第三章会计要素与会计等式

第三章会计要素与会计等式

目的和要求：掌握会计要素定义及经济业务的类型。

第一节会计要素

一、会计要素概念

会计要素：是指依照经济特征对会计对象所作的基本分类,

是会计核算对象的详细化。同时也是确定财务报表结构和内容

的基础。

资金运动进程触及到六个会计要素，区分是资产、负债、

一切者权益、支出、费用和利润。资产、负债和一切者权益是是

组成资产负债表的会计要素，是反映财务状况（余额）的会计要

素；支出、费用和利润是组成利润表的会计要素，是反映运营效

果〔发作额）的会计要素。

二、反映企业财务状况的会计要素及其确认

（一）资产

L定义，资产是指企业过去的买卖或许事项构成的、由企业拥

有或许控制的、

预期会给企业带来经济利益的资源。

依据资产的定义，资产具有以下特征：

(1)资产预期会给企业带来经济利益；

经济利益，是指直接或许直接招致现金和现金等价物流入

企业的潜力。

资产必需具有交流价值和运用价值。没有交流价值和运用价

值的资源不能确以为企业的资产。即使前期曾经确认过的资产,

假设未来不能再为企业带来经济利益，如今也应将其确以为损

失。

例题：某企业3月8日销售货物一批，价款30万元，购货

方未付款,确认应收账款30万元。到年末编制财务报告时需求

对这30万元债务停止反省。假设发现只能收回20万元，其他

10万元收不回的能够性很大，此时要计提10万元坏账预备作为

资产减值损失，即这10万元预期不能给企业带来经济利益，要

将其从应收账款(资产)账面价值中扣除,报告中应反映应收账

款账面价值20万元。

企业消费进程中发生的废渣预期也能给企业带来经济利益,

但是依照重要性原则普通地不将其确以为资产。

(2)资产应为企业拥有或许控制的资源；

拥有是指有一切权，控制是指无一切权。企业能否拥有一项

资源的一切权，并不是确认资产的独一规范。应依照实质重于方

式原则的要求确认企业的资产。例如，企业融资租入的固定资

产。

(3)资产是由企业过去的买卖或许事项构成的。

例如，企业购置的设备、销售发作的应收账款是过去的买

卖事项构成的属于资产。估量将要购置的设备，由于是预期的

买卖，所以不能确以为资产。

2、资产确实认条件，将一项资源确以为资产需求契合资产

的定义，并同时满足以下两个条件：

[1)与该资源有关的经济利益很能够流入企业;

对或有事项加以确认时，依据发作的概率加以剖析和判别,

发作的概率分为以下几个层次:

①95%V基本确定V100%；

②50%V很能够W95%;

③5%V能够W50%;

④0V极小能够《5%。

(2)该资源的本钱或许价值可以牢靠地计量。

可计量性是一切会计要素确认的重要前提。只要当有关资

源的本钱或许价值可以牢靠计量时，才干确以为资产。

例题：(多项选择题)以下资产中，属于本企业资产

范围的有(

A.运营租赁方式租入设备

B.运营租赁方式租出设备

C.融资租入设备

D.盘亏的存货

答案：BC

【解析】选项A,属于出租方的资产；选项D,盘亏的存货不

能再给企业带来

经济利益的流入，不再契合资产的定义，不属于企业的资产。

3、资产的分类，资产按其活动性或变现才干可分为两大类，即

活动资产和非

活动资产。见书P41

活动资产，是指企业可以在一年或许一个营业周期内变

现、运用的资产。

营业周期，是指从取得原料末尾到销售商品并收回现金为止

的时间段落。

（二）负债

1.定义，负债是指企业过去的买卖或许事项构成的，预期会招

致经济利益

流出企业的现时义务。

依据负债的定义，负债具有以下特征：

(1)负债是企业承当的现时义务，是指企业在现行条件下

已承当的义务。如甲公司欠银行一笔借款到期尚未归款。潜在义

务，不属于现时义务，不应当确以为负债。如企业的运输汽车发

作交通事故，能否会有赔偿，这种义务取决于未来交警对交通

事故责任的认定，这就是一种潜在义务

(2)负债预期会招致经济利益流出企业；

负债未来需求以转移资产或提供劳务方式加以清偿，从而

惹起未来经济利益的流出。除非债务人坚持债务。

13)负债是由企业过去的买卖或许事项构成的。

只要曾经发作的买卖或事项，会计上才有能够确以为负债,

企业预期将要发作的买卖或事项能够发生的债务，不能作为会

计上的负债处置。

例题：某企业向银行借款1500万元。即属于过去的买卖

或许事项所构成的负债，企业同时还与银行达成了2个月后再借

入2000万元的借款意向书，该买卖就不属于过去的买卖或许事

项，不应构成企业的负债。

2、负债确实认条件，将一项义务确以为负债，需求契合负

债的定义，并同时满足以下两个条件：

(1)与该义务有关的经济利益很能够流出企业

[2)未来流出的经济利益的金额可以牢靠地计量

3.负债的分类，负债按其归还期限长短可分为两大类，即

活动负债和非活动负债。见书P43

例题：（单项选择题）以下各事项中，使负债添加的是

（）。

A.分期付款方式购入固定资产

B.用银行存款购置公司债券

C.发行股票

D.支付现金股利

答案:A

【解析】选项B属于资产外部的一增一减，不影响负债;

选项C,会招致资产和一切者权益同时添加，不会影响负债；选

项D,会招致资产和负债同时增加，不契合题意。

（三）一切者权益

1.定义，一切者权益是指企业资产扣除负债后由一切者享

有的剩余权益。一切者权益实践上是一切者对企业净资产的一

切权。

依据定义，一切者权益具有以下特征：

U）除非发作减资、清算，企业不需求归还一切者权益；

(2)在企业清算时，债务人拥有优先清偿权，只要在归还

一切负债后才返还给一切者；

(3)一切者可以依照投资比例参与利润分配。

2.一切者权益确实认条件

一切者权益确实认、计量主要依赖于资产和负债确实认、

计量。

3.一切者权益的来源构成，见书P44

一切者权益按其来源主要包括：实收资本、资本公积、盈余

公积和未分配利润。

例题：(多项选择题)关于一切者权益，以下说法正确

的有()o

A.一切者权益是指企业资产扣除负债后由一切者享有的

剩余权益

B.一切者权益的金额等于资产减去负债后的余额

C.一切者权益金额应独自计量，不取决于资产和负债的计量

D.一切者权益项目应当列入利润表

答案：AB

【解析】选项C,一切者权益金额确实定主要取决于资产和负

债的计量；选

项D,一切者权益项目列入资产负债表，不在利润表中反

映。

三、反映企业运营效果的会计要素及其确认

(一)支出

1.定义，支出是指企业在R常活动中构成的会招致一切者

权益添加与一切者投入资本有关的经济利益的总流入。它表现

为企业资产的添加或负债的增加，或两者兼而有之，最终会招

致企业一切权益的添加。

日常活动是指企业为完成其运营目的而从事的一切活动以

及相关的其他活动。普通是指企业主要的、继续性的、临时性

的运营活动。

例题：出售固定资产、有形资产并非企业的日常活动，这种偶

发性的支出不

应确以为支出，而应作为利得-一营业外支出确认。而出租

固定资产、有形资产实质上属于让渡资产运用权，以及出售不需

求的资料等属于企业日常活动中的支出，详细确以为其他业务

支出。

依据支出的定义，支出具有以下特征：

(1)支出应当是企业在日常活动中构成的

(2)支出应当会招致经济利益的流入

(3)支出不包括一切者投入的资本，但支出最终会招致一

切者权益的添加。

2.支出的分类：见书P45

例题（单项选择题）：以下各项中，不属于企业支出要素范

围的是（）O

A.销售商品支出

B.出租有形资产支出

C.债券投资取得的利息支出

D.接受现金捐赠支出

答案：D

【解析】支出是指企业在日常运营活动中构成的、会招致

一切者权益添加的

与一切者投入资本有关的经济利益的总流入。选项D,应计

入到营业外支出，属于企业非日常运营活动中构成的利得。

（二）费用

1.定义：费用是指企业在日常活动中发作的会招致一切者

权益增加的与向一切者分配利润有关的经济利益的总流出。它表

现为企业资产的增加或负债的添加，或两者兼而有之，最终会

招致企业一切权益的增加。

2.费用的分类：见书P45

费用按其经济用途不同，可以分为产品费用和时期费用。

期间

材料费用

工资费用

折旧费用

「直接材料

，产品费用V直接人工

L制造费用

费用”

r管理费用

一期间费用：销售费用

L财务费用

本钱是指企业为消费产品而发作的各种消耗，属于

资产；

费用是指企业为取得支出而消耗的资产或付出的代

价。

消费消耗应先计入产品消费本钱，产品消费本钱要在产品

完工并销售以后才转入当期产品费用。

消费消耗一消费本钱（资产〕一库存商品（资产〕一营业本

钱（费用

时期费用是指企业发作的不能直接计入产品消费本钱而应

直接计入当期损益的费用，包括销售费用、管理费用和财务费

用O

(三)利润

L定义，利润是指企业在一定会计时期的运营效果。

2.利润的来源构成

利润包括：支出减去费用后的净额和直接计入当期利润的

利得和损失等。

其中：

(1〕支出减去费用后的净额反映的是企业日常活动的业绩0

(2)直接计入当期利润的利得和损失反映的是企业非日常

活动的业绩，是指计入当期损益的营业外收支。

要点：利得和损失的处置分为两种状况：

一种是直接入一切者权益一资本公积：

另一种直接计入当期损益一营业外收支。

利

(1)直接计入所

得

有

和

者

损

权

失

益

'2)=利润表

要点：

3.利润确实认条件

利润确实认、计量主要依赖于支出和费用以及利得和损失

确实认、计量。

利润=（支出—费用）+（直接计入当期利润的利得一直

接计入当期利润的损失）

例题：（多项选择题）关于利润，以下说法中正确的有

（）o

A.利润是指企业在一定会计时期的运营效果

B.直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会

招致一切权益

发作增减变化、与一切者投入资本或许向一切者分配利润有

关的利得或许损失

C.利润反映企业某一时点的财务状况

D.利润金额确定主要取决于支出和费用的计量，不思索利

得和损失金额的影响

答案：AB

【解析】利润确实定主要依赖于支出和费用以及利得和损失

确实认，其金额

确实定也主要取决于支出、费用、利得、损失金额的计量。

例题：（单项选择题）以下有关会计信息质量要求、会计六要

素和会计计量属性的

说法中，正确的选项是〔）。

A.融资租赁固定资产当作自有资产入账，表达了慎重性的

质量要求

B.出售有形资产招致经济利益流入企业属于支出，应计入其

他业务支出

C.采用公允价值计量，就是资产依照估量从其继续运用和最终

处置中所发生

的未来净现金流入量的折现金额计量

D.企业在对会计要素停止计量时，普通应当采用历史本钱

答案：D

解析：融资租赁固定资产当作自有资产入账，表达了实质重于

方式的质量要求；出售有形资产招致经济利益流入企业属于利得,

应计入营业外支出；在公允价值计量下，资产和负债依照在公允

买卖中，熟习状况的买卖双方自愿停止资产交流或许债务清偿

的金额计量；企业在对会计要素停止计量时，普通应当采用历史

本钱。上述选项中，只要D选项属于正确答案。

资金进入或许参与企业会影响资产、负债、一切者权益三个会计

要素发作变化，资金的循环和周转会影响支出、费用、利润三个

要素发作变化。

第二节会计等式

一、会计等式

是指明各会计要素之间基本关系的恒等式。

（一）静态会计等式资产=负债+一切者权益（左边两

项算计称为权益）

静态会计等式说明，企业某一特定日期1时点）资产、负债、

一切者权益余

额的平衡关系。是复式记账法的实际基础，是编制资产负债表

的实际依据。

企业买卖或事项的发作，肯定会惹起资产、负债和一切者权益

等会计要素发

生增减变化。但不论发作何种买卖或事项，都不会破坏会

计基本等式的平衡关系。从任何一个时点来看，资金占用和资金

来源是一个事物的两方面，既相互联络，又相互制约，金额肯

定相等。因此。会计基本等式称为会计恒等式。

（二）静态会计等式支出一费用=利润

静态会计等式说明，企业某一特定时期支出、费用、利润发作

额的平衡关系。

是编制利润表的实际依据。

二、经济业务发作对会

计等式的影响

【一）对静态会计等式的影响

1.资产添加，负债添加

资金进入企业

2、资产添加，一切者权益添加

3.资产增加，负债增

加

资金参与企业

4.资产增加，一切者权益增加

一项资产增加

6.一项负债添加，一项负债增加

7、一项

一切者权益添加，一项一切者权益增加

资金权益

的变化

8、负债添加，一切者权益增加

9、负债增加，一切者权益添加

上述九类业务可以归结为四种类型：

1、等式两边同时添加，金额相等。①②

2,等式两边同时增加，金额相等。③④

3、等式左边外部转化。⑤

4.等式左边外部转化。⑥⑦⑧⑨

（二）对静态会计等式的影响

企业在一定时期取得的支出大于费用，其差额为利润；反之

为盈余。

（三）对静态、静态会计等式的综合影响

支出与费用的差额是净利润，由于企业的净利润归投资者一切,

使得一切者权

益添加，在企业盈利的状况下一切者权益的变化肯定会惹

起资产添加，所以静、动结合的会计等式为：

资产［新）=负债+一切者权益+（支出一费用）

企业某一时期的运营效果肯定会反映在期末的财务状况中、

即静态公式的结

果反映在静态公式中。

例题：某企业3月1日资产负债表的相关资料如下：

1.资产余额900,000元，负债余额50,000元，一切者权益

余额850,000元，

企业在3月初既无支出乂无费用，会计要素之间的关系肯

定是：

900,000=50,000+850,000

2.本月销售产品一批，完成支出100,000元，款项收到存

人银行；

资产=负债+一切者权益+（支出一费用）

900,000+100,000=50,000+850,000+（100,000-0）

3.销售产品的消费本钱为80,000元，库存商品已收回，交

付购置单位；

资产=负债+一切者权益+（支出一费用）

1,000,000-80,000=50,000+850,000+（100,000一

80,000）

4.月末，支出与费用停止配比计算，该企业本月完成利润

20,000元，未进

行利润分配，完成的利润全部转为未分配利润（添加一切者权

益〕。会计等式又恢复到期初静态的方式。

资产=负债+一切者权益

920,000=50,000+870,000

小结：

上例说明了企业运营效果对资产和一切者权益所发生的影响,

表达了会计要素

之间的内在联络，完整地反映了企业的资金运动进程。无论

发作任何经济业务，使会计等式两边的会计要素发作什么

样的变化，最终都不会影响会计等式的平衡关系，平衡是

永久存在的。

例题：见书P49例1〜8

例题（单项选择题）:针对''资产=负债+一切者权益+（支

出一费用）〃这一等

式，以下哪些说法是错误的（）。

A.将会计六项要素无机结合起来

B.完整地反映了企业的资金运动进程

C.提醒了资产负债表要素和利润表要素相互之间的联络和

依存关系

D.提醒了收益质量的上下

答案：D

第三节会计科目与账户

一、会计科目〔见书P89〕

〔一〕定义，是以会计要素为基础，对会计对象停止的详细分

类，并作为开

设账户的基础（是账户的称号）。

〔二）会计科目的分类

1.会计科目依照经济内容分为六大类

①资产类②负债类③一切者权益类④共同类⑤本钱类⑥损

益类。

会计科目的编号及含义，见书P90

会计要素会计科目分类

资产类

负债类

一切者权益类

支出---------损益类

费用-----1本钱类（包括消费本钱和制造费用）

利润共同类（金融企业运用）

共同类适用于金融企业，如商业银行、证券公司和保险公司等。

普通企业的会

计科目分为五类。

2.会计科目按提供信息的详细水平不同，分为总分类科目

和明细分类科目。

见书P92

二、账户

【一）定义，是依据会计科目开设的，具有一定格式和结构,

用以分类记载

经济业务的数据库。

（二）账户的结构

1.定义，是指账户设置分为哪几个局部，（如账户称号、

增减变化金额以及

余额，）以及如何在账户中反映。

2、基本结构，''借方〃、''贷方

〃和''余额〃。

''借〃、''贷〃的含义，见书P56

会计账户的基本结构

账户

账户类别

贷方余额

资产类添加增加在借方

负债类增加添加在贷方

一切者权益类增加添加在贷方

本钱类添加增加在借方

支出增加添加有余额

损益类

费用添加增加有余额

3.账户格式划分为丁字型账户〔见书P94)和适用型账户

(见书P98)。

适用型账户的内容包括：

[1)账户称号，即会计科目。

(2)日期，即记载经济业务发作的日期。-一记

账时间

(3)凭证号数，说明记载经济业务的依据。-一记

账依据

(4)摘要，概括说明经济业务的内容。-一会

计事项内容

(5)本期添加额、本期增加额均为本时期的发作额算计数。

本期发作额是一个静态目的，余额是一个静态目的。

--金额增减变化结果

经过账户记载的金额可以提供期初余额、本期添加额、本

期增加额和期末余额四个会计核算目的。

4.期末余额的计算

期末余额=期初余额+本期添加额算计一本期增加额算计

库存现金

2009年凭证

□摘要借方贷方借或贷余额

月日

21期初余额借600

5提现50,000借5&600

8支付工资50,000借600

15购办公用品300借300

17销售收入700借1,000

本期发生借

28额及余额50,70050,3001,000

丁字型账户分为左右两方，左方为借方，右方为贷方，区分记

载经济业务的

添加额和增加额。见书P95

借方库存现金贷方

期初余额600

50,00050s000

700300

本期发生额50,70050,300

期末余额1,000

例题：（单项选择题）某账户本期期初余额为5600元，本

期期末余额为5700元，本期增加发作额为800元，那么该账户

本期添加发作额为（）元。

A.900B.10500C.700D.12

100

答案：A

例题：（单项选择题）某企业4月6日发作以下经济业务

⑴收到销售商品款100000元，存入银行;

（2）从银行借入短期借款50000元，存入银行；

（3）从银行提取现金100000元，发放职工工资；

〔4〕以银行存款支付广告费用10000元。

要求：计算该企业4月6日当天资产的变化净额是1）o

A.添加90000元B.添加260000元

C.添加40000元D.增加60000元

答案：C

（三）会计科目与账户的联络和区别

1.联络：会计科目是账户的称号，账户是会计科目的详细运用,

实践任务中

会计科目和账户没有区别。

2.区别：表达在会计实际中，

①会计科目没有格式，不存在

结构；账户依据自身的格式和结构,

记载经济业

务。

②实践任务中编制会计分录时

普通称为科目，注销账户时普通称

为账户。

③会计科目是国度一致规则的，企

业账户是依据会计科目开设的。

第四节复式记账

一、复式记账

（一）记账方法的种类

记账方法，就是在账簿中注销经济业务的方法。记账方法

可以分为单式记账法和复式记账法。

1.单式记账法，是指对发作的每项经济业务，只在一个账

户中注销的方法。

这种记账方法只适用于经