教学材料《基础会计》-第三章

第一节会计科目一、会计科目的含义及其分类1.会计科目的含义

会计科目就是对会计要素按照不同的经济内容和管理需要进行分类的项目。在实际工作中，会计科目也可称科目。

例如，我们将存放于企业内用于生产产品的材料归为一类，取名为“原材料”;将已完成全部生产过程等待对外销售的产品归为一类，取名为“库存商品”;将企业存放于银行委托银行管理的货币归为一类，取名为“银行存款”;将存放于企业内部由专人管理的货币归为一类，取名为“现金”;将企业向银行借入偿还期在1年以内的债务，取名为“短期借款”;将企业购买材料未付款而返回下一页第一节会计科目产生的债务，取名为“应付账款”。这里的“原材料”“库存商品”“银行存款”“现金”“短期借款”“应付账款”等都是会计科目。2.会计科目的分类(1)按反映的经济内容分类会计科目按其所反映的经济内容分类，可以分为资产类科目、负债类科目、所有者权益类科目、成本类科目和损益类科目。(2)按所提供核算指标的详细程度分类会计科目按其所提供核算指标的详细程度分类，可以分为总分类科目、二级科目和明细分类科目。返回下一页上一页第一节会计科目我国《企业会计制度》规定，总账科目由财政部统一制定，明细科目除《企业会计制度》规定设置的以外，企业可根据实际需要自行设置。我国财政部颁发的《企业会计制度》规范了企业会计科目的名称和编号，如表3-1所示。

为了便于掌握和运用会计科目，使记账工作正常进行;同时也为了便于计算机处理，国家对会计科目进行了统一编号。会计科目编号一般采用“4位数制”，千位上的数代表大类会计科目，"1”为资产类，"2”为负债类，"3”为共同类，"4”为所有者权益类，"5”为成本类，"6”为损益类，其他位数代表明细分类科目。返回下一页上一页第一节会计科目二、设置会计科目的原则1.设置会计科目必须考虑会计信息使用者的要求

宏观方面，国家宏观经济管理部门需要根据企业的核算资料进行宏观决策，为此要求设置统一的会计科目，规定每一个会计科目的核算范围、内容及使用方法等，以便汇总会计资料，保证各企业会计资料的可比性。

微观方面，企业内部经济管理部门需要根据会计核算资料，掌握企业的财务状况和经营成果，据此进行有关经营管理方面的决策，为此要求按照企业经营管理的需要设置会计科目。

此外，投资者需要根据企业会计核算资料，掌握企业的偿债能力和盈利能力，据此进行有关的投资决策，为此要求企业为满足其要求设置会计科目。返回下一页上一页第一节会计科目2.设置会计科目必须结合会计对象的特点

每个企业的生产经营活动均有其特点，因此，设置的会计科目也不同。例如，同为工业企业，但如果一个企业是上市公司，其会计信息必须定期向外公布，所设置的会计科目必定多于非上市公司。3.设置会计科目既要适应经济业务发展的需要，又要保持相对稳定

会计科目的设置必须适应经济业务发展的需要。同时，为了便于不同时期分析、比较会计核算指标和在一定范围内汇总核算指标，还应保证会计科目相对稳定，使核算指标具有可比性，不能经常变动会计科目的名称、内容和数量。返回下一页上一页第一节会计科目4.设置会计科目要将灵活性与统一性结合起来

灵活性就是在能够提供统一的核算指标的前提下，各个企业根据自己的具体情况及投资者的要求，设置或增补会计科目。

统一性就是在设置会计科目时，根据《企业会计准则》的要求对一些主要会计科目的设置进行统一的规定，核算指标的计算标准、口径都要统一。5.会计科目的名称要简单明确，字义相符，通俗易懂

简单明确是指根据经济业务的特点尽可能简洁明确地规定会计科目的名称;字义相符是指按照中文习惯，能够顾名思义，不致产生误解;通俗易懂是指要尽量避免使用晦涩难懂的文字，便于大多数人正确理解。返回上一页第二节账户一、账户设置的必要性及其基本结构1.账户设置的必要性

账户是对会计对象的具体内容进行分类核算和监督的一种工具。

设置会计科目只是规定了对会计对象的具体内容进行分类核算的项目，而为了全面、连续、系统地记录由于经济业务的发生而引起的会计要素的增减变动，必须根据规定的会计科目开设账户。返回下一页第二节账户2.账户的基本结构(1)账户的名称即会计科目名称。(2)目期根据记账凭证的目期填写。(3)凭证号数账户记录的依据，目的是建立起凭证与账户、账簿之间的联系。(4)摘要概要说明经济业务的内容。(5)增加数和减少数。(6)余额。账户的一般格式如表3-2所示。返回下一页上一页第二节账户

一定时期内的增加数和减少数可以称为本期增加数和本期减少数，一定时期内的余额可以称为期初余额和期末余额。它们的关系是:

期末余额=期初余额+本期增加发生额一本期减少发生额。

表3-2的格式通常称为三栏式。为了便于说明和教学，一般将上列账户基本格式简化为“丁”字格式，如图3-1所示。返回下一页上一页第二节账户二、账户和会计科目的关系账户和会计科目既有联系又有区别。

两者的联系是:会计科目是账户的名称，账户是根据会计科目开设的。会计科目是设置账户的依据。根据总分类科目设置总分类账，根据二级科目设置二级账，根据明细分类科目设置明细分类账。会计科目所要反映的经济内容，就是账户所要登记的内容。

两者的区别是:会计科目只是一个分类核算的标志，或者说是符号、记号，但账户除了包括会计科目名称以外，还有具体的结构和格式，并且具有一定的登记方法;会计科目是无形的、抽象的，而账户是有形的、具体的;会计科目是国家通过会计制度统一规定的，而账户是企业根据会计科目的设置和自身经营管理的需要在账簿中开设的。返回上一页第三节记账法一、记账方法1.单式记账

单式记账是指对发生的每一笔经济业务一般只在一个账户上登记一笔账的一种记账方法。它具有以下特点:

账户设置不完整，有什么经济业务，就设置什么账户。一般只登记现金的收付以及债权、债务事项。

每笔经济业务只记一笔账，即只记一个账户。

不能按一定的计算公式试算平衡，因而不能用来检查全部记录是否正确。

因此，单式记账不能全面、系统地反映经济业务的来龙去脉，也不便于检查账户记录的正确性和完整性。返回下一页第三节记账法2.复式记账

复式记账是指对发生的每一笔经济业务都要用相等的金额在相互联系的两个或两个以上账户中进行全面登记的一种记账方法。与单式记账相比，它的特点是:

账户设置完整、全面，构成一个账户体系。对于发生的每一笔经济业务，都有相应的账户来做相关联的记录。

每笔经济业务要根据其相互联系，用相等的金额至少记两笔账，即相互联系地记入两个或两个以上账户。

按一定的规则记账，并能按一定的计算公式进行试算平衡，检查全部会计记录是否正确。

返回下一页上一页第三节记账法复式记账的种类有:借贷记账法、增减记账法、收付记账法。长期的实践证明，借贷记账法是当今最科学、最完善的复式记账方法。我国《企业会计准则》第八条规定:会计记账采用借贷记账法。返回下一页上一页第三节记账法二、借贷记账法1.借贷记账法的含义

借贷记账法是以“资产=负债+所有者权益”的会计等式作为理论基础的，用“借”“贷”作为记账符号，按照“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则来记载经济业务，并按账户借方余额合计与贷方余额合计以及借方发生额合计与贷方发生额合计相等的方法进行试算平衡的一种复式记账方法。返回下一页上一页第三节记账法在此，“借”和“贷”二字并无借入与贷出的意义，它们只是代表账户上两个对立(增和减)的方向或部位而已，用来指明应记入某一账户的哪一部位(或方向)，并记录数量上的增减变化。借贷记账法的“借”和“贷”仅仅代表记账符号，而不具有任何内在的含义。对于每一个账户来说，如果规定借方用来表示增加额，则贷方就用来表示减少额;如果规定借方用来表示减少额，则贷方就用来表示增加额。也就是说，“借”和“贷”本身不等于增和减，无论是“借”还是“贷”都既可以表示增加又可以表示减少，只有当其与具体类型的账户相结合以后，才可以表示增加和减少。返回下一页上一页第三节记账法2.借贷记账法下各类账户的结构

借贷记账法的账户，其左方一律称为“借方”，右方一律称为“贷方”。账户的结构是由账户的性质决定的。不同性质的账户有不同的账户结构。

账户按会计要素可以分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本费用类账户、收入类账户及利润类账户。返回下一页上一页第三节记账法(1)资产类账户借方登记资产的增加额，贷方登记资产的减少额。由于资产的减少额不可能大于它的期初余额与本期增加额之和，所以，这类账户期末如有余额，必定在借方，如图3-2所示。在一定的会计期间，借方登记的合计数称为借方发生额，贷方登记的合计数称为贷方发生额。该类账户期末余额的计算公式如下:

资产类账户期末余额=期初借方余额+本期借方发生额合计-本期贷方发生额合计返回下一页上一页第三节记账法(2)负债及所有者权益类账户负债及所有者权益类账户的结构相同，与资产类账户的结构正好相反，账户贷方登记负债及所有者权益的增加额，借方登记负债及所有者权益的减少额。由于负债及所有者权益的增加额与期初余额之和，通常也要大于或等于其本期减少额，所以，这类账户期末如有余额，公式如下:

负债及所有者权益账户期末余额额合计必定在贷方，如图3-3所示。该类账户期末余额的计算=期初贷方余额+本期贷方发生额合计-本期借方发生额合计返回下一页上一页第三节记账法(3)成本费用类账户从性质上看，费用会导致所有者权益的减少，所以，费用类账户的结构与所有者权益类账户的结构是相反的，与资产类账户的结构是基本相同的，账户的借方登记费用的增加，贷方登记费用的减少(或结转)，由于大部分账户期末时将余额转人利润类账户，期初、期末一般无余额，如图3-4所示。但个别账户(如“生产成本”账户)也可能有余额，其余额一般在借方，这类账户与资产类账户类似。返回下一页上一页第三节记账法(4)收入类账户从性质上看，收入会导致所有者权益的增加，所以，收入类账户的结构与所有者权益类账户的结构基本相同，账户的贷方登记收入的增加，借方登记收入的减少或结转，如图3-5所示。

由于到会计期末要计算利润，收入类账户的借贷方差额期末要结转到利润类账户，所以，结转后收入类账户期末通常无余额。(5)利润类账户由于企业的利润(或亏损)在未分配以前，归企业所有者所有(或承担)，所以利润类账户的结构与所有者权益类账户的结构基本相同，账户的贷方登记利润的增加，借方登记利润的减少，因此，期末余额一般在贷方，也可能在借方，如图3-6所示。下面对上述几类账户进行一下归纳总结，如表3-3所示。返回下一页上一页第三节记账法3.借贷记账法的记账规则

“有借必有贷，借贷必相等”是借贷记账法的记账规则。它是以资产总额恒等于负债及所有者权益总额的平衡关系为基础，以“借”“贷”作为记账符号，从资金增减变化的4种类型中归纳总结出来的规则。

记账规则是记账的依据，也是核对账目的依据。返回下一页上一页第三节记账法4.会计分录

会计分录简称分录，就是按照借贷记账法的规则，确定某项经济业务应借、应贷账户的名称及其金额的一种记录。

本小节前面3个例子的会计分录如下:

①借:现金60000

贷:银行存款60000

②借:银行存款50000

贷:短期借款50000

③借:原材料20000

贷:应付账款20000返回下一页上一页第三节记账法

会计分录分为两类，它们是简单会计分录和复合会计分录。简单会计分录是指由一个借方和一个贷方组成对应关系的会计分录，前面的6项均属于简单会计分录。复合会计分录是由一个借方和多个贷方或者多个借方和一个贷方组成对应关系的会计分录。在《基础会计》中，一般不允许编制多借多贷的会计分录，主要是因为多借多贷会计分录的账户对应关系不够清楚，或者说，这样会造成账户对应关系混乱。随着对《财务会计学》的进一步学习，我们会发现，只要账户对应关系不混乱，就可以编制多借多贷的会计分录。但是要注意，不能将不同性质的经济业务合并编制成多借多贷的会计分录。返回下一页上一页第三节记账法5.试算平衡

试算平衡是借贷记账法检查账户记录有无错误的一种方法，是根据“资产=负债+所有者权益”的恒等式及借贷记账法的记账规则，对某个会计期间的所有账户记录进行汇总和测算的过程，也是保证账户记录的正确性和完整性的必要过程。

如果记账没有错误，那么全部