《财务会计》-项目10 财务会计报告（吕建灵）

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知识目标

◆能熟悉总账报表会计核算岗位职责，能运用所学知识根据原始凭证分析经济业务，熟练进行一般企业日常经济业务的会计处理◆能识记企业日常会计核算中涉及的会计基础理论知识◆熟悉资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表的内容和格式◆掌握资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表的列报方法CompanyLogo能力目标◆以职业岗位能力为导向，具有良好的会计职业道德以及初步具有会计职业判断意识及能力◆能运用会计基本理论知识解释资产负债表和利润表项目的信息生成过程◆能运用知识分析、解决企业日常会计处理过程中的常见问题◆以初级会计专业技术资格证书为标志，为职业生涯的可持续发展作准备CompanyLogo任务导航CompanyLogo财务会计报告（又称财务报告），是企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。根据《会计法》第二十条第二款规定：“财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。”小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表.CompanyLogo

1.资产负债表的结构

资产负债表是反映企业某一特定日期（如月末、季末、年末）财务状况的财务报表，是对特定日期企业所控制的资产、承担的债务以及投资人要求权益的静态反映。资产负债表一般有表首、正表两部分。表首概括地说明报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、货币名称、计量单位等。正表是资产负债表的主体，列示了用以说明企业财务状况的各个项目。CompanyLogo资产负债表正表的格式一般有两种：报告式资产负债表和账户式资产负债表。在我国，资产负债表采用账户式。按各种资产变现先后顺序逐一列在表的左方，资产项目按其流动性排列，流动性大的排在前，流动性小的排在后；负债和所有者权益则逐一列在表的右方，负债项目按其到期日的远近排列，所用者权益项目按其永久程度高低排列，永久程度高的排在前，永久程度低的排在后。左右两方的数额相等。CompanyLogo2．资产负债表的作用第一可以提供某一日期资产的总额及其结构，表明企业拥有或控制的资源及其分布情况.第二可以提供某一日期的负债总额及其结构，表明企业未来需要用多少资产或劳务清偿债务以及清偿时间.第三可以反映所有者所拥有的权益，据以判断资本保值、增值的情况以及对负债的保障程度。CompanyLogo3．资产负债表编制说明根据总账科目余额直接填列。根据总账科目余额计算填列。根据明细科目余额计算填列。根据总账科目和明细科目余额分析计算填列。根据科目余额减去其备抵项目后的净额填列。CompanyLogo归纳整理资产负债表又称财务状况表，是用以表达一个企业在特定时期的财务状况，财务状况是指企业的资产、负债、所有者权益及其相互关系。资产负债表是既是一张平衡报表,又是一张静态报表。通过在资产负债表上设立“年初数”和“期末数”栏，也能反映出企业财务状况的变动情况。资产负债表是企业会计报表体系中的一张最主要的会计报表，它所提供的信息资料，对于企业管理部门、上级主管部门、投资者、银行及其他金融机构、税务部门，都有重要的作用。CompanyLogo任务10.2利润表的编制利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的一种会计报表。主要提供以下信息：企业一定会计期间收入的确认情况；企业一定会计期间费用的耗费情况；企业生产经营活动的成果，即净利润的实现情况等等。CompanyLogo1.利润表的列报格式利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的报表。利润表正表的格式一般有两种：单步式利润表和多步式利润表。我国采用多步式列报利润表.通过对当期的收入、费用、支出项目按性质加以归类，按利润形成的主要环节列示一些中间性利润指标，分步计算当期净损益。CompanyLogo2.利润表的列报方法（1）“本期金额”栏的填列方法①“本期金额”栏根据“主营业务收入”、“其他业务收入”、“主营业务成本”、“其他业务成本”、“营业税金及附加”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“资产减值损失”、“公允价值变动损益”、“营业外收入”、“营业外支出”、“所得税费用”等损益类科目的发生额分析填列。②“营业利润”、“利润总额”、“净利润”项目根据本表中相关项目计算填列。③“基本每股收益”项目，根据归属于普通股股东当期净利润，除以发行在外普通股的加权平均数计算的金额填列。CompanyLogo④“其他综合收益”项目，根据未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额填列。⑤“综合收益总额”项目，根据净利润与企业综合收益的合计金额填列。CompanyLogo（2）“上期金额”栏的填写方法本表中的“上期金额”栏应根据上年该期利润表“本期金额”栏内所列数字填写。如果上年该期利润表规定的各个项目的名称和内容与本期不相一致，应对上年该期利润表各个项目的名称和数字按本期的规定进行调整，填入“上期金额”栏。CompanyLogo疑难点拨利润表和资产负债表的区别与联系1.区别利润表是按照“收入一费用=利润”编制的，它反映的是一个期间会计主体经营活动成果的变动；资产负债表是按照“资产=负债+所有者权益”编制的，它反映的是某一时点会计主体全部资产的分布状况及其相应来源。2.联系它们之间的联系可以用等式“资产=负债+所有者权益+收入－费用”表示；资产负债表所有者权益部分“未分配利润”年初、年末数等于利润及利润分配表的利润分配部分的“年初未分配利润”、“年末未分配利润”，年度之中，资产负债表所有者权益部分“未分配利润”期末数等于年初未分配利润与利润表的净利润之和。CompanyLogo归纳整理利润表编制的原理是“收入－费用=利润”的会计平衡公式和收入与费用的配比原则，利润表是企业在一定会计期间经营成果的一种会计报表。利润表主要反映以下几方面的内容：（1）构成主营业务利润的各项要素。（2）构成营业利润的各项要素。（3）构成利润总额的各项要素。（4）构成净利润（或净亏损）的各项要素。CompanyLogo任务10.3现金流量表的编制现金流量表财务报表使用者提供企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出的信息编制目的了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力，并据以预测企业的未来现金流量CompanyLogo1.现金流量表的编制基础现金流量表以现金和现金等价物为基础编制。（1）现金①库存现金。库存现金是指企业持有的可随时用于支付的现金，与“库存现金”科目的核算内容一致。②银行存款。银行存款是指企业存入金融机构的、可以随时用于支取的存款，与“银行存款”科目核算内容基本一致，但不包括不能随时用于支付的存款。③其他货币资金。其他货币资金是指存放在金融机构的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款等，与“其他货币资金”科目核算内容一致。CompanyLogo（2）现金等价物现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小投资。其中，“期限短”一般是指从购买日起3个月内到期。例如可在证券市场上流通的3个月内到期的短期债券等。由于权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。CompanyLogo2.现金流量表的内容和列报格式（1）现金流量表的内容经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量现金流量表内容CompanyLogo（2）现金流量表结构表首部分列示报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、货币名称、计量单位等内容，现金流量表的报表编号为“会企03表”；正表是现金流量表的基本部分，正表采用报告式结构，以“现金流入－现金流出＝现金流量净额”为基础，采用多步式；附注一般包括三部分内容：补充资料、取得或处置子公司及其他营业单位情况、现金及现金等价物情况。CompanyLogo（2）现金流量表结构结构现金流量表表首部分正表附注CompanyLogo3.现金流量表的编制方法现金流量表正表的编制方法有工作底稿法、T形账户法、公式计算法（分析填列法）和多栏式现金流量日记账法等多种方法。其中工作底稿法较适用于大型企业，公式计算法（分析填列法）和多栏式现金流量日记账法适用于中小型企业。CompanyLogo疑难点拨如何综合运用现金流量表、资产负债表和利润表进行分析评价？资产负债表是反映企业期末资产和负债状况的报表，运用现金流量表的有关指标与资产负债表有关指标比较，可以更为客观地评价企业的偿债能力、盈利能力及支付能力。利润被看成是评价企业经营业绩及盈利能力的重要指标，但却存在一定的缺陷。利润是收入减去费用的差额，而收入费用的确认与计量是以权责发生制为基础，所以，仅以利润来评价企业的经营业绩和获利能力有失偏颇。结合现金流量表所提供的现金流量信息，特别是经营活动现金净流量的信息进行分析，则较为客观全面。CompanyLogo归纳整理现金流量表是以收付实现制为编制基础，反映企业在一定时期内现金收入和现金支出情况的报表。现金流量表其组成内容与资产负债表和利润表相一致。通过现金流量表,可以概括反映经营活动、投资活动和筹资活动对企业现金流入流出的影响,对于评价企业的实现利润、财务状况及财务管理,要比传统的利润表提供更好的基础。CompanyLogo任务10.4所有者权益变动表的编制所有者权益变动表是反映构成所有者权益各组成部分当期的增减变动情况的报表。所有者权益变动表应当全面反映一定时期所有者权益变动的情况，不仅包括所有者权益总量的增减变动，还包括所有者权益增减变动的重要结构性信息。CompanyLogo1.所有者权益变动表的列报格式所有者权益变动表的列报格式为矩阵式。所有者权益变动表的各列项目，列示导致所有者权益变动的交易或事项；所有者权益变动表的各行项目，按照所有者权益的各组成部分（包括实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润和库存股）及其总额列示交易或事项对所有者权益的影响。CompanyLogo2.所有者权益变动表的列报方法（1）“本年金额”栏的列报方法①“上年年末余额”项目，反映企业上年资产负债表中实收资本（或股本）、基本公积、盈余公积、未分配利润的年末余额。②“会计政策变更”和“前期差错更正”项目，分别反映企业采用追溯调整法处理的会计政策变更的累积影响金额和采用追溯重述法处理的会计差错更正的累积影响金额。CompanyLogo③“本年增减变动额”项目分别反映如下内容：“净利润”项目，反映企业当年实现的净利润（或净亏损）金额，并对应列出“未分配利润”栏。“直接计入所有者权益的利得和损失”项目，反映企业当年直接计入所有者权益的利得和损失净额。其中：“可供出售金融资产公允价值变动净额”项目，反映企业持有的可供出售金融资产当年公允价值变动的净额，并对应列在“资本公积”栏。CompanyLogo“权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响”项目，反映企业对按照权益法核算的长期股权投资，在被投资单位除当年实现的净损益以外其他所有者权益当年变动中应享有的份额，并对应列在“资本公积”栏。“与计入所以者权益项目相关的所得税影响”项目，反映企业根据《企业会计准则第18号—所得税》规定应计入所有者权益项目的当年所得税影响金额，并对应列在“资本公积”栏。CompanyLogo“净利润”和“直接计入所有者权益的利得和损失”小计项目，反映企业当年实现的净利润（或净亏损）金额和当年直接计入所有者权益的利得和损失金额的合计额，即综合收益总额。“所有者投入和减少资本”项目，反映企业当年所得者投入的资本和减少的资本。其中：“所有者投入的资本”项目，反映企业接受投资者投入无形的实收资本（或股本）和资本溢价（或股本溢价），并对应列在“实收资本”和“资本公积”栏。CompanyLogo“股份支付计入所有者权益的金额”项目，反映企业处于等待期中的权益结算的股份支付当年计入资本公积的金额，并对应列在“资本公积”栏。“利润分配”下各项目反映当年对所有者分配的利润金额和按照规定提取的盈余公积金额，并对应列在“未分配利润”和“盈余公积”栏。“所有者权益内部结转”下各项目，包括资本公积转增资本，盈余公积转增资本、盈余公积弥补亏损等各项金额。CompanyLogo④“本年年末余额”项目，反映企业本年资产负债表中实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润的年末余额，也可根据本表相关项目计算填列。CompanyLogo（2）“上年余额”栏的列报方法所有者权益变动表“上年金额”栏内各项数字，应根据上年度所有者权益变动表“本年金额”栏内所列数字填列。如果上年度与本年度不相一致，应对上年度所有者权益变动表个项目的名称和数字按本年度的规