教学材料《会 计》-第8章

第一节财产清查的意义和种类一、财产清查的含义及意义(一)财产清查的含义财产清查一也叫财产检查，是指通过对实物、现金的实地盘点和对银行存款、往来款项的核对，查明各项财产物资、货币资金、往来款项的实有数和账面数是否相符的一种会计核算的专门方法。《会计法》第17条规定:“各单位应当定期将会计账簿记录与实物、款项及有关资料进行核对，保证会计账簿记录与实物及款项的实有数额相符、会计账簿记录与会计凭证的有关内容相符、会计账簿之间相对应的记录相符、会计账簿记录与会计报表的有关内容相符。”下一页返回第一节财产清查的意义和种类(二)财产清查的意义企业的会计工作，都要通过会计凭证的填制和审核，然后及时地在账簿中进行连续登记。应该说，这一过程能保证账簿记录的正确性，也能真实反映企业各项财产的实有数，各项财产的账实应该是一致的。但是，在实际工作中，由于种种原因，账簿纪录会发生差错，各项财产的实际结存数一也会发生差错，造成账存数与实存数发生差异，企业原因是多方面的，一般有几种情况:上一页下一页返回第一节财产清查的意义和种类(1)在管理和核算方面，由于手续不健全或不严密而发生的计算上或登记上的错误，如凭证或账簿中出现漏记、重记、错记或计算错误;(2)在收发财产物资时，由于计量或检验不准确，造成品种、数量或质量上的错;(3)由于管理不善或责任者的过失，造成财产物资毁损、短缺等;(4)由于财产物资保管中发生自然损耗或遭受自然灾害造成财产物资损失;(5)由于不法分子贪污盗窃、营私舞弊而发生财产物资损失。上一页下一页返回第一节财产清查的意义和种类上述种种原因都会影响账实的一致性。因此，运用财产清查的手段，对各种财产物资进行定期或不定期的核对和盘点，具有十分重要的意义，具体表现在以下几个方面:1.保证账实相符，使会计资料真实可靠通过财产清查可以确定各项财产物资的实际结存数，将账面结存数和实际结存数进行核对，可以揭示各项财产物资的溢缺情况，从而及时地调整账面结存数，保证账簿纪录真实、可靠。上一页下一页返回第一节财产清查的意义和种类2.保护财产的安全和完整通过财产清查，可以查明企业单位财产、商品、物资是否完整，有无缺损、霉变现象，以便堵塞漏洞，改进和健全各种责任制，切实保证财产的安全和完整。3.挖掘财产潜力，加速资金周转通过财产清查可以及时查明各种财产物资的结存和利用情况。如发现企业有闲置不用的财产物资应及时加以处理，以充分发挥他们的效能;如发现企业有呆滞积压的财产物资，一也应及时加以处理，并分析原因，采取措施，改善经营管理。这样，可以使财产物资得到充分合理的利用，加速资金周转，提高企业的经济效益。上一页下一页返回第一节财产清查的意义和种类4.保证财经纪律和结算纪律的执行通过对财产、物资、货币资金及往来款项的清查，可以查明有关业务人员是否遵守财经纪律和结算纪律，有无贪污盗窃、挪用公款的情况;查明资金使用是否合理，是否符合党和国家的方针政策和法规，从而使工作人员更加自觉的遵纪守法，自觉维护和遵守财经纪律。二、财产清查的种类财产清查，按照清查的对象和范围，可以分为全面清查和局部清查;按照清查的时间，可以分为定期清查和不定期清查。下面分别加以说明。上一页下一页返回第一节财产清查的意义和种类1.全面清查与局部清查全面清查是指对所有的财产和资金进行全面盘点与核对。其清查对象主要包括:原材料、在产品、自制半成品、库存商品、现金、短期存(借)款、有价证券及外币、在途物资、委托加工物资、往来款项、固定资产等。全面清查范围广，工作量大，一般在年终决算或企业撤销、合并或改变隶属关系时进行。上一页下一页返回第一节财产清查的意义和种类局部清查一也称重点清查，是指根据需要只对财产中某些重点部分进行的清查。如流动资金中变化较频繁的原材料、库存商品等，除年度全面清查外，还应根据需要随时轮流盘点或重点抽查。各种贵重物资要每月至少清查一次，库存现金要天天核对，银行存(借)款要按银行对账单逐笔核对。上一页下一页返回第一节财产清查的意义和种类2.定期清查和不定期清查定期清查是指在规定的时间内所进行的财产清查。一般是在年、季、月终了后进行。不定期清查一也称临时清查，是指根据实际需要临时进行的财产清查。一般是在更换财产物资保管人员、企业撤销、合并或发生财产损失等情况时所进行的清查。定期清查和不定期清查的范围应视具体情况而定，可全面清查一也可局部清查。上一页返回第二节财产清查的方法一、财产清查的准备工作财产清查是一项极其复杂的工作，特别是全面清查，涉及的部门多，人员多，工作内容多，清查对象范围广。因此，必须有计划、有组织地进行。财产清查的组织主要指财产清查前的准备工作，包括组织准备和业务准备，然后才能按科学、合理的方法进行财产清查。下一页返回第二节财产清查的方法1.组织准备财产清查，尤其是全面清查，必须专门成立清查组织。清查组织应在有关主管厂长和总会计师的领导下，成立由财会部门牵头，有生产、技术、设备、行政及各有关部门参加的财产清查领导小组，具体负责财产清查的领导和组织工作。其主要任务是:(1)在财产清查前，研究制订财产清查计划，确定清查的对象和范围，安排清查工作的进度，配备清查人员，确定清查方法。上一页下一页返回第二节财产清查的方法(2)在清查过程中，做好具体组织、检查和督促工作，及时研究和处理清查中出现的问题。(3)在清查结束后，将清查结果和处理意见上报领导和有关部门审批。2.业务准备为做好财产清查工作，会计部门和有关业务部门要在清查领导小组的指导下，做好各项业务准备工作，主要有:(1)会计部门和会计人员，应在财产清查之前，将有关账日登记齐全，结出余额，做到账簿记录完整、计算准确、账证相符、账账相符，为账实核对提供正确的账簿资料。上一页下一页返回第二节财产清查的方法(2)财产物资保管部门和保管人员，应在财产清查之前，登记好所经管的各种财产物资明细账，结出余额。将所保管和使用的物资整理好，挂上标签，标明品种、规格、结存数量，以便盘点核对。(3)准备好必要的计量器具，进行检查和校正，保证计量的准确性。(4)银行存款、银行借款、结算款项以及债权债务的清查，需要取得对账单、有关的函证资料等。(5)印制好各种清查登记的表册，如现金盘点报告表、盘存单、实存账存对比表等。上一页下一页返回第二节财产清查的方法二、财产清查的方法财产清查是一项涉及面广、工作量大的工作，为了保证财产清查工作的质量，提高工作效率、达到财产清查的日的，确定各项财产物资清查的方法是很有必要的。上一页下一页返回第二节财产清查的方法1.库存现金的清查库存现金的清查，是通过实地盘点的方法，确定库存现金的实存数，然后与现金日记账的账面余额核对，查明账款是否相符以及长余或短缺情况。对现金进行盘点时，出纳人员必须在场;在清点时不能以不具法律效力的借条、收据充抵库存现金。盘点结束后，应根据现金盘点结果，编制“现金盘点报告表”，并由盘点人员和出纳员签章。“现金盘点报告表”是反映现金实有数和调整账簿记录的重要原始凭证，其格式如表8-1所示。上一页下一页返回第二节财产清查的方法2.银行存款的清查银行存款的清查，与实物和现金的清查方法不同，它是采用与银行核对账日的方法来进行的。即将企业单位的银行存款日记账与从银行取得的对账单逐笔核对，以查明银行存款的收人、付出和结余的记录是否正确。上一页下一页返回第二节财产清查的方法在实际工作中，企业银行存款日记账余额与银行对账单余额往往不一致，其主要原因:一是双方账日发生错账、漏账。所以在与银行核对账日之前，应先仔细检查企业单位银行存款日记账的正确性和完整性，然后再将起与银行送来的对账单逐笔进行核对。二是正常的“未达账项”。所谓“未达账项”，是指由于双方记账时间不一致而发生的一方已经人账，而另一方尚未人账的款项。企业单位与银行之间的未达账项，有以下四种情况:上一页下一页返回第二节财产清查的方法(1)企业已收款人账，而银行尚未收款人账。如企业将销售产品收到的支票送存银行，根据银行盖章退回的“进账单”回单联登记收款人账;而银行则不能马上记增加，要等款项收妥后才能记账。如果此时对账，则形成企业已收，银行尚未收款人账的未达账款。(2)企业已付款人账，而银行尚未付款人账。如企业开出一张现金支票购办公用品，企业根据现金支票存根、发货票及人库单等凭证，登记付款人账;而持票人此时尚未到银行兑现，银行因尚未收到付款凭证，没有付款人账。如果此时对账，则形成企业已付，银行尚未付款人账的未达账款。上一页下一页返回第二节财产清查的方法(3)银行已收款人账，企业尚未收款人账。如外地某单位给企业汇来货款，银行收到汇款后登计人账，而企业由于尚未收到汇款凭证而未登计人账。如果此时对账，则形成银行已收，企业尚未收款人账的未达账款。(4)银行已付款人账，企业尚未付款人账。如银行在季末已将短期借款利息划出，并已付款人账，而企业尚未接到付款通知，而未付款人账。如果此时对账，则形成银行已付，企业尚未付款人账的未达账款。上一页下一页返回第二节财产清查的方法上述任何一种情况的发生，都会使双方的账面存款余额不一致。因此，为了查明企业单位和银行双方账日的记录有无差错，同时也是为了发现未达账项，在进行银行存款清查时，必须将企业单位的银行存款日记账与银行对账单逐笔核对;核对的内容包括收付金额、结算凭证的种类和号数、收人来源、支出的用途、发生的时间、某日止的金额等。通过核对，如果发现企业单位有错账或漏账，应立即更正;如果发现银行有错账或漏账，应即刻通知银行查明更正;如果发现有未达账项，则应据以编制“银行存款余额调节”表进行调节，并验证调节后余额是否相等。上一页下一页返回第二节财产清查的方法【例8-1】某企业2009年6月30日银行存款日记账余额为53900元，而银行对账单上的余额为54150元，经查对账日，发现下列未达账项:(1)企业已于6月29日收到某购货单位交来一张金额为2100元的支票，偿还前欠货款，企业已登记增加，而银行尚未收到有关凭证，未登记增加。(2)企业于6月29日开出一张金额为2000元的转账支票，向某企业购买材料，企业已登记减少，而银行尚未登记减少。上一页下一页返回第二节财产清查的方法(3)银行于6月30日代企业支付水电费900元，银行已登记减少，而企业尚未登记减少。(4)企业本季度存款利息1250元，银行结算后已人账，而企业尚未人账。根据以上资料编制银行存款余额调节表如表8-2所示。上一页下一页返回第二节财产清查的方法如果调节后双方余额相等，则一般说明双方记账没有差错;若不相等，则表明企业方或银行方或双方记账有差错，应进一步核对，查明原因予以更正。需要注意的是，对于银行已经人账而企业尚未人账的未达账项，不能根据银行存款余额调节表来编制会计分录，作为记账依据，必须在收到银行的有关凭证后方可人账。另外，对于长期悬置的未达账项，应及时查明原因，予以解决。上一页下一页返回第二节财产清查的方法温馨提示银行存款余额调节夫只异为了核对账目，企业在调节夫上调举的未达账项不异记账，也不能据此作账面调举，要待结算凭证到达后再进行账务处理。上述银行存款的清查方法，也适用于各种银行借款的清查。但在清查银行借款时，还应检查借款异否按规定的用途使用，异否按期归还。上一页下一页返回第二节财产清查的方法3.实物资产的清查对于各种实物如材料、半成品、在产品、产成品、低值易耗品、包装物、固定资产等，都要从数量和质量上进行清查。由于实物的形态、体积、重量、堆放方式等不尽相同，因而所采用的清查方法一也不尽相同。实物数量的清查方法，比较常用的有以下几种:上一页下一页返回第二节财产清查的方法(1)实物盘点。即通过逐一清点或用计量器具来确定实物的实存数量。其适用的范围较广，在多数财产物资清查中都可以采用这种方法。(2)技术推算。采用这种方法，对于财产物资不是逐一清点计数，而是通过量方、计尺等技术推算财产物资的结存数量。这种方法只适用于成堆量大而价值又不高难以逐一清点的财产物资的清查。例如，露天堆放的煤炭等。上一页下一页返回第二节财产清查的方法对于实物的质量，应根据不同的实物采用不同的检查方法，例如有的采用物理方法，有的采用化学方法来检查实物的质量。实物清查过程中，实物保管人员和盘点人员必须同时在场。对于盘点结果，应如实登记盘存单，并由盘点人和实物保管人签字或盖章，以明确经济责任。盘存单既是纪录盘点结果的书面证明，也是反映财产物资实存数的原是凭证。其一般格式如表8-3所示。上一页下一页返回第二节财产清查的方法为了查明实存数与账存数是否一致，确定盘盈或盘亏情况，应根据盘存单和有关账簿的记录，编制实存账存对比表。实存账存对比表是用以调整账簿记录的重要原始凭证，一也是分析产生差异的原因，明确经济责任的依据。实存账存对比表的一般格式如表8-4所示。对于委托外单位加工、保管的材料、商品、物资以及在途的材料、商品、物资等，可以用询证的方法与有关单位进行核对，以查明账实是否相符。上一页下一页返回第二节财产清查的方法4.结算往来款项的清查对于各种往来款项(包括应收款、应付款、预收款、预付款、暂收暂付款等)的清查，应采用“查询核实法”，即同对方核对账日的方法。在保证本单位应收应付款项账日正确完整的基础上，编制“往来结算款项函证单”，分送各有关经济往来单位进行核对。函证单一式两联，其中一联作为回单。对方单位对函证单如实核对，如核对相符，应在回单上盖章后退回，如果发现不相符，应在函证单回单上注明，或另抄对账单退回本单位，作为进一步核对的依据。“往来结算款项函证单”的格式如表8-5所示。上一页下一页返回第二节财产清查的方法收到对方寄回的回单后，清查人员应根据清查中发现的问题和情况，及时编制“往来结算款项清查结果报告表”。对于本单位同对方单位或个人有争议的款项、收回希望较小和无法支付的款项，应当在报告中尽可能地详细说明，以便有关部门及时采取措施，减少不必要的损失。“往来结算款项清查结果报告表”一般格式如表8-6所示。上一页返回第三节财产清查结果的处理一、财产清查结果的处理步骤在财产清查过程中，会发现单位在财产管理、会计核算工作中会存在一些问题。因此，在财产清查结束后各单位应根据国家的有关政策、法规、制度的规定、对清查结果进行认真的处理。下一页返回第三节财产清查结果的处理财产清查的最终结果不外乎两种情况:一是实存数与账存数相符;二是实存数与账存数不相符。不相符又包括两种情况:一是实存数大于账存数，表明财产物资发生溢余，通常称为“盘盈”;二是实存数小于账存数，表明财产物资发生短缺，通常称为“盘亏”。另外，如实存数与账存数一致，但实存的财产物资有质量问题，不能按正常的财产物资使用，称为“毁损”。不论是盘盈、盘亏，还是毁损，都需要进行账务处理，调整账存数，使账存数与实存数一致，以保证账实相符。财产清查结果的处理一般分两步进行。上一页下一页返回第三节财产清查结果的处理(一)批准前根据“清查结果报告表”、“盘点报告表”等已经查实的数据资料，编制记账凭证，记人有关账簿，使账簿记录与实际盘存数相符。但对于应收而收不回的坏账损失，在批准前不作调整账簿记录，待批准后再作处理。在做好上述账簿调整工作之后，将财产清查结果报告报送股东大会或董事会，或经理(厂长)会议或类似机构批准。上一页下一页返回第三节财产清查结果的处理(二)批准后根据上述机构的批复意见(视为原始凭证)编制记账凭证，登记有关账簿，并追回由于责任者个人原因造成的损失。对清查各种财产物资的损益应在会计期末结账前处理完毕。上一页下一页返回第三节财产清查结果的处理二、财产清查结果处理应设置的账户为了反映和监督企业在财产清查中查明的各种财产物资的盘盈、盘亏和毁损及其处理情况，应设置“待处理财产损溢”账户。该账户是一个暂记账户，它是专门用来核算企业在财产清查过程中查明的各种财产物资的盘盈、盘亏和毁损的账户。该账户的借方的登记各种财产物资的盘亏、毁损数及按照规定程序批准的盘盈转销数，贷方登记各种财产物资的盘盈数及按照规定程序批准的盘亏、毁损转销数。借方余额表示尚未处理的各种物资的净损失数，贷方余额表示尚未处理的各种财产物资的净溢余数。上一页下一页返回第三节财产清查结果的处理为分别反映和监督企业流动资产和固定资产的盘盈、盘亏及毁损情况，应在“待处理财产损溢”账户下，设“待处理流动资产损溢”和“待处理固定资产损溢”两个明细类账户，进行明细分类核算。“待处理财产损溢”账户的结构如表8-7所示。上一页下一页返回第三节财产清查结果的处理三、财产清查结果的账务处理(一)库存现金清查结果的账务处理现金流动性强，易被贪污、盗窃、挪用，为了保护现金的安全完整，必须建立库存现金清查制度。在实际清查中，由于各种原因的影响可能导致现金的实存数与账存数不一致的情况，即库存现金的盘盈与盘亏，一也可称为库存现金的“长款”及“短款”。库存现金的盘盈、盘亏应设置“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”账户核算，按照“长款”及“短款”的金额计人该账户，待查明原因后，再根据不同的情况进行不同的账务处理。上一页下一页返回第三节财产清查结果的处理属于现金短缺，应按实际短缺金额，借记“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”账户，贷记“库存现金”账户;属于现金溢余，按照实际溢余的金额借记“库存现金”账户，贷记“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”账户。待查明原因后，应根据不同情况分别处理:属于记账错误的应按账务处理规定及时予以更正。如为现金短缺，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，转人“其他应收款—应收现金短缺(XX个人或单位)”账户;如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，转人“其他应付款—应付现金溢余(XX个人或单位)”账户，属于无法查明原因的现金溢余，经批准后转人“营业外收人—现金溢余”账户。上一页下一页返回第三节财产清查结果的处理【例8-2】某企业在现金清查中，发现库存现金盘亏268元，经查属于出纳人员李红的责任，应当由其负责赔偿。应编制会计分录如下:借:待处理财产损溢—待处理流动资产损溢268贷:库存现金268借:其他应收款—应收现金短缺(李红)268

贷:待处理财产损溢—待处理流动资产损溢268上一页下一页返回第三节财产清查结果的处理【例8-3】某企业在现金清查中，发现库存现金溢余170元，经查明:当天业务员李冰报销差旅费时少付其50元，其余属于无法查明原因的溢余。应编制会计分录如下:借:库存现金170

贷:待处理财产损溢—待处理流动资产损溢170借:待处理财产损溢—待处理流动资产损溢170

贷:其他应付款—应付现金溢余(李冰)50

营业外收人—现金溢余120上一页下一页返回第三节财产清查结果的处理(二)存货清查结果的账务处理企业盘盈、盘亏和毁损的存货，报经批准以前应先通过“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”账户核算，报经有关部门批准以后，再根据不同的情况进行车令贝长处理。1.存货盘盈的账务处理企业发生存货盘盈时，在报经批准前，应借记“原材料”、“库存商品”等存货账户，贷记“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”账户。在报经批准后，借记“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”账户，贷记“管理费用”账户。上一页下一页返回第三节财产清查结果的处理【例8-4】某企业在财产清查中，盘盈原材料6吨，价值18000元。报经批准前，根据实存账存对比表的记录，编制会计分录:借:原材料18000

贷:待处理财产损溢—待处理流动资产损溢18000经查明，这项盘盈材料因计量仪器不准造成生产领用少付多算，所以，经批准冲减本月管理费用，编制会计分录如下:借:待处理财产损溢—待处理流动资产损溢18000

贷:管理费用18000上一页下一页返回第三节财产清查结果的处理2.存货盘亏及毁损的账务处理企业发生存货盘亏及毁损时，在报经批准前，应借记“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”账户，贷记有关存货账户。在报经批准后，根据不同原因，分别按不同情况进行账务处理:对于自然损耗产生的定额内损耗，计人“管理费用”账户;对于计量收发错误和管理不善等原因造成的存货短缺，应先扣除残料价值、可以收回的保险公司赔款和过失人的赔偿后，将净损失计人“管理费用”账户;对于自然灾害或意外事故造成的存货毁损，在扣除残料价值和保险公司赔偿后，计入“营业外支出”账户。上一页下一页返回第三节财产清查结果的处理【例8-5】某企业在财产清查中，发现库存B材料短缺25千克，每千克200元。在批准之前，根据“实存账存对比表”编制如下会计分录:借:待处理财产损溢—待处理流动资产损溢5000

贷:原材料—B材料5000上一页下一页返回第三节财产清查结果的处理上述盘亏的B材料，经查明自然损耗为5千克，非常损失为巧千克，过失人造成的毁损为5千克。根据批准处理意见，编制如下会计分录:借:管理费用1000

营业外支出—非常损失3000

其他应收款—xx个人1000贷:待处理财产损溢—待处理流动资产损溢5000上一页下一页返回第三节财产清查结果的处理(三)固定资产清查结果的账务处理为了保证固定资产核算的真实性，充分挖掘企业现有固定资产的潜力，企业应定期对固定资产进行清查。在固定资产清查中，如果发现盘盈、盘亏的固定资产，应填制固定资产盘盈、盘亏报告表，查明原因，并写出书面报告，根据企业的管理权限，报经企业上级或董事会等类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。上一页下一页返回第三节财产清查结果的处理1.固定资产盘盈的账务处理盘盈的固定资产报经批准前按同类或类似盘盈固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗的余额，借记“固定资产”科日，贷记“待处理财产损溢”科日。报经批准后转人“营业外收人”科日，借记“待处理财产损溢”科日，贷记“营业外收人”科日。上一页下一页返回第三节财产清查结果的处理【例8-6】某企业在财产清查中，盘盈一台设备，市场价格为60000元，估计