建筑基础企业及会计8

第一节建筑企业施工项目成本核算第二节建筑企业辅助生产费用核算第九章建筑企业成本核算56第三节建筑企业机械作业成本核算第四节工程实际成本核算第五节建筑企业竣工成本决算建筑企业施工项目成本核算第一节329330一、施工项目成本的概念与分类1. 施工项目成本的概念施工项目成本是指建筑企业为完成施工项目，在施工过程中所发生的全部生产费用的总和，包括施工过程中所消耗的生产资料的价值转移（如材料费、机械使用费等），以及以工资形式支付给劳动者，作为对其个人劳动消耗的补偿的那部分费用（人工费），由直接成本和间接成本组成。施工项目成本是工程项目总成本的主要组成部分，在正确的决策和勘察设计条件下，施工项目成本一般占工程项目总成本的85%以上。3312. 施工项目成本的分类根据建筑产品的特点和成本管理的要求，施工项目成本可按不同的标准分类，具体见下表。施工项目成本的分类332施工项目成本的分类333施工项目成本的分类334（1）预算成本、计划成本和实际成本预算成本包括直接成本和间接成本，是控制成本支出、衡量和考核项目实际成本节约或超支的重要尺度。计划成本是控制施工项目成本支出的标准，也是成本管理的目标。实际成本是工程项目施工活动中劳动耗费的综合反映。335（2）固定成本和变动成本固定成本中的“固定”是就其总额而言的，分配到每个项目单位工程量上的固定费用则是变动的。变动成本中的“变动”也是就其总额而言的，单位及分项工程上的变动费用往往是不变的。将施工过程中发生的全部费用划分为固定成本和变动成本，对于成本管理和成本决策具有重要作用。它是成本控制的前提条件。由于固定成本是维持生产能力所必需的费用，要降低单位工程量的固定费用，只有提高劳动生产率，增加企业总工程量数额并降低固定成本的绝对值。降低成本只能从降低单位或分项工程的消耗定额入手。336二、施工项目成本核算的对象从会计角度看，工程计价中建筑安装工程费用由直接费用（包括直接工程费和措施费）、间接费用、利润和税金构成。1. 直接费用直接费用是与工程直接相关的支出，是工程成本的主要组成部分。从定额角度来看，直接费用包含直接工程费和措施费。从会计角度来看，直接工程费是指施工过程中耗费的构成工程实体的各项费用，包括人工费、材料费、施工机械使用费和其他直接费用。两者的核算、归集方法存在差异，无法直接对应。3372. 间接费用间接费用反映了施工单位为完成工程项目，组织生产、管理施工、完成决算送审而产生的各类费用，包括人工费、材料费、固定资产使用成本和其他费用开支。直接成本中的人工费、材料费、施工机械使用费和其他直接费用等直接作用于施工工程，而间接费用主要归集不与施工工程直接发生关系的各项费用，内容繁杂。工程间接费用主要包括项目管理人员薪酬、劳动保护费、固定资产使用费、临时设施使用费、工器具使用费、保险费、质保期内工程维修费、排污费、检测费、审计费、法律诉讼费等。338三、施工项目成本的核算内容1. 直接费用核算内容（1）人工费人工费又称建筑安装工人基本工资，指直接从事建筑安装工程施工的工人和附属辅助生产工人的工资和津贴，不包括行政管理人员、技术人员、材料采购员、仓库管理员的工资和其他从施工管理费中开支的人员工资。具体包含以下几项：1）基本工资，指发放给生产工人的基本工资。2）工资性补贴，指按规定标准发放的物价补贴、煤（燃气）补贴、交通补贴、住房补贴、流动施工津贴等。3393）生产工人辅助工资，指生产工人年有效施工日期以外非作业日期发生的工资，包括职工学习、培训期间的工资，职工调动工作、探亲、休假期间的工资，因气候影响停工期间的工资，女职工哺乳期的工资，病假在6个月以内的职工工资和职工在产假、婚假、丧假期间的工资。4）职工福利费，指按规定标准计提的职工福利费。5）生产工人劳动保护费，指按规定标准发放的劳动保护用品的购置费和修理费、职工服装补贴、防暑降温费、在有碍身体健康环境中施工的保健费用等。340（2）材料费材料费是指施工过程中耗费的构成工程实体的原材料、辅助材料、构配件、零件、半成品的费用，包括以下费用：1）材料原价或供应价款。2）材料运杂费，指材料自来源地运至工地仓库或指定堆放地点所发生的全部费用。3）运输损耗费，指材料在运输装卸过程中不可避免的损耗。3414）采购和保管费，指组织采购、供应和保管材料过程中所需要的采购费、仓储费、工地保管费、仓储损耗等各项费用。5）检验试验费，指对建筑材料、构件和建筑安装物进行一般鉴定、检查所耗用的材料和化学药品等的费用。不包括新结构、新材料的试验费和建设单位对具有出厂合格证明的材料进行检验的费用，以及对构件做破坏性试验和其他特殊要求检验试验的费用。342（3）施工机械使用费施工机械使用费是指施工机械作业所发生的机械使用费、机械安装拆卸费和场外运费，主要包括以下费用：1）折旧费，指施工机械在预计使用年限内，按照规定的净残值率和折旧方法计算提取的费用。2）大修理费，指施工机械按规定的大修间隔台班进行必要的大修理，以恢复其正常功能所需的费用。3433）经常修理费，指施工机械除大修理以外的各类保养和临时故障排除所需的费用，包括为保障机械正常运转所需替换设备与随机配备附具的摊销和维护费用，机械运转中日常保养所需润滑与擦拭的材料费用以及机械停用期间的维护和保养费用等。4）安装拆卸费和场外运费。安装拆卸费指在现场进行施工机械安装与拆卸所需的人工、材料、机械费用和试运转费用，以及机械辅助设施的折旧、搭设、拆除等费用。场外运费指施工机械整体或分体自停放地点运至施工现场或由一施工地点运至另一施工地点发生的运输费、装卸费、辅助材料费和架线费等。3445）人工费，指驾驶员、司索、指挥和其他操作人员的人工费。6）燃料动力费，指施工机械在运转作业中所消耗的固体燃料（煤、木柴）、液体燃料（汽油、柴油）和水、电等的费用。7）燃油附加税和车船税，指施工机械按照国家规定和有关部门规定应缴纳的燃油附加税、车船税、保险费和年检费等。345（4）其他直接费用其他直接费用是指建造过程中直接发生的，但不包括人工成本、材料成本、机器运输使用成本等的其他费用。其他直接费用主要包括施工现场直接耗用的水、电、蒸汽等的费用，因场地狭小等特殊原因发生的材料二次搬运费，冬季雨季施工增加费，夜间施工增加费，流动施工津贴，特殊地区（指原始森林地区、海拔2 000米以上的高原地区）施工增加费，铁路、公路工程行车干扰费和特殊工程技术培训费等。3462. 间接费用核算内容间接费用是建筑企业组织施工生产和经营管理所需的费用，主要包括以下几项。（1）人工费人工费包含管理人员工资、工会经费、职工教育经费等。管理人员工资指管理人员的基本工资、工资性补贴、职工福利费、劳动保护费等。工会经费指企业按职工工资总额计提的工会经费。职工教育经费指企业为帮助职工学习先进技术和提高文化水平，按职工工资总额计提的费用。347（2）办公费办公费包括企业管理办公用的文具费、纸张费、账表费、印刷费、书报费、会议费、水电费和集体取暖（包括现场临时宿舍取暖）用煤费等费用。（3）差旅交通费差旅交通费包括职工因公出差或调动工作的差旅费、住勤补助、市内交通费和误餐补助，职工探亲路费，劳动力招募路费，职工离退休、退职一次性路费，工伤人员就医路费，工地转移费以及管理部门使用的交通工具的燃料费、燃油附加税和牌照费。348（4）固定资产使用费固定资产使用费指管理和试验部门和附属生产单位使用的属于固定资产的房屋、设备、仪器等的折旧费、维修费或租赁费。（5）工器具使用费工器具使用费指管理部门使用的不属于固定资产的生产工具、器具、家具、交通工具以及检验、试验、测绘、消防用具等的购置费、维修费和摊销费。（6）财产保险费财产保险费是施工管理用财产、车辆的保险费。349（7）财务费用财务费用指企业为筹集资金而发生的各种费用。（8）税金税金指企业按规定缴纳的附加税、房产税、车船税、土地使用税等。（9）其他费用其他费用包括技术转让费、技术开发费、业务招待费、绿化费、广告费、公证费、法律顾问费、审计费、咨询费等。建筑企业辅助生产费用核算第二节350351一、辅助生产的特点建筑企业的辅助生产费用是指建筑企业中非独立核算的辅助生产部门为工程施工、产品生产、机械作业、专项工程等生产材料和提供劳务（如维修设备，现场制作构件，加工铁件，清理固定资产，搭建用于安装、拆卸供应水、电、汽的机械和施工机械的辅助设备等）所发生的各项费用。352辅助生产具有以下几个特点：1. 辅助生产以对内提供产品或劳务为主，一般很少对外提供服务。2. 辅助生产车间主要归集对象为生产的产品或提供的劳务。3. 辅助生产车间发生的费用分配应坚持谁受益谁承担的原则。4. 辅助生产费用是产品成本的重要组成部分，辅助生产产品成本和劳务成本的高低和分配会直接影响企业产品成本。5. 辅助生产的服务对象具有多样性，不仅包括基本生产车间，还包括管理部门和其他辅助生产车间。353二、辅助生产费用的归集辅助生产费用通过“辅助生产成本”总账账户和所属明细账户进行归集，通常按车间、产品和劳务设立明细账。当辅助生产发生各项生产费用时，应将其记入“辅助生产成本”账户及其明细账户。一般情况下，辅助生产费用金额较大、业务发生频繁的企业，在不违反会计准则中确认、计量和报告有关规定的前提下，可以根据本单位的实际情况单独设置“辅助生产”账户。与基本生产发生的制造费用一样，先通过“制造费用”账户进行单独归集，再转入“辅助生产成本”账户。354由于部分建筑企业规模较小，且以施工业务为主，不具备完整的制造类企业组织架构，所以对于辅助生产车间规模很小、制造费用很少且辅助生产不对外提供产品和劳务的企业，为简化核算工作，辅助生产发生的制造费用也可以不通过“制造费用”账户核算，而直接记入“辅助生产成本”账户。355三、辅助生产费用的分配辅助生产部门所发生的各项生产费用，应按成本核算对象和成本项目进行归集。成本核算对象一般可按生产的材料（或产品）和提供劳务的类别确定，应在“辅助生产”账户下，按车间、部门或确定的成本核算对象设置相关明细账户。356部分中、大型建筑企业存在相关配套生产部门，需要多个辅助生产车间相互配合。辅助生产车间大多为基本生产车间、管理部门等服务，也存在各辅助生产车间之间相互提供劳务的情况。此时，各辅助生产车间发生的辅助生产费用，不仅需要在辅助生产车间以外的受益单位进行分配，同时还需要在各辅助生产车间之间进行分配。一般情况下，先在辅助生产车间之间进行分配，再对辅助生产车间外的单位或部门进行分配。常见的辅助生产费用分配方法有直接分配法、计划成本分配法、交互分配法、顺序分配法和代数分配法。3571. 直接分配法直接分配法是指将辅助生产车间的总费用直接分配给辅助生产车间以外的各受益单位，相互提供产品或劳务的车间不互相分配费用的方法。采用这种方法时，只进行对外分配，且只分配一次，计算相对简单，但存在分配结果不够准确的情况。这种方法一般适用于辅助生产车间内部相互提供产品和劳务不多、不进行费用二次分配、对辅助生产成本和企业产品成本影响不大的情况。3582. 计划成本分配法计划成本分配法是指根据辅助生产车间提供的产品、劳务数量及其计划单位成本，计算各部门应分配的费用的方法。相关计算公式如下：实际成本=辅助生产成本费用+按计划分配率分配转入的费用辅助生产成本差异=实际成本

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按计划分配率分配转出的费用若辅助生产成本差异大于0，则超支差额转入管理费用借方，反之则用红字转出。3593. 交互分配法采用交互分配法时，分为两个阶段进行操作。第一阶段，将各辅助生产车间互相提供的服务量按交互分配前的单位成本进行第一次交互分配；第二阶段，将交互分配后的费用在辅助生产车间以外的各受益单位之间进行分配。4. 顺序分配法顺序分配法是指将辅助生产费用按照各辅助生产车间受益金额大小的顺序依次排列并分配的方法。受益少的先分配，受益多的后分配。5. 代数分配法代数分配法是指运用代数中多元一次联立方程的原理，在辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况下进行分配的方法。建筑企业机械作业成本核算第三节360361一、使用自有施工机械建筑企业使用自有机械设备完成施工或运输作业所发生的各项费用包括人工费、机械设备耗用的燃料费和电力费等费用、机械设备折旧费用、替换部件的摊销费和维修费、其他直接费用。362其中，人工费指驾驶或操作施工机械设备的人员的薪酬。需要指出的是，建筑企业为组织和管理机械施工或运输所发生的内部管理人员工资、办公费、管理用固定资产折旧费等均应计入“间接费用”项目。其他直接费用指机械设备耗用的润滑剂等日常零星损耗材料的费用，以及机械设备安装、拆卸的费用等。在无法分清受益对象的情况下，应当采用适当的方法分配计入各受益工程成本核算对象的机械使用费，主要有以下3种分配方法。3631. 台班分配法台班分配法即按各成本核算对象使用施工机械的台班数进行分配的方法，主要适用于按单机或独立机组进行机械使用费核算的设备。其计算公式如下：某工程应分配机械使用费=该工程本期使用该机械台班数

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每台班成本3642. 完成工作量分配法完成工作量分配法即按照个别成本核算对象使用施工机械所完成的工作量进行分配的方法，一般适用于能够计算完成工作量的施工机械和运输设备。其计算公式如下：某工程应分配机械使用费=该工程本期完成工作量

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单位工作量的机械使用费3653. 预算分配法预算分配法即按实际机械使用费占预算机械使用费的比重进行分配的方法，一般适用于无机械台班记录或无法直接确定台班单价的中小型施工机械，如可供多个项目共同使用的混凝土搅拌机等。其计算公式如下：成本核算对象应承担的机械使用费=该成本核算对象的机械使用费预算

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实际机械使用费占预算机械使用费的比重=该成本核算对象实际完成工作量

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单位工作量机械使用费预算

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实际机械使用费占预算机械使用费的比重366二、使用租入施工机械建筑企业对于租入的施工机械所支付的租赁费，能够分清成本核算对象的，可根据“机械租赁费结算单”列示金额直接计入相关工程的“合同履约成本——直接费用——机械使用费”项目。发生的施工机械租赁费涉及两个或两个以上工程项目，且结算单未区分各工程应当承担的费用时，一般根据各工程项目耗用租赁机械的台班数分配机械使用费，计入各工程相应成本。工程实际成本核算第四节367368一、人工费的核算人工费一般分为内部职工人工费和包清工工资两类。内部职工人工费是指企业与劳动者签订劳动合同、承担社保缴纳义务的雇员报酬。包清工工资是指企业将劳务作业发包给外部个人或团队（无劳动关系）所支付的劳务分包款。3691. 内部职工人工费的核算（1）计时工资计时工资根据职工实际工作时间与法定计酬标准计算，其计算公式为：计时工资= 基本工资/月标准工作小时

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实际工作小时（2）计件工资计件工资根据职工完成合格品的数量与法定计件单价计算，其计算公式为：计件工资 = 基本工资/定额标准产量

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合格品产量3702. 包清工工资的核算企业可以选择将某些职能外包给专业公司，并对外包工资进行核算。外包工资通常是以项目为单位进行支付的，通过合同明确结算方式、支付时间、支付方式和支付金额等内容。核算人工费时，可根据工程任务单和工资单等相关结算凭证，将包清工工资直接计入“合同履约成本——人工费”项目中。其计算公式如下：按工作量结算的当期包清工工资=当期完成工作量

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每单位工作量单价按工作时间结算的当期包清工工资=当期耗用工日数

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每工日价格当期包清工工资=按工作量结算的当期包清工工资+按工作时间结算的当期包清工工资371建筑企业人工费包含的费用项目较多，主要包括计时工资、计件工资和奖金等。除此之外，还有津贴、补贴、加班加点工资和特殊情况下的工资等。其中，津贴、补贴包括用于补偿特殊工作条件下工作的人员的津贴，以及用于保障工资水平不受物价影响的物价补贴等。加班加点工资包括在法定节假日和工作时间外加班的工资和延时工作的加点工资。特殊情况（如患病、工伤、产假、婚假、丧假等）下的工资根据法律规定，按计时工资标准或一定比例支付。372二、材料费的核算工程施工过程中所需材料品种多、数量大，涉及工序复杂，因此在核算工程材料费时，应根据使用材料情况的不同，选择合适的分配方式，一般可采用直接法或间接法进行归集和分配。对于领用时可确定数量和使用对象的材料，如钢筋、电器等，应在领料凭证上填列受益的工程项目名称、材料领用数量，财务部门根据材料购入价格，采用月末一次加权平均法或先进先出法确定领用材料单价，计算领用材料费用并计入受益工程“合同履约成本——直接费用——材料费”项目。373对于集中配料，且领用时不易确定数量，导致难以分清各项目工程成本受益对象的材料（如油漆、灰、砂、石等），领用时，材料员应在领料凭证上标明“集中配料”字样。月末盘点存货时，材料员应协同材料部门、成本管理部门，根据领料内容、工程进度并结合材料定额耗用量计算各工程材料领用量，采用合适的方式计算材料单价，确定各工程耗用材料费，将其计入受益工程“合同履约成本——直接费用——材料费”项目。相关计算公式如下：本月领用量=月初库存量+本月入库量

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月末库存量

374对于周转性材料，如模板、方木、脚手架料等，可根据各工程实际领用数量、预计周转次数、规定的摊销方法等，编制“周转材料摊销计算表”，确定各期应确认的摊销数额，并计入材料费。对于某些从外部租赁的周转材料，将应支付的租赁费直接计入材料费。375三、机械使用费的核算机械使用费通过“机械作业”账户进行核算。通常，核算对象为大型施工机械时，按单机或机组确定核算对象；核算对象为中型施工机械时，按机械类别确定核算对象；核算对象为小型施工机械时，可将多种机械合并为一个核算对象。在核算机械使用费时，不应将施工机械加工所耗用的材料费、为辅助施工机械作业承担送料、场内转运的工人薪酬归集至机械使用费，如现场搅拌混凝土所耗用的水泥、黄沙、碎石等的费用。这些相关费用应当记入“合同履约成本——直接费用——材料费”账户。376发生有关费用时，应作如下账务处理：借：机械作业

贷：原材料

应付职工薪酬

累计折旧

银行存款等月末，在能分清受益对象的情况下，按有关受益对象，作如下账务处理：借：合同履约成本——直接费用——机械使用费

贷：机械作业377期末一般无余额。对外单位、专项工程等提供机械作业（含运输设备）的成本，应作如下账务处理：借：生产成本或劳务成本

贷：机械作业378四、其他直接费用的核算建筑企业发生的其他直接费用，凡是能分清成本受益对象或由外部单位直接提供结算单或分配单的，应直接计入或分配计入各受益核算对象的“合同履约成本——直接费用——其他直接费用”项目中。如果多个工程共同发生费用，且不能直接确定成本核算对象的其他直接费用，可在“其他直接费用”明细账户中汇总归集，然后根据定额预算或将各受益核算对象的工料成本作为核算基数分配成本，月末或竣工时编制“其他直接费用分配表”，分配计入各成本核算对象。379在实际账务处理中，存在与人工费、材料费、机械使用费共同发生，且难以拆分核算的其他直接费用，如二次搬运发生的人工费和机械费、场地清理费、冬季或雨季发生的防雨费用等。为方便成本分析和考核，通常可简化分配过程，各企业可参照各地颁布的预算定额，根据实际管理要求，将上述其他直接费用列入“人工费”“材料费”“机械使用费”等项目进行核算。380五、间接费用的核算1. 间接费用的分类为方便成本管控，进行账务处理时应当先对间接费用的类型进行必要的判断，以方便各项费用的归集和分配。实务中，一般将施工间接费用分为3类，即间接人工费、间接材料费和其他间接施工费用，具体如下：（1）间接人工费间接人工费指不属于直接成本的人工成本，包括和工程施工没有直接关系的各项工资、福利费、职工教育经费、劳动保护费等，如项目管理人员、仓库管理员、材料员、技术员、后勤保障人员等的工资、奖金、福利费等。381（2）间接材料费间接材料费指不属于直接成本的材料费用，包括所有在施工过程中使用的，可确定其所属工程，但数额过小不宜直接计入工程成本的材料费用，可明确确定与工程施工无直接关系的零星材料成本，也包括难以确认所属工程的物料消耗、低值易耗品使用费等。382（3）其他间接施工费用其他间接施工费用是指除上述两类以外的其他施工间接费用，如固定资产使用费、办公费、差旅交通费等。各建筑施工单位可根据自身管控需要，在会计准则既定会计科目设置的基础上，结合施工项目类型、工程量大小、费用发生次数和金额大小等因素，确定本单位使用的会计科目层级和会计科目名称。建筑施工单位应当控制会计科目层级，一般不超过5级。3832. 间接费用的核算间接费用能分清受益对象的，可根据工资结算单、采购结算单等凭证，直接计入各受益工程的间接费用；不能直接分清受益核算对象的，应先确定适当的分配方法，编制“间接费用分配表”，再将分配结果计入各受益工程的间接费用。384现代建筑企业施工管控中，可通过薪酬绩效管理和考勤管理记录分摊管理人员薪酬福利成本，可根据采购凭证、领料记录等凭证分摊零星材料成本、办公费，根据保险单确定受益核算对象，根据出差报销单和出差缘由确定成本归属等。但目前，我国各地区、各类型建筑企业仍存在发展不平衡、企业内控标准不一致等情况，部分企业无法做到施工成本精准管理。为方便成本核算和管理，对无法明确间接费用受益核算对象的企业，可采用人工费比例分配法和直接费用比例分配法进行分摊。385（1）人工费比例分配法该方法以各成本核算对象当期发生的人工费为基数分配间接费用，一般适用于从事设备安装的企业。其计算公式如下：核算对象应分配的间接费用=核算对象当期人工费

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间接费用分配率386（2）直接费用比例分配法该方法以各成本核算对象当期发生的直接费用为基数分配间接费用，一般适用于在一个施工现场内，既有建筑工程，又有安装工程，且需要进行多层多次分配的情况。一般按照自上而下的顺序，先在建筑工程和安装工程间进行分配，再在专业工程内部各子项工程间进行分配。通常来说，建筑工程以当期发生的直接费用为基数分配，安装工程以当期发生的人工费为基数分配。其计算公式如下：核算对象应分配的间接费用=该核算对象当期直接费用

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间接费用分配率建筑企业竣工成本决算第五节387388一、竣工成本决算的概念和作用竣工成本决算是施工单位编制的以实物数量和货币指标为