教学材料《基础会计》-第九章

第一节概述一、财务会计报告的组成部分

根据《会计法》和《企业财务会计报告条例》的规定，企业财务会计报告包括会计报表、会计报表附注和财务情况说明书(不要求编制和提供财务情况说明书的企业除外)。1.会计报表

会计报表是根据会计账簿记录和有关资料按照规定的报表格式编制而成的，整体反映报告主体一定会计期间的经济活动和财务收支情况及其结果的报告性文件。企业会计报表主要包括:资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益(或股东权益)变动表和各种报表附注。会计报表是财务会计报告的主要组成部分，是企业财务返回下一页第一节概述信息的最主要的载体。2.会计报表附注

会计报表附注是对会计报表的补充说明，也是财务会计报告的重要组成部分。会计报表附注主要内容有:一是对会计报表各要素的补充说明，二是对那些会计报表中无法描述的其他财务信息的补充说明。3.财务情况说明书

财务情况说明书是对单位一定会计期间内生产经营、资金周转和利润实现及其分配等情况进行综合说明和分析总结的书面文字报告，也是财务会计报告不可缺少的一部分。返回下一页上一页第一节概述二、财务会计报告的作用

财务会计的任务是“提供信息，满足需要”。因此，正确及时地编制财务会计报告，具有重要作用。.通过财务会计报告，可以帮助企业决策和管理者掌握企业在一定时期内的投融资情况，分析企业资金运动是否正常合理;了解企业经营状况是否平稳，收入、成本、费用、利润等各项计划指标的完成情况;分析评价经济效益，为编制下期计划和制定经营决策提供依据。.通过财务会计报告，可以便于投资人、债权人和其他利害关系人了解企业财务状况、经营成果、现金流动情况，分析企业的财务结构、偿债能力、赢利能力、理财政策、策略等，为其经济决策提供依据。返回下一页上一页第一节概述.通过财务会计报告，便于上级主管部门和国家经济管理部门了解、分析和考核所属单位的经营业绩和各项经济政策的贯彻执行情况;通过各项指标的汇总分析，为其加强宏观经济管理和制定政策提供依据。.通过财务会计报告，可以便于财政、税收、审计、银行等部门掌握企业的财务状况和经营成果，更好地发挥其财经监督作用。返回下一页上一页第一节概述三、财务会计报告的种类1.财务会计报告的分类

根据《企业财务会计报告条例》的规定，财务会计报告分为年度、半年度、季度和月度财务报告。月度、季度财务会计报告是指月度和季度终厂提供的财务会计报告;半年度财务会计报告是指在每个会计年度的前6个月结束后对外提供的财务会计报告;年度财务会计报告是指年度终了对外提供的财务会计报告。半年度、季度和月度财务会计报告统称为中期财务会计报告。季度、月度中期财务会计报告通常仅指会计报表(国家统一的会计制度另有规定的除外)。半年度中期财务会计报告中的会计报表附注至少应当披露所有重大的事项，如转让子公司返回下一页上一页第一节概述等。半年度中期财务会计报告报出前发生的资产负债表日后事项或有事项等，除特别重大事项外，可不作调整或披露。2.会计报表的分类

会计报表是财务会计报告的重要组成部分，会计报表可以按不同的标志进行分类。(1)按会计报表反映的经济内容分类·财务状况报表:是总括反映企业在某一特定日期或一定时期财务状况的会计报表。一般包括资产负债表和现金流量表。资产负债表通过资产、负债、所有者权益项目反映企业在特定日期的财务状况，属于静态报表。返回下一页上一页第一节概述(2)按编制会计报表的时间分类《企业财务会计报告条例》将企业财务会计报告分为年度、半年度、季度和月度财务报告，其中半年度、季度和月度财务会计报告又统称为中期财务会计报告。(3)按照会计报表报送的对象分类.内部报表:是指为满足企业内部经营管理的需要而定期给企业内部管理者报送的会计报表。企业内部需要的会计报表由企业自行规定.外部报表:是指为满足企业外部投资者、债权人和政府部门了解企业经营状况、经营成果和“现金”流量变化的需要而定期对外提供和发布的会计报表。(4)按照会计报表的填报单位分类按照会计报表的填报单位不同，包括基层会计报表和汇总会计报表。返回上一页第二节财务会计报告的编制一、财务会计报告的编制依据

在财务会计报告的编制中，各种会计报表以会计账簿记录的余额和发生额为依据，会计报表附注和财务情况说明书要以有关账簿记录和有关会计资料为依据。

各单位的财务会计报告必须根据审核的会计账簿记录和有关资料编制，以经过审核的会计账簿记录和有关资料为依据编制财务会计报告，这是保证财务会计报告质量的重要环节。返回下一页第二节财务会计报告的编制二、会计报表的编制要求会计报表是财务会计报告的重要组成部分，为厂充分发挥财务会计报告的作用，企业会计报表的编制必须符合数字真实、计算准确、内容完整、编报及时的要求。

1.资产负债表的编制要求

资产负债表应当按照资产、负债和所有者权益(或者股东权益，下同)分类分项列示。其中，资产、负债和所有者权益的定义及列示应当遵循以下规定:(1)资产是指由过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。在资产负债表上，资产应当按照其流动性分类分项列示，包括长期投资、流动资产、固定资产、无形资产及其他资产。

返回下一页上一页第二节财务会计报告的编制(2)负债是指由过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致流出企业的经济利益。在资产负债表上，负债应当按照其流动性分类分项列示，包括流动负债、长期负债等。(3)所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。在资产负债表上，所有者权益应当按照实收资本(或者股本)、资本公积、盈余公积、未分配利润等项目分项列示。返回下一页上一页第二节财务会计报告的编制2.利润表的编制要求收入、费用和利润的定义及列示应当遵循以下规定:(1)收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。收入不包括为第三方或者客户代收的款项。在利润表上，收入应当按照其性质分项列示。(2)费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的总流出。在利润表上，费用应当按照其性质分项列示。(3)利润是指企业在一定会计期间的经营成果。在利润表上，利润应当按照营业利润和净利润等构成分类分项列示。返回下一页上一页第二节财务会计报告的编制3.现金流量表的编制要求应当遵循以下规定:(1)经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。经营活动现金流量是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项产生的现金流入和流出。在现金流量表上，经营活动的现金流量应当按照其经营活动的现金流入和流出的性质分项列示。(2)投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。投资活动现金流量是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动产生的现金流入和流出。在现金流量表上，投资活动的现金流量应当按照其投资活动的现金流入和流出的性质分项列示。

返回下一页上一页第二节财务会计报告的编制(3)筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。筹资活动现金流量是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动产生的现金流入和流出。在现金流量表上，筹资活动的现金流量应当按照其筹资活动的现金流入和流出的性质分项列示。4.所有者权益变动表的编制要求

所有者权益变动表是反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况和结果的会计报表。当期损益、直接计人所有者权益的利得和损失以及与所有者(或股东)的资本交易导致的所有者权益的变动，应当分别列示。返回下一页上一页第二节财务会计报告的编制三、财务会计报告的责任主体

单位负责人是单位对外提供的财务会计报告的责任主体。《会计法》和《企业财务会计报告条例》中规定，单位负责人应当保证财务会计报告真实、完整，规定以法律的形式赋予了企业负责人对本企业财务报告会计报告的真实性、完整性的责任。返回下一页上一页第二节财务会计报告的编制四、财务会计报告的质量特征《会计法》第一条阐明其立法宗旨是:“为厂规范会计行为，保证会计资料真实、完整，加强经济管理和财务管理，提高经济效益，维护社会主义市场经济秩序”;“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责”。这说明真实性和完整性是企业会计资料的质量特征。财务会计报告是会计资料的重要组成部分，是企业财务会计信息公开的载体，所以“真实和完整”也就是企业财务会计报告的质量特征。“真实和完整”也是国家会计制度对编制企业财务会计报告提出的最基本编制要求。返回下一页上一页第二节财务会计报告的编制五、编制会计报表的准备工作

企业应当依照有关法律、行政法规和《企业财务会计报告条例》规定的结账日进行结账，不得提前或者延迟，以便为编制会计报表做好准备。1.财产清查

企业在编制年度财务会计报告前，应当按照下列规定，全面清查资产、核实债务:·结算款项，包括应收款项、应付款项、应交税费等是否存在，与债务、债权单位的相应债务、债权金额是否一致。.各项投资是否存在，投资收益是否按照国家统一的会计制度规定进行确认和计量。

返回下一页上一页第二节财务会计报告的编制.原材料、在产品、自制半成品、库存商品等各项存货的实存数量与账面是否一致，是否有报废损失和积压物资等。.房屋建筑物、机器设备、运输工具等各项固定资产的实存数量与账面是否一致。.在建工程的实际发生额与账面记录是否一致。.需要清查、核实的其他内容。返回下一页上一页第二节财务会计报告的编制2.对账、结账

企业在编制会计报告前，除应当全面清查资产、核实债务外，还有以下工作:·依照规定的结账日进行结账，结出有关会计账薄的余额和发生额，并核对各会计账薄之间的余额;年度结账日为公历年度每年的12月31日;半年度、季度、月度结账日分别为公历年度每半年、每季、每月的最后一天。·核对各会计账薄记录与会计凭证的内容、金额等是否一致，记账方向是否相符。返回下一页上一页第二节财务会计报告的编制3.会计职业判断.检查是否存在因会计差错、会计政策变更等原因需要调整前期或者本期相关项目。发现问题的，应当按照国家统一会计制度的规定进行处理。.检查相关的会计核算是否按照国家统一会计制度的规定进行。.对于国家统一的会计制度没有规定核算方法的交易、事项，检查其是否按照会计核算的一般原则进行确认和计量以及相关账务处理是否合理，.企业编制年度和半年度财务会计报告时，对经查实后的资产、负债有变动的，应当按照资产、负债的确认和计量标准进行确认和计量，并按照国家统一会计制度的规定进行会计处理。返回上一页第三节会计报表的编制一、资产负债表的编制1.资产负债表概述

资产负债表又称财务状况表，是反映企业在某一特定日期(一般是月末、季末、年末)全部资产、负债和所有者权益情况的报表，属于静态报表。编制资产负债表的理论依据是“资产=负债+所有者权益”这一基本会计等式。编制资产负债表的直接依据是资产类、负债类、所有者权益类账户的余额。

资产负债表的格式主要有账户式和报告式两种，我国统一会计制度规定，资产负债表的格式采用左右结构的账户式，左边为资产，各项目按照资产的流动性进行排列;右边为负债和所有者权益，负债在上，按照其流动性返回下一页第三节会计报表的编制分类分项列示，所有者权益在下按照实收资本(或者股本)、资本公积、盈余公积、未分配利润等项目(来源和形成途径)分项列示。等式左右两方的合计数应平衡相等。资产负债表的内容包括表首、基本部分和附注三个方面。表首包括报表名称、填报单位、填报时间、单位、表号等。基本部分是资产负债表的主体。附注是对资产负债表基本部分相关内容的说明。返回下一页上一页第三节会计报表的编制2.资产负债表编制说明

资产负债表中，资产和负债应当分为流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债列示。

资产类至少应当单独列示反映下列信息的项目:

货币资；应收及预付款项；交易性投资；存货；持有至到期投资；长期股权投资；投资性房地产；固定资产；递延所得税资产；无形资产。负债类至少应当单独列示反映下列信息的项目:

短期借款；应付及预收款项；应交税金；应付职工薪酬；预计负债；长期借款；长期应付款；应付债券；递延所得税负债。返回下一页上一页第三节会计报表的编制所有者权益类至少应当单独列示反映下列信息的项目:

实收资本(或股本)；资本公积；盈余公积未分配利润。在合并资产负债表中，企业应当在所有者权益类中单独列示少数股东权益。返回下一页上一页第三节会计报表的编制二、利润表的编制1.利润表概述

利润表是反映企业在月份、年度内利润(或亏损)实现情况的报表，属于动态报表。编制利润表的理论依据是“收入一费用=利润”这一会计等式。编制利润表的直接依据是损益类账户的发生额或“本年利润”明细账的发生额和余额。利润表的格式主要有多步式利润表和单步式利润表两种。我国企业的利润表采用多步式。

利润表“本月数”栏反映各项目的本月实际发生数，在编报年度报表时，“本月数”栏改为“上年累计数”，填列上年全年累计实际发生数。如果上年度损益表与返回下一页上一页第三节会计报表的编制本年损益表的项目名称和内容不相一致，应对上年度报表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填人本表“上年累计数”栏。利润表“本年累计数”栏反映各项目自年初起到本月末止的累计实际发生数。根据上月本表本栏数字与本月本表“本月数”栏数字合计数填列。返回下一页上一页第三节会计报表的编制2.利润表编制说明

利润表至少应当单独列示反映下列信息的项目:

营业收入；营业成本；营业税金及附加；管理费用；销售费用；财务费用；投资收益；公允价值变动损益；资产减值损失；营业外收入和营业外支出；非流动资产处置损益；所得税费用；净利润。利润表的填列规则:

由于利润表是动态会计报表，因而填列依据主要是各类损益类科目的本期发生额。

各收入类项目应根据相应的收入类会计账户的贷方发生额填列，各费用类项目则应根据相应的费用类会计账户的借方发生额填列。返回下一页上一页第三节会计报表的编制三、现金流量表的编制1.现金流量表概述

现金流量表是反映企业一定会计期间内有关现金和现金等价物流入和流出信息的会计报表。现金流量表所指的现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款，包括现金、可以随时用于支付的银行存款和其他货币资金。现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资(除特别注明外，以下所指的现金均含现金等价物)。

现金流量表应按照经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量分别反映。本说明所指的现金流量，是指现金的流入和流出。返回下一页上一页第三节会计报表的编制

现金流量表一般应按现金流入和流出总额反映。但代客户收取或支付的现金以及周转快、金额大、期限短的项目的现金收入和现金支出，可以净额反映。企业应采用直接法报告经营活动的现金流量。返回下一页上一页第三节会计报表的编制四、会计报表附注的编制

除法律、行政法规另有规定外，企业的年度会计报表附注应披露如下内容:1.主要会计政策和会计估计及其变更的说明

会计政策变更的内容和理由；会计估计变更的内容和理由。2.其他重要事项.应收票据贴现，用于贴现的应收票据的票面金额、利率、贴现率等；未决诉讼、仲裁或为其他单位提供债务担保形成的或有负债；本期购买或处置的长期股权投资的情况；本期内与主要投资者往来事项。返回上一页第四节会计报表的分析

一、会计报表分析的定义和重要性

会计报表分析是指以会计报表为主要依据，采用一系列特定的指标对企业的财务状况、经营成果以及现金流动情况进行评价和预测的一种业务手段。

会计报表分析的意义在于:.检查企业各项预算指标的完成情况，考核经营管理人员的业绩，为完善合理的激励机制提供依据。·对企业的财务状况和经营成果进行评价，揭示出企业经营活动中存在的问题和矛盾，为改善经营管理提供方向和线索。.对企业未来的经营进行预侧，揭示出企业未来可能的收益、机会和风险，为投资人、债权人和经营者的决策提供帮助。返回下一页第四节会计报表的分析

二、会计报表分析的基本方法

会计报表分析的基本方法包括:财务比率分析法、环比分析法、趋势分析法、结构分析法等。(1)财务比率分析法是指通过计算各种财务比率来揭示同一张会计报表中不同项目之间或不同会计报表之间所存在的数据逻辑关系的一种分析方法。这也是会计报表分析最常用的方法。(2)环比分析法就是采用前后期对比的方式编制比较资产负债表和比较利润表等，将企业连续两年或两期的会计数据并行排列在一起，并增设“绝对金额增减”和“百分率增减”两栏，编制出比较会计报表，以揭示各会计项目在这段时期内所发生的绝对金额变化和百分率变化的情况。返回下一页上一页第四节会计报表的分析(3)趋势分析法也称定比分析法。其具体做法是:首先确定一个具有特别意义的基期，将其会计报表的重要数据作为比较的基础;再将以后年度会计报表中各项目的数据集中排列在一起，同基期的相应数据进行比较。(4)结构分析法是指同一张会计报表各项目之间的比率分析。返回下一页上一页第四节会计报表的分析三、会计报表的基本分析(比率分析)1.企业获利能力的分析

获利能力又称为营利能力，是指企业利用现有经济资源和资本赚取利润的能力。由于企业经营面临营利和亏损的不确定性，所以，更确切地说应当是营利能力。评价企业获利能力的财务比率指标主要有以下几项:(1)资本金利润率简称资本利润率，是指企业当年实现的净利润与注册资本金(即实收资本)总额的比率，表示每百元资本金所获得的利润额。其计算公式是：资本金利润率=×100%返回下一页上一页第四节会计报表的分析在实际工作中，上述利润率也可按所有者权益总额计算，称为净资产利润率或净值利润率。计算公式如下:

净资产利润率=×100%

(2)资产利润率是指企业当年实现的净利润与全年资产平均余额的比率，表示每白元资产所获得的利润额。其计算公式是：

资产利润率=×100%返回下一页上一页第四节会计报表的分析(3)销售利税率是指企业利润总额和全部流转税总额与销售收入净额的比率，表示每百元销售收入净额所提供的利税额。利税总额包括的流转税有增值税、消费税、资源税、营业税、城乡维护建设税以及教育费附加等，销售收入净额是指销售收入扣减销货退回、销售折让后的余额。其计算公式是：

销售利税率=×100%

注意:销售收入净额包括主营业务收入净额和其他业务收入净额，也可只按主营业务收入净额计算。返回下一页上一页第四节会计报表的分析(4)成本费用利润率是指年度净利润与主营业务成本和期间费用的比率，表示每百元成本费用所实现的利润额。其计算公式是：成本费用利润率=×100%成本费用总额=主营业务成本+营业费用+管理费用+财务费用返回下一页上一页第四节会计报表的分析2.企业偿债能力的分析

偿债能力是指企业清偿债务的能力，包括短期偿债能力和长期偿债能力，是债权人和投资人都特别关注的财务状况。(1)短期偿债能力分析评价企业短期偿债能力的财务比率指标主要有以下几项:流动比率、速动比率和现金比率。1)流动比率指全部流动资产与全部流动负债之间的比率。其计算公式是：

流动比率=×100%返回下一页上一页第四节会计报表的分析2)速动比率指速动资产与全部流动负债之间的比率，可以反映企业速动资产对流动负债的保证程度。速动资产是变现能力最强的流动资产，包括货币资金、短期投资和应收款项等，亦即全部流动资产减去存货和待摊费用后的差额。其计算公式是：速动比率=×100%3)现金比率指现金类资产(即货币资金与现金等价物之和)与全部流动负债的比率，表示现金资产对流动负债的保证程度。其计算公式是：

现金比率=×100%返回下一页上一页第四节会计报表的分析4)变现比率指现金类资产和现金等价物与全部流动资产的比率，表示每百元流动资产中有多少现金类资产和现金等价物。变现比率越高，表明企业的流动资产质量越好，变现可能造成的损失越小，在流动比率和速动比率相同情况下，企业的短期偿债能力越强。其计算公式是：

变现比率=×100%返回下一页上一页第四节会计报表的分析(2)长期偿债能力分析评价企业长期偿债能力的财务比率指标主要有以下几项:负债比率、权益比率、资本负债比率等。1)负债比率又称为资产负债比率，是指全部负债总额占全部资产总额的比率，即单位资产所承担的负债数额，它表明企业全部资产来源中负债所占的比重。其计算公式如下:负债比率=×100%返回下一页上一页第四节会计报表的分析2)权益比率又称为资本比率，是指所有者权益总额与资产总额的比率，它反映企业投资者在资产总额中所享有的权益份额。其计算公式是：权益比率=×100%3)资本负债比率又称权益负债比率，是指负债总额与所有者权益总额的比率。其计算公式是：

资本负债比率=×100%返回上一页下一页第四节会计报表的分析在进行长期偿债能力分析时需要注意，由于无形资产价值的不稳定性，债权人有时还需要了解负债与有形资产比率。负债与有形资产比率，是指负债总额与有形资产净值的比率，它反映企业一旦发生资金周转困难时，有形资产净值对负债的保障程度。因此，负债与有形资产比率也是评价企业长期偿债能力的一项重要指标。其计算公式是：负债与有形资产比率=

x100%

有形资产净值=资产总额-无形资产返回下一页上一页第四节会计报表的分析3.企业营运能力的分析

营运能力是指企业经营资金的运转能力，它可以说明企业资金的利用效率。评价企业营运能力的财务比率主要有以下几项:应收账款周转率、存货周转率等。(1)应收账款周转率是指企业赊销收入净额与应收账款平均余额的比率。其计算公式是：

应收账款周转率=

x100%赊销收入净额=销售收入-现销收入-销货退回、销售折让返回下一页上一页第四节会计报表的分析应收账款平均余额与前述全部资产平均余额的计算方法相同，可以根据12个月的平均余额之和除以12求得，也可以用年初余额与年末余额之和除以2求得。

应收账款周转率是用来衡量应收账款收回速度的指标。在实际工作中，应收账款周转率可以用应收账款周转次数和应收账款周转天数两项指标表示。

应收账款周转次数的计算公式：

应收账款周转次数=返回下一页上一页第四节会计报表的分析(2)存货周转率指产品销售成本与存货平均余额的比率。其计算公式是：

存货周转率=x100%

存货平均余额的计算与资产平均余额、应收账款平均余额的计算方法相同。

存货周转率是用来衡量存货周转速度的指标。在实际工作中，存货周转率也可以用存货周转次数和存货周转天数两项指标表示。返回下一页上一页第四节会计报表的分析4.企业资产运用效率的分析

资产运用效率是指企业的销售收入净额与各项营运资产的比率关系，表示一定期间内各项营运资产的周转速度(次数)，通常又称为资产周转率。资产运用效率是通过计算一系列比率指标来反映的。其基本计算公式是:

资产运用效率=x100%在实际工作中，一般将计算出的资产运用效率指标数值编制成表(如表9-4所示)，以便分析。返回下一页上一页第四节