《企业财务会计》课件 4.3任务三 交易性金融资产处置业务核算与应用

企业财务会计主讲人：项目四：交易性金融资产业务

核算与应用目

录01交易性金融资产初始计量业务核算与应用02交易性金融资产后续计量业务核算与应用03交易性金融资产处置业务核算与应用交易性金融资产处置业务核算与应用

03

出售交易性金融资产时，应将出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为投资收益；同时计算出售时的增值税额。处置业务核算与应用

核算小结业务账务处理出售交易性金融资产借：其他货币资金——存出投资款

（净售价＝售价－交易费用）贷：交易性金融资产——成本（初始成本）

交易性金融资产——公允价值变动（或借方）

投资收益（倒挤认定，损失记借方，收益记贷方）一、交易性金融资产出售业务处置业务核算与应用

承【案例4-2、4-4、4-6、4-7】2026年1月3日，山东华通石油化工有限公司持有的B上市公司股票全部出售，每股售价为13元。华通公司应编制如下会计分录：借：其他货币资金——存出投资款3900000贷：交易性金融资产——成本3000000——公允价值变动600000投资收益300000情境案例4-9一、交易性金融资产出售业务处置业务核算与应用

承【案例4-3、4-5、4-8】2025年7月20日山东华通石油化工有限公司持有的N公司债券全部出售，售价为100万元，支付交易费2万元。华通公司应编制如下会计分录：借：其他货币资金——存出投资款980000投资收益50000交易性金融资产——公允价值变动40000贷：交易性金融资产——成本1070000情境案例4-10一、交易性金融资产出售业务处置业务核算与应用

转让交易性金融资产应交增值税＝（售价－买价）÷（1＋6％）×6％（买价中不得剔除包含的已宣告未发放现金股利或已到期未收到的利息）出售当月月末，如实现转让收益：

借：投资收益

贷：应交税费——转让金融商品应交增值税

如产生转让损失，则结转下月抵扣税额：

借：应交税费——转让金融商品应交增值税

贷：投资收益二、交易性金融资产出售应交增值税业务处置业务核算与应用

承【案例4-9】核算山东华通石油化工有限公司出售B上市公司股票应交的增值税。应交增值税额=[（13－11）×300000]÷（1＋6％）×6％=33962.26（元）会计分录为：借：投资收益33962.26贷：应交税费——转让金融商品应交增值税33962.26情境案例4-11二、交易性金融资产出售应交增值税业务处置业务核算与应用

承【案例4-10】核算山东华通石油化工有限公司出售N公司债券应交的增值税。应交增值税额=（980

000－1

100

000）÷（1＋6％）×6％=-6

792.45（元）会计分录为：借：应交税费——转让金融商品应交增值税6792.45贷：投资收益6792.45情境案例4-12二、交易性金融资产出售应交增值税业务处置业务核算与应用

年末，如果“应交税费——转让金融商品应交增值税”有借方余额，说明本年度的金融商品转让损失无法弥补，且损失不可转入下年继续抵减转让金融资产的收益，应在年末冲转，将“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目余额转出。账务处理如下：

借：投资收益

贷：应交税费——转让金融商品应交增值税二、交易性金融资产出售应交增值税业务处置业务核算与应用

核算小结二、交易性金融资产出售应交增值税业务业务账务处理出售交易性金融资产如果实现转让收益借：投资收益贷：应交税费——转让金融商品应交增值税出售交易性金融资产如果产生转让损失借：应交税费——转让金融商品应交增值税贷：投资收益年末冲转“应交税费——转让金融商品应交增值税”的借方余额借：投资收益贷：应交税费——转让金融商品应交增值税处置业务核算与应用

【多选题】2025年1月1日，A公司购入B公司发行的公司债券，支付价款141万元（其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息1万元）。2025年3月15日，A公司出售了所持有的全部B公司债券，售价为300万元，已知转让金融商品适用的增值税税率为6%。不考虑其他因素，则该项业务与增值税相关账务处理表述正确的有（）。A.借记“投资收益”科目9万元B.贷记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目9万元C.借记“投资收益”科目9.06万元D.贷记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目9.06万元【答案】AB【答案解析】转让金融商品应交增值税=（300-141）÷（1+6%）×6%=9（万元）。A公司应编制如下会计分录：借记“投资收益”；贷记“应交税费——转让金融商品应交增值税”课堂巩固二、交易性金融资产出售应交增值税业务处置业务核算与应用

【多选题】下列各项中，关于转让金融商品应交增值税会计处理表述正确的有（）。A.产生转让收益的，月末按应纳税额，贷记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目B.产生转让损失的，按可结转下月抵扣税额，借记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目C.年末“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目的借方余额应转入下年度继续抵减转让金融资产收益D.年末“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目的借方余额应予转出冲减当年投资收益【答案】ABD【答案解析】本题主要考查交易性金融资产与增值税结合的会计处理。转让金融资产当月月末，如产生转让收益，则按应纳税额，借记“投资收益”等科目，贷记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目；如产生转让损失，则做相反分录；年末，如果“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目有借方余额，应将借方余额转出。真题演练二、交易性金融资产出售应交增值税业务处置业务核算与应用

知识拓展业务账务处理取得时支付的交易费用借记“投资收益”持有期间被投资单位宣告分派现金股利或

按期计提的利息贷记“投资收益”持有期间的公允价值变动借记或贷记“公允价值变动损益”出售时的损益以及计算的增值税借记或贷记“投资收益”交易性金融资产在持有期间对损益（或营业利润）的影响＝－交易费用＋计提的利息收益或宣告分红时认定的投资收益±持有期间公允价值变动损益±转让时的投资收益交易性金融资产在持有期间对损益（或营业利润）的影响【单选题】2025年2月3日，甲公司以银行存款2003万元（其中包含相关交易费用3万元）从二级市场购入乙公司股票100万股，作为交易性金融资产核算。2025年7月10日，甲公司收到乙公司于当年5月25日宣告分派的现金股利40万元，2025年12月31日，上述股票的公允价值为