负由生产者和消费者共同承担，具体分担比例取决于供求弹性。图示说明：P₀→P₁为消费者承担部分，P₀→P₂为生产者承担部分图8-1对生产者课税的税收归宿税负转嫁的局部均衡税收效应分析需求曲线下移对消费者课税相当于减少实际购买力，需求曲线向下平移税额距离均衡数量减少新的均衡点显示市场交易量下降，税收同样抑制市场活动价格与收入变化消费者支付价格上升，生产者收入下降，税负同样由双方分担核心结论对消费者课税，税负同样由生产者和消费者共同承担，分配比例依然取决于供求弹性。图示说明：P₀→P₁为消费者承担部分，P₀→P₂为生产者承担部分图8-2对消费者课税的税收归宿税负转嫁的局部均衡1需求弹性为零结论：税负完全由消费者承担需求完全无弹性消费者无法通过减少购买来避税生产者可将全部税负转嫁给消费者2需求弹性无穷大结论：税负完全由生产者承担需求完全弹性消费者可轻易转向替代品生产者无法提高价格，只能自行承担税负图8-3需求弹性为零时的税收归宿图8-4需求弹性无穷大时的税收归宿二、税收对经济效率的影响（一）税收的微观资源配置效应效应分解收入效应预算线平行内移，两种商品消费量均减少（A→C）替代效应预算线旋转，X消费减少，Y消费增加（C→B）总效应从A点到B点的最终变化关键点替代效应导致资源配置偏离最优状态，产生效率损失；收入效应仅影响消费水平。图示说明：对商品X征税，预算线从I₁旋转至I₂图8-5税收对消费者的收入效应和替代效应（二）税收的宏观经济增长和经济稳定效应税收乘数公式Kt=-b/(1-b)其中b为边际消费倾向（0<b<1）边际消费倾向(b)收入增加1单位时，消费增加的比例。反映居民消费习惯。负号含义税收变动与国民收入反向变动：增税→收入下降，减税→收入上升。图8-6拉弗曲线正常区间税率↑→税收收入↑税收禁区税率↑→税收收入↓税率与税收收入呈倒U型关系存在最优税率，使税收收入最大化零税率税收收入为零，经济自由但政府无收入100%税率税收收入为零，完全抑制经济活动减税效应：减税可刺激消费和投资，促进经济增长增税效应：增税抑制总需求，减缓经济增长１.税收对经济增长的影响２.税收对经济稳定的影响自动稳定器功能在不调整税收制度的前提下，依靠税收制度中某些特定的制度安排对国民经济运行周期性变化所产生的反应，就能自动实现税收收入的增减变化，从而抵消经济波动的部分影响，来实现稳定经济的作用。经济繁荣期收入上升→进入更高税率档次→税负自动上升→抑制过热需求经济衰退期收入下降→进入更低税率档次→税负自动下降→减缓需求萎缩特点：自动、及时、可逆，无需政策时滞相机抉择的税收政策相机抉择的税收政策，指政府根据不同时期的经济形势，有意识地调整经济活动的水平，消除经济中的不稳定因素的税收政策。扩张性税收政策临时减税：增加居民可支配收入退税：直接向居民返还税款税收优惠：鼓励特定投资紧缩性税收政策临时增税：减少居民可支配收入开征新税：扩大税收范围取消优惠：抑制过热投资三、最优税制理论（一）最优商品课税拉姆齐法则等比例减少法则为了使课税的超额负担最小化，理想的商品税制应该保证税后所有相互独立的应税商品的需求量等比例减少。保持消费比例不变如果应税商品在需求方面存在替代性或者互补性，就应当使它们的消费比例保持不变。逆弹性法则逆弹性法则指在最优商品课税体系中，当对各种商品的需求相互独立时，对各种商品课征的税率必须与该商品自身的价格弹性成反比例关系。基于效率的要求，并不需要对所有商品按相同的税率来征税，对需求弹性相对较小的商品应课以相对较高的税率，而对需求弹性相对较大的商品应课以相对较低的税率。（二）最优所得课税最优线性所得税斯特恩模型T=-G+tYG：基本保障收入（负所得税）t：边际税率Y：个人收入最优税率确定斯特恩研究认为，劳动的供给弹性越大，边际税率的值应当越小。当劳动与闲暇之间的替代弹性为0.6，社会福利函数选择罗尔斯标准（即最大化最弱势群体的效用），政府收入等于个人收入的20%时，最优所得税边际税率为19%。最优非线性所得税米尔利斯贡献通过复杂的数学模型推导出"倒U形"税率结构：•中等收入者边际税率最高•低收入者边际税率较低（激励就业）•高收入者边际税率应趋近于零第一，边际税率处在

0和

1之间；第二，对最高收入个人的边际税率应为

0；第三，如果具有最低工资率的人正在最优状态下工作，那么对他们的边际税率也应为

0。这就是著名的“倒

U形”税率结构，即个人所得适用的边际税率应该先累进，然后转向累退。因此，收入越高、税率越高的累进税率从效率角度看不具有合理性。图文混排中国现行税制由18个税种构成，其中增值税、消费税、企业所得税、个人所得税是四大主体税种，形成了以流转税和所得税为主的税制体系。按照党的二十届三中全会的要求，中国税制的改革方向是：健全有利于高质量发展、社会公平、市场统一的税收制度，优化税制结构。研究同新业态相适应的税收制度。全面落实税收法定原则，规范税收优惠政策，完善对重点领域和关键环节支持机制。

第三节中国税制一、流转税类流转税是以商品的销售额（营业额）为征税对象征收的税收，又称商品税、货物和劳务税。流转税属于间接税，即流转税的纳税人并非税收负担人，消费者是流转税的最终负担人。我国现行税制体系的流转税包括增值税、消费税、关税、车辆购置税，以及基于增值税和消费税的附加税费——城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加。研究把城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加合并为地方附加税，授权地方在一定幅度内确定具体适用税率。——党的二十届三中全会一、流转税类车辆购置税是对在我国境内购置汽车、有轨电车、汽车挂车、排气量超过150毫升的摩托车的单位和个人征收的一种行为税。1.增值税增值税是以商品在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。2.消费税消费税是对特定的消费品课征的流转税。我国消费税税目包括烟、酒、高档化妆品等15类消费品。4.城市维护建设税城市维护建设税是对在中华人民共和国境内缴纳增值税、消费税的单位和个人征收的一种附加税。5.车辆购置税3.关税关税是主权国家对进出国境或关境的货物或物品所征收的一种流转税。车辆购置税是对在我国境内购置汽车、有轨电车、汽车挂车、排气量超过150毫升的摩托车的单位和个人征收的一种行为税。二、所得税类0102（一）企业所得税征税对象：应纳税所得额（收入减成本费用）计算复杂：需核算成本、费用、损失等量能负担：所得多者多纳税按年计征：年度汇算清缴企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得依法征收的一种税，是国家参与企业利润分配的重要手段。（二）个人所得税个人所得税是对自然人取得的各类应税所得征收的一种税，是政府利用税收对个人收入进行调节的一个重要手段。综合所得：超额累进税率（3%-45%）其他所得：比例税率（20%等）征税范围（9类）工资薪金劳务报酬稿酬特许权使用费经营所得利息股息财产租赁财产转让偶然所得三、财产税类定义：以纳税人拥有财产存量的数量或价值为征税对象，属于直接税，税负由财产所有者直接承担。城镇土地使用税征税对象城镇国有土地、集体土地计税依据实际占用土地面积税率按城镇规模分档单位税额促进土地合理利用调节土地级差收入加强土地资源管理房产税征税对象房产纳税人房产所有人计税依据房产价格或租金收入调节收入水平加强房屋管理提高使用效益车船税征税对象车辆、船舶纳税人车船所有人或管理人计税方式按辆、整备质量或吨位定额征收加强车船管理促进资源合理配置体现社会公平四、资源环境税类1.资源税资源税是对在我国领域和我国管辖的其他海域开发应税资源的单位和个人征收的一种税。资源税属于对自然资源占用课税，资源税税目包括能源矿产、金属矿产、非金属矿产、水气矿产和盐五大类。3.环境保护税环境保护税是对在我国领域以及管辖的其他海域直接向环境排放应税污染物的企事业单位和其他生产经营者征收的一种税。环境保护税税目包括大气污染物、水污染物、固体废物和噪声四大类。2.耕地占用税耕地占用税是对占用耕地建设建筑物、构筑物或者从事非农业建设的单位和个人所征收的一种行为税。耕地占用税以纳税人实际占用的耕地面积为计税依据，按照规定的适用税额一次性征收。每个人消费的公共产品数量相等（一）土地增值税土地增值税是对有偿转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，就其转让房地产所取得的