10.4任务四 应付职工薪酬业务核算与应用

企业财务会计主讲人：XXX项目十:

负债业务核算与应用目录01负债认知02短期借款业务核算与应用05应交税费业务核算与应用06非流动负债业务核算与应用03应付款项业务核算与应用04应付职工薪酬业务核算与应用应付职工薪酬业务核算与应用04

应付职工薪酬中的“职工”主要包括以下几类人员：与企业订立劳动合同的所有人员虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员一、应付职工薪酬认知应付职工薪酬业务核算与应用

职工的范畴职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。一、应付职工薪酬认知应付职工薪酬业务核算与应用

职工薪酬的内容一、应付职工薪酬认知应付职工薪酬业务核算与应用

分类定义内容

短期薪酬企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后12个月内需要全部予以支付的职工薪酬。因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外1.职工工资、奖金、津贴和补贴2.职工福利费3.医疗保险费、工伤保险费等社会保险费4.住房公积金5.工会经费和职工教育经费6.短期带薪缺勤7.短期利润分享计划8.非货币性福利9.其他短期薪酬离职后福利企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外1.设定提存计划2.设定受益计划辞退福利企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系或为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。其他长期职工福利指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等

职工薪酬

的内容【多选题】下列各项中，属于企业职工短期薪酬的有（）。A.为鼓励员工自愿接受裁减而给予职工的补偿B.向职工提供的生活困难补助C.按照短期奖金计划向职工发放的奖金D.向在企业任职的独立董事支付的津贴【答案】BCD【答案解析】选项A，属于辞退福利。课堂巩固一、应付职工薪酬认知应付职工薪酬业务核算与应用

【多选题】下列各项中，属于企业“应付职工薪酬”科目核算内容的有()。A.支付给职工的困难生活补助B.为职工缴存的养老保险费C.为职工支付的业务培训费

D.支付为企业高管人员提供免费住房的房租【答案】ABCD【答案解析】支付给职工的困难生活补助和支付为企业高管人员提供免费住房的房租属于短期薪酬中的“职工福利费”,为职工缴存的养老保险费属于离职后福利中的“设定提存计划”；为职工支付的业务培训费属于短期薪酬中的“职工教育经费”。所以ABCD正确。真题演练一、应付职工薪酬认知应付职工薪酬业务核算与应用

借方

应付职工薪酬

贷方实际发放的职工薪酬已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬企业应付未付的职工薪酬

“应付职工薪酬（2211）”科目：负债类，核算应付职工薪酬的计提、结算、使用等情况。“应付职工薪酬”科目应按照“工资”“职工福利费”“非货币性福利”“社会保险费”

“

住房公积金”“工会经费”“职工教育经费”“带薪缺勤”“利润分享计划”“设定提存计划”“设定受益计划”“辞退福利”等职工薪酬项目设置明细账进行明细核算。二、会计科目设置应付职工薪酬业务核算与应用

三、短期薪酬和离职后福利业务应付职工薪酬业务核算与应用

业务发放时计提职工薪酬(谁受益、谁承担)借：生产成本

(生产车间生产工人)

制造费用

(生产车间管理人员)

管理费用

(行政管理和财务人员)

销售费用

(销售人员)

在建工程

(自用工程建设人员)

研发支出

（研发人员的薪酬）

贷：应付职工薪酬——工资

——职工福利费

——工会经费

——职工教育经费

——社会保险费

——住房公积金

货币性职工薪酬的账务处理三、短期薪酬和离职后福利业务应付职工薪酬业务核算与应用

业务发放时实际发生时支付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：银行存款等结转代扣款项(个人所得税、需要个人承担的社保和住房公积金等)借：应付职工薪酬

贷：应交税费——应交个人所得税

其他应收款

（为职工代垫的款项）

其他应付款

（代个人交纳的各种款项）离职后福利（设定提存计划）借：生产成本

(生产车间生产工人)

制造费用

(生产车间管理人员)

管理费用

(行政管理和财务人员)

销售费用

(销售人员)

在建工程

(自用工程建设人员)

研发支出

（研发人员的薪酬）

贷：应付职工薪酬——设定提存计划（养老保险）——设定提存计划（失业保险）货币性职工薪酬的账务处理三、短期薪酬和离职后福利业务应付职工薪酬业务核算与应用

1.工资的计提

对于职工工资、奖金、津贴和补贴等货币性职工薪酬，企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将实际发生的职工工资、奖金、津贴和补贴等，根据职工提供服务的受益对象确认职工薪酬。

货币性职工薪酬的账务处理三、短期薪酬和离职后福利业务应付职工薪酬业务核算与应用

情境案例10-11山东华通石油化工有限公司2025年8月根据工资费用分配汇总表，职工所属部门分配如下：生产部工人工资400000元，车间管理人员工资300000元，行政管理部门人员工资200000元，销售部门人员工资100000元。华通公司应编制如下会计分录：借：生产成本

400000

制造费用

300000

管理费用

200000

销售费用

100000

贷：应付职工薪酬——工资1000000

货币性职工薪酬的账务处理三、短期薪酬和离职后福利业务应付职工薪酬业务核算与应用

2.工会经费和职工教育经费计提

根据《中华人民共和国工会法》的规定，企业按每月全部职工工资总额的2%向工会拨缴经费，在成本费用中列支，主要用于为职工服务和工会活动。职工教育经费一般由企业按照每月工资总额的8%计提，主要用于职工接受岗位培训、继续教育等方面的支出。期末，企业根据规定的计提基础和比例计算确定应付工会经费、职工教育经费，在职工提供服务期间根据受益对象计入当期损益或相关资产成本。

货币性职工薪酬的账务处理三、短期薪酬和离职后福利业务应付职工薪酬业务核算与应用

情境案例10-12承【案例10-11】华通公司根据应付工资按照以下比例计提工会经费和职工教育经费：工会经费2%，职工教育经费8%。华通公司应编制如下会计分录：借：生产成本[400000×（2%+8%）]40000

制造费用[300000×（2%+8%）]30000

管理费用[200000×（2%+8%）]20000

销售费用[100000×（2%+8%）]10000

贷：应付职工薪酬——工会经费

20000

——职工教育经费80000

货币性职工薪酬的账务处理三、短期薪酬和离职后福利业务应付职工薪酬业务核算与应用

3.社会保险费和住房公积金计提

企业承担的社会保险费，除养老保险费和失业保险费按规定确认为离职后福利外，其他的社会保险作为企业的短期薪酬。住房公积金分为职工所在单位为职工缴存和职工个人缴存两部分，但其全部属于职工个人所有。期末，对于企业应缴纳的社会保险费(不含基本养老保险费和失业保险费)和住房公积金，应按照规定的计提基础和比例，在职工提供服务期间根据受益对象计入当期损益或相关资产成本。货币性职工薪酬的账务处理

货币性职工薪酬的账务处理三、短期薪酬和离职后福利业务应付职工薪酬业务核算与应用

情境案例10-13承【案例10-11】华通公司根据应付工资按照以下比例计提社会保险费和住房公积金：医疗保险8%，工伤保险1%，住房公积金11%。华通公司应编制如下会计分录：借：生产成本[400000×（8%+1%+11%）]80000

制造费用[300000×（8%+1%+11%）]60000

管理费用[200000×（8%+1%+11%）]40000

销售费用[100000×（8%+1%+11%）]20000

贷：应付职工薪酬——社会保险费（医疗保险）

80000

——社会保险费（工伤保险）

10000

——住房公积金

110000货币性职工薪酬的账务处理

货币性职工薪酬的账务处理三、短期薪酬和离职后福利业务应付职工薪酬业务核算与应用

4.离职后福利

对于设定提存计划，企业应当根据在资产负债表日为换取职工在会计期间提供的服务而应向单独主体缴存的提存金，确认应付职工薪酬，并计入当期损益或相关资产成本。

货币性职工薪酬的账务处理三、短期薪酬和离职后福利业务应付职工薪酬业务核算与应用

情境案例10-14承【案例10-11】华通公司根据应付工资按照以下比例计提养老保险费和失业保险费：养老保险费15%，失业保险费0.5%。华通公司应编制如下会计分录：借：生产成本[400000×（15%+0.5%）]62000

制造费用[300000×（15%+0.5%）]46500

管理费用[200000×（15%+0.5%）]31000

销售费用[100000×（15%+0.5%）]15500

贷：应付职工薪酬——设定提存计划（养老保险）150000

——设定提存计划（失业保险）

5000

货币性职工薪酬的账务处理三、短期薪酬和离职后福利业务应付职工薪酬业务核算与应用

5.代扣款项

包括代扣个人负担的社会保险、设定提存计划、住房公积金、个人所得税以及之前的垫付款项。

货币性职工薪酬的账务处理三、短期薪酬和离职后福利业务应付职工薪酬业务核算与应用

情境案例10-15承【案例10-11】华通公司按照应付工资计算代扣的以下个人负担的款项：医疗保险费2%，住房公积金11%，养老保险费8%，失业保险费0.5%以及个人所得税26

550元。华通公司应编制如下会计分录：借：应付职工薪酬——工资

241550

贷：其他应付款——社会保险费（医疗保险）

20000

——住房公积金

110000

——设定提存计划（养老保险）

80000

——设定提存计划（失业保险）

5000

应交税费——应交个人所得税

26550

货币性职工薪酬的账务处理三、短期薪酬和离职后福利业务应付职工薪酬业务核算与应用

6.发放工资

如有为职工代垫的费用可以从工资中扣除。实务中，企业一般在每月发放工资前，根据“工资费用分配汇总表”中的“实发金栏的合计数，通过开户银行支付给职工或从开户银行提取现金，然后再向职工发放。

货币性职工薪酬的账务处理三、短期薪酬和离职后福利业务应付职工薪酬业务核算与应用

情境案例10-16承【案例10-11，案例10-15】华通公司以银行存款发放职工工资：发工资时扣除个人负担的费用241550元和为职工代垫的住房租金100000元。华通公司应编制如下会计分录：实发工资：1000000-241550-100000=658450（元）借：应付职工薪酬——工资100000贷：其他应收款

100000借：应付职工薪酬——工资658450

贷：银行存款

658450

货币性职工薪酬的账务处理三、短期薪酬和离职后福利业务应付职工薪酬业务核算与应用

7.缴纳各项费用

向各个部门缴纳住房公积金、社会保险费、设定提存计划、个人所得税等。

货币性职工薪酬的账务处理三、短期薪酬和离职后福利业务应付职工薪酬业务核算与应用

情境案例10-17承【案例10-13，案例10-15】华通公司以银行存款向住房公积金管理部门缴纳住房公积金；通过个人所得税申报系统申报缴纳个人所得税。华通公司应编制如下会计分录：借：应付职工薪酬——住房公积金110000

其他应付款——住房公积金

110000

贷：银行存款

220000借：应交税费——应交个人所得税26550

贷：银行存款

26550

货币性职工薪酬的账务处理三、短期薪酬和离职后福利业务应付职工薪酬业务核算与应用

8.发生职工福利费

对于职工福利费，企业应当在实际发生时按照实际发生额计入

当期损益或相关资产成本。

货币性职工薪酬的账务处理三、短期薪酬和离职后福利业务应付职工薪酬业务核算与应用

情境案例10-18华通公司下设一所职工食堂，每月根据在岗职工数量及岗位分布情况等计算需要补贴食堂的金额，从而确定企业每期因补贴职工食堂需要承担的福利费金额，2025年8月，各部门人员的食堂补贴分别为：生产工人20000元，车间管理人员13000元，企业管理人员7000，销售部门人员5000元。华通公司应编制如下会计分录：（1）分配职工福利费：借：生产成本

20000

制造费用

13000

管理费用

7000

销售费用

5000

贷：应付职工薪酬——职工福利费45000

货币性职工薪酬的账务处理三、短期薪酬和离职后福利业务应付职工薪酬业务核算与应用

情境案例10-18华通公司下设一所职工食堂，每月根据在岗职工数量及岗位分布情况等计算需要补贴食堂的金额，从而确定企业每期因补贴职工食堂需要承担的福利费金额，2025年8月，各部门人员的食堂补贴分别为：生产工人20000元，车间管理人员13000元，企业管理人员7000，销售部门人员5000元。华通公司应编制如下会计分录：（2）支付职工福利费借：应付职工薪酬——职工福利费45000

贷：银行存款

45000

货币性职工薪酬的账务处理【多选题】下列各项中，企业分配职工薪酬时应计入当期损益的有（）。A.专设销售机构人员薪酬B.自营工程施工人员薪酬C.行政管理人员薪酬

D.基本生产车间管理人员薪酬【答案】AC 【答案解析】本题主要考查的是职工薪酬的会计核算。专设销售机构人员薪酬计入销售费用，选项A正确；自营工程施工人员薪酬计入在建工程，在建工程属于资产，不属于损益，选项B错误；行政管理人员薪酬计入管理费用，选项C正确；基本生产车间管理人员薪酬计入制造费用，制造费用属于成本，不属于损益，选项D错误。真题演练三、短期薪酬和离职后福利业务应付职工薪酬业务核算与应用

货币性职工薪酬的账务处理三、短期薪酬和离职后福利业务应付职工薪酬业务核算与应用

业务发放时根据受益对象分配时以自产产品发放借：应付职工薪酬——非货币性福利

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本

贷：库存商品借：生产成本

制造费用

管理费用

销售费用等贷：应付职工薪酬——非货币性福利以外购产品发放借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：库存商品

应交税费——应交增值税（进项税额转出）如果当时未抵扣增值税则无须做转出处理。将自有或租入资产无偿提供职工使用借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：累计折旧（自有住房）/银行存款（租入住房）非货币性职工薪酬的账务处理三、短期薪酬和离职后福利业务应付职工薪酬业务核算与应用

情境案例10-192025年9月17日，山东华通石油化工有限公司将自产的50桶石油产品作为节日福利发放给管理人员，产品每桶成本为1000元，市场售价为1500元，不含增值税，适用增值税税率为13%。华通公司应编制如下会计分录：（1）分配非货币性福利费：应付职工薪酬总额=50×1500×(1+13%)=84750元主营业务收入=50×1500=75000元增值税销项税额=50×1500×13%=9750元借：管理费用

84750

贷：应付职工薪酬——非货币性福利84750非货币性职工薪酬的账务处理三、短期薪酬和离职后福利业务应付职工薪酬业务核算与应用

情境案例10-192025年9月17日，山东华通石油化工有限公司将自产的50桶石油产品作为节日福利发放给管理人员，产品每桶成本为1000元，市场售价为1500元，不含增值税，适用增值税税率为13%。华通公司应编制如下会计分录：（2）发放产品时：借：应付职工薪酬——非货币性福利84750

贷：主营业务收入

75000

应交税费——应交增值税（销项税额）

9750非货币性职工薪酬的账务处理三、短期薪酬和离职后福利业务应付职工薪酬业务核算与应用

情境案例10-192025年9月17日，山东华通石油化工有限公司将自产的50桶石油产品作为节日福利发放给管理人员，产品每桶成本为1000元，市场售价为1500元，不含增值税，适用增值税税率为13%。华通公司应编制如下会计分录：（3）结转发放福利的自产产品成本：主营业务成本=50×100=50000元借：主营业务成本50000

贷：库存商品

50000非货币性职工薪酬的账务处理三、短期薪酬和离职后福利业务应付职工薪酬业务核算与应用

情境案例10-202025年10月25日，山东华通石油化工有限公司外购100台空气净化器作为职工福利发放，每台成本为800元，市场售价为1200元，不含增值税，款项已支付并取得增值税专用发票，适用增值税税率为13%。华通公司应编制如下会计分录：应付职工薪酬总额=100×1200×(1+13%)=135600元库存商品=100×1200=120000元增值税进项税额=100×1200×13%=15600元（1）分配非货币福利：借：管理费用

135600

贷：应付职工薪酬——非货币性福利135600非货币性职工薪酬的账务处理三、短期薪酬和离职后福利业务应付职工薪酬业务核算与应用

情境案例10-202025年10月25日，山东华通石油化工有限公司外购100台空气净化器作为职工福利发放，每台成本为800元，市场售价为1200元，不含增值税，款项已支付并取得增值税专用发票，适用增值税税率为13%。华通公司应编制如下会计分录：（2）购买时：借：库存商品

120000

应交税费——应交增值税（进项税额）15600

贷：银行存款

135600若购买时确定空气净化器用于发放职工福利，则不能抵扣进项税额：借：库存商品

135600

贷：银行存款

135600非货币性职工薪酬的账务处理三、短期薪酬和离职后福利业务应付职工薪酬业务核算与应用

情境案例10-202025年10月25日，山东华通石油化工有限公司外购100台空气净化器作为职工福利发放，每台成本为800元，市场售价为1200元，不含增值税，款项已支付并取得增值税专用发票，适用增值税税率为13%。华通公司应编制如下会计分录：（3）发放时：借：应付职工薪酬——非货币性福利135600

贷：库存商品

120000

应交税费——应交增值税（进项税额转出）15600如果购买时未抵扣增值税，无须做转出处理借：应付职工薪酬——非货币性福利135600

贷：库存商品

135600非货币性职工薪酬的账务处理三、短期薪酬和离职后福利业务应付职工薪酬业务核算与应用

情境案例10-212025年9月1日，山东华通石油化工有限公司将自有的一栋宿舍楼的部分楼层无偿提供给销售人员居住使用，该楼层每月折旧额为20000元；同时，公司还为公司高层管理人员租赁了一套公寓作为宿舍，月租金为15000元。华通公司应编制如下会计分录：（1）根据受益对象，将自有资产折旧额计入相关费用：借：销售费用

20000

贷：应付职工薪酬——非货币性福利20000借：应付职工薪酬——非货币性福利20000

贷：累计折旧

20000非货币性职工薪酬的账务处理三、短期薪酬和离职后福利业务应付职工薪酬业务核算与应用

情境案例10-212025年9月1日，山东华通石油化工有限公司将自有的一栋宿舍楼的部分楼层无偿提供给销售人员居住使用，该楼层每月折旧额为20000元；同时，公司还为公司高层管理人员租赁了一套公寓作为宿舍，月租金为15000元。华通公司应编制如下会计分录：（2）将租入资产无偿提供职工使用借：管理费用

15000

贷：应付职工薪酬——非货币性福利15000借：应付职工薪酬——非货币性福利15000

贷：银行存款

15000非货币性职工薪酬的账务处理【多选题】下列各项中，关于企业非货币性职工薪酬的会计处理表述正确的有（）。A.难以认定受益对象的非货币性福利，应当直接计入当期损益B.企业租赁汽车供高级管理人员无偿使用，应当将每期应付的租金计入管理费用C.企业以自产产品作为非货币性福利发放给销售人员，应当按照产品的实际成本计入销售费用D.企业将自有房屋无偿提供给生产工人使用，应当按照该住房的公允价值计入生产成本【答案】AB【答案解析】选项C，企业以其自产产品作为非货币性福利发放给销售人员，应当按照该产品的含税公允价值计入销售费用；选项D，企业将拥有的房屋无偿提供给生产工人使用，应当按照该住房每期应计提的折旧计入生产成本。课堂巩固三、短期薪酬和离职后福利业务应付职工薪酬业务核算与应用【单选题】某企业将自产的一批产品作为非货币性福利发给车间生产工人，该批产品不含税售价为50000元，其成本为35000元，适用的增值税税率为13%，下列各项中，发放该项非货币性福利应计入生产成本的金额为（）元。A.41500B.35000C.56500D.50000【答案】C【答案解析】应确认的应付职工薪酬=50000+50000×13%=56500（元）真题演练三、短期薪酬和离职后福利业务应付职工薪酬业务核算与应用四、辞退福利业务应付职工薪酬业务核算与应用

企业向职工提供辞退福利的，应当在“企业不能单方面撤回因解除劳动关系或裁减所提供的辞退福利时”和“企业确认涉及支付辞退福利的重组相关的成本或费用时”的两者孰早日，确认辞退福利产生的职工薪酬负债，并计入当期损益。业务账务处理辞退福利借：管理费用

（不区分收益对象）

贷：应付职工薪酬——辞退福利四、辞退福利业务应付职工薪酬业务核算与应用

【单选题】下列职工薪酬中，不应当根据职工提供服务的受益对象计入相关资产成本或当期损益的是（）。A.职工福利费B.因解除与职工的劳动关系给予的补偿C.工会经费和职工教育经费D.社会保险费课堂巩固【答案】B

【答案解析】选项B，因解除与职工的劳动关系给予的补偿，不区分受益对象，一律计入管理费用。

五、其他长期职工薪酬业务应付职工薪酬业务核算与应用

企业向职工提供的其他长期职工福利，符合设定提存计划条件的，应当按照设定提存计划的有关规定进行会计处理；符合设定受益计划条件的，应当按照设定受益计划的有关规定进行会计处理。长期残疾福利水平取决于职工提供服务期间长短的，企业应在职工提供服务的期间确认应付长期残疾福利义务，计量时应当考虑长期残疾福利支付的可能性和预期支付的期限；与职工提供服务期间长短无关的，企业应当在导致职工长期残疾的事件发生的当期确认应付长期残疾福利。课堂巩固【不定项选择题】某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，该企业2025年12月初“应付职工薪酬”科目贷方余额为286万元，12月发生的有关职工薪酬的业务资料如下：（1）以银行存款支付上月的应付职工薪酬，并按规定代扣代缴职工个人所得税6万元和个人负担的社会保险费30万元，实发工资250万元。（2）分配本月货币性职工薪酬300万元（未包括累积带薪缺勤相关的职工薪酬），其中，直接生产产品人员210万元，车间管理人员30万元，企业行政管理人员40万元，专设销售机构人员20万元，该职工薪酬将于下月初支付。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下