我国上市公司成本核算问题研究-以深圳市同洲电子股份有限公司为例

PAGE18我国上市公司成本核算问题研究—以深圳市同洲电子股份有限公司为例摘要成本会计核算，它是被用在企业生产和服务中的管理活动，与此同时，它也是一个—按规定程序收集、分配企业各项成本费用的过程，每个企业，不论规模大小，都必须进行成本核算。但是，在现有并正在运用的会计核算机制框架内，如何实现上市公司成本的正确核算，还存在许多的困难。本文就以深圳市同洲电子股份有限公司为例，分析该公司在成本核算中的一些问题并据此提出一些改进方法和策略。文章的第一部分内容介绍的是本文主要研究的问题-成本核算问题的研究背景和意义；第二部分深入介绍了成本核算的概念、原则和核算方法；第三部分通过分析深圳同洲电子股份有限公司成本核算的一些现状去发现该公司的一些问题所在；第四部分针对深圳同洲电子股份有限公司的这些问题给出针对性建议以及对策。最后对文章的总体内容进行了总结关键词：成本成本核算核算方法目录TOC\o"1-3"\h\u31415目录 114956一、引言 24865二、成本核算的理论基础 324724（一）成本核算的概念 322168（二）成本核算的原则 327209（三）成本核算方法 5225741．产品成本计算的基本方法 5135692．产品成本计算的辅助方法： 51712三、深圳同洲电子股份有限公司有关成本核算的问题 61567(一)深圳同洲电子股份有限公司简介 625483（二）深圳市同洲电子股份有限公司成本核算分析 719593（三）同洲电子在成本核算中呈现出来的问题： 104220四、优化深圳同洲电子股份有限公司成本核算的建议和对策 1332715（一）笔者对于同洲电子成本核算问题的建议： 136294（二）笔者对于同洲电子成本核算问题的对策： 144479五、结论 1513971七、参考文献 17

引言成本是企业产品定价的重要依据，与此同时，很重要的是它也是企业竞争优势的根本来源。在当今社会的生产生活中，价格是由社会的平均生产能力来决定的，价格的这一特性，对企业提出了更高的要求，那就是，要具备以低于社会平均价格的成本生产出同等质量的产品的能力，只有达到了这一点要求，企业才能生存。然而很多企业在发展的中暴露出一些问题，这其中最明显的表现就是不重视成本核算，导致成本核算原理与方法选择不科学，最终导致企业发展停滞，甚至被市场所淘汰。分析并且解决企业的成本核算问题，完善企业的成本核算制度，加强企业的成本核算，不仅能够促进企业的持续发展，提高经营绩效，而且对于整个社会的发展和进步都有非常重大的意义。企业的经营成果等于财务收入减去财务成本，那么这就意味着成本核算会在很大程度上影响到企业的财务经营以及分配，究其原因就在于如果产品成本的核算不准确的话，那么就有极大可能导致企业决策层在做决策之前得到不够准确的成本信息，最终会使得产品的定价不够合理，然后影响企业的收益。但是，问题就在于在企业进行成本核算时，成本核算，工作量非常大，技术性要求高，要精准地去核算确实是比较困难的，与此同时，还有一些人为调节的因素是不可避免的，成本核算在现实中往往是不实的。因此，笔者看到了成本核算方面在现代经济发展中存在问题，在这篇文章中以深圳同洲电子股份有限公司为例，分析该公司的一系列数据，在这个分析的过程中找到该公司的成本核算问题，期以最终解决成本核算问题给企业带来的发展阻力和问题，为企业的成长和发展添砖加瓦。二、成本核算的理论基础成本核算的概念成本核算指的是：按照一定的对象，把企业在生产经营过程中发生的各种不同的耗费进行分配和归集，进而计算出总成本和单位成本。成本核算的计算单位是货币，基础是会计核算。成本核算是成本管理的重要组成部分，会对企业的成本预测和企业的经营决策等产生直接的影响。一个企业要进行成本核算，首先最重要的是，应该做到以下这点，就是：根据企业产品生产的特点，正确地去选择成本核算的方法，然后设置恰当的会计科目，包括二级科目，在必要的时候，还有三级科目。然后要严谨地审核生产经营管理费用，看这些费用是否真的在企业的成产生活当中发生了，是否应当在企业的生产生活当中发生。同时，还要看已经发生的费用等是否应当计入产品成本，这样一来，才能真正地实现对生产经营管理费用和产品成本直接的管理和控制。其次，对于已发生的费用，应该按照用途进行分配和归集，计算各种产品的总成本和单位成本，为成本管理提供真实的成本资料。因此，为了充分发挥成本核算的作用，不断改进企业生产经营管理水平，提高企业的经济效益进而增强企业在市场上的竞争力，成本核算应该做到以下几点：首先要符合国家对成本核算做出的规定，在国家政策的指导下进行合法的成本核算；其次，还要做到一点：正确地划分成本、费用之间的界限；最后，搞好成本核算的基础工作也是不容忽视的，并在此基础上选择恰当的成本计算方法。成本核算的原则可靠性原则。可靠性原则包含两方面，一是可核实性，二是真实性。真实性就是企业生产生活中客观的发生的经济事项要与自身提供的成本信息一致，不能人为地去提高或者降低成本，弄虚作假。可核实性要求成本核算资料按一定的原则在不同的会计人员加以核算的情况下，都能得到相同的结果。真实性和可核实性的目的最终是为了保证成本核算信息是完全正确精准的。分期核算原则。分期核算原则指的是企业要准确计算出一定期间内生产产品的成本，必须要把持续的生产活动按一定阶段（如月、季、年）划分为各个不同的时期，然后分别计算各期产品的成本。成本核算的分期，必须与会计年度的分月、分季、分年相一致，这样可以便于利润的计算。相关性原则。相关性原则也包含两方面，一是信息的有用性，二是信息的及时性。有用性指的是企业的成本核算为管理者提供的信息是有用的，能够为成本预测、管理、决策服务。及时性要求的重点是强调信息取得的时间性。及时地反馈信息，可及时地采取措施，进而改进工作。权责发生制原则。不应由这个期间成本负担的费用（即已计入以前各期的成本，或应由以后各期成本负担的费用），虽然它是在本期支付，也不应该把它纳入这一期间的成本，与此相对的是，应该由这个期间成本负担的费用，不管在这个期间是否已经付款，都要把它计算进入这个期间的成本；以便最终准确地提供每一项的成本信息。实际成本计价原则。虽然原材料、燃料、产成品这些账户可按计划成本（或定额成本、标准成本）加、减成本差异，最终调整为实际成本。但实际计价原则对两方面内容做了明确的规定，一是原材料、燃料、动力等在生产中实际领用和耗费的要按照实际耗用数量的实际单位成本来进行计算，二是最终的完工产品成本的计算也要按实际发生的成本计算。一致性原则。一致性原则要求成本核算所采用的方法要保持一致，即在企业成本核算的每一个阶段成本核算的方法都应该是一样的，这样子做，能够保证每一个期间和阶段的成本资料是采用统一的方法计算出来的，才能使得成本资料前后真正可比。合法性原则。合法性原则要求企业计入成本的费用都必须严格按照法律法规，规章制度等的规定。超出法律规定范围的成本费用都是不能够计入成本的。重要性原则。重要性原则指的是把重点放在对于成本有重大影响的项目和科目，要确保准确。同时，对于那些相较而言不太重要的类目，就可以简化处理。成本核算方法产品成本计算的基本方法分步法：分步法是以计算对象的产品生产阶段和“步骤”为对象来计算产品成本的一种方法。分步法的适用范围是：大批大量多步骤多阶段生产的企业，一个非常重要的原因是因为这些企业管理上要求按照生产阶段、步骤、车间计算成本。举例来说：这类企业包括了冶金、纺织、造纸企业、其他一些大批大量流水生产的企业等。最后，还需注意的是采用分步法来进行成本核算的企业期末往往存在本期完工产品、期末在产品，需要采用一定的方法来进行生产费用的分配。品种法：品种法是以产品品种作为成本计算对象来计算产品成本的方法。品种法的适用范围是：大批大量、单步骤生产的企业。举例来说，这类企业包括了发电、采掘等企业。还有企业或车间较小，生产封闭，也可以采用该方法，如辅助生产的供水、供电、蒸汽车间，小型水泥厂、织布厂。分批法：分批法是以产品的不同批别作为成本计算对象的一种成本计算方法。分批法的计算方法及需要注意的是：因为分批法的适用范围、成本对象比较的特殊，分批法的另一个叫法是“订单法”，它的特点是：一般不存在生产费用在完工产品和在产品之间进行分配。如果生产费用在完工产品、在产品间分配，那么就要采取定额法。单件、小批生产企业、按照客户定单组织生产的企业通常情况下可以采用分批法来核算。产品成本计算的辅助方法：（1）分类法：分类法是一种把产品的类别作为成本计算对象、归集费用，最终计算成本的一种方法。生产产品品种规格繁多，并且与此同时可以按照一定的标准进行分类的企业通常情况下可以采用分类法。如：鞋厂、轧钢厂等。联产品、副产品、等级产品成本的计算三、深圳同洲电子股份有限公司有关成本核算的问题(一)深圳同洲电子股份有限公司简介同洲电子（深圳同洲电子股份有限公司的简称），是中国数字电视的龙头企业，它于1994年2月被创立起来，这个公司主要是致力于交互数字电视系统、数字电视机顶盒、集成电路、核心软件等数字产品的研制、生产、销售。它的主要经营内容和范围是为全球客户提供超一流的数字视讯相关产品和服务，为广播电视数字化提供端到端系统解决方案。2014年1月3日，深圳同洲电子股份有限公司发布公告称已与达成协议，以2983.31万元的价格收购深圳全智达通信股份有限公司全部的股权。深圳同洲电子股份有限公司的生产经营范围十分地广泛，主要是有以下几个领域：投资兴办实业;电子产品、计算机软、硬件及应用网络产品、自动化控制设备、无线移动电子信息产品、汽车电子产品、系统集成、移动通讯终端、电子元器件、数字电视机顶盒等产品的生产经营(生产项目营业执照另发);通信设备的购销(不含专营、专控、专卖商品);进出口业务;卫星电视接收天线、高频头、模拟/数字卫星电视接收机的研发和生产(执照另发)。（二）深圳市同洲电子股份有限公司成本核算分析同洲电子的主要生产产品机顶盒、一体电视机等与数字电视有关的产品，由于文章的篇幅有限，本文就主要对电视机的零件，也是该公司重要生产产品：主板的成本核算进行分析来反映同洲电子整体成本核算的具体情况。要对主板的成本核算进行分析，首先我们要对主板有一个简单的了解。主板的定义为：它是一个矩形电路板，电路板上安装了组成最终产品的主要电路系统，一般有BIOS芯片、I/O控制芯片、扩充插槽、主板及插卡的直流电源供电接插件等元件。它的生产步骤具体如下：采用负片转印(Subtractivetransfer)的方式将设计好的PCB线路板的线路底片“印刷”在金属导体上采用负片转印(Subtractivetransfer)的方式将设计好的PCB线路板的线路底片“印刷”在金属导体上，在PCB板上进行接插元器件所需的钻孔与电镀将各种元器件标示网印在线路板上，以标示各零件的位置将各种元器件标示网印在线路板上，以标示各零件的位置使用光学或电子方式测试PCB是否有短路或是断路的状况使用光学或电子方式测试PCB是否有短路或是断路的状况在PCB基板上根据需要装备上大大小小的各种元器件在PCB基板上根据需要装备上大大小小的各种元器件成本核算的对象：同洲电子对电视主板的成本核算采用的核算方式是前文当中介绍的第一种成本核算方式：分步法，即以计算对象的产品生产阶段和“步骤”为对象来计算产品成本，所以成本核算的对象就是生产主板的各个步骤。同洲电子成本核算的账户设置情况如下：（1）成本类科目：“生产成本”、“制造费用”、“自制半成品”、“原材料”用于进行成本费用的归集。（2）损益类科目：主营业务成本、其他业务成本。在“生产成本”账户下设置了“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个二级科目。在“基本生产成本”和“辅助生产成本”账户下设置了“一车间”、“二车间”、“三车间”三个三级科目。主板的生产主要有三个环节，这三个环节是分别在“一车间”、“二车间”、“三车间”进行的。它采用的是分步法下的综合逐步结转分步法，来进行产品成本的计算。三个车间当中要用到的这些原材料和本半成品都是一开始就已经全部投入了的。“二车间”、“三车间”它们消耗的半成品费用按照整个月一次加权平均单位成本来计算。约当产量比例法是三个车间完工产品与在产品之间的费用分配方式。下面是同洲电子主板在2017年1月在不同车间产品、在产品的数量情况以及一车间的产品成本明细账。表2.1主板的有关实物量和在产品的完工程度资料项目一车间二车间三车间月初在产品数量400300300本月投产数量180017001700本月完工产品数量200018001800月末在产品数量200200200在产品完工程度50%50%50%单位：件表2.2一车间产品成本明细账单位：元项目直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本48000102001500073200本月发生费用2270007800096300401300合计300000100000120000520000产品产量（件）完工产品产量200020002000—在产品约当产量200100100—合计220021002100—单位成本1254253220转出半成品成本27200094000114000480000在产品成本250004200530034500根据一车间产品成本的明细账，得出以下数据：材料分配率=300000÷（2000+200）=136已经完工半成品所应该分配的金额=2000×136=272000剩余的费用为在产品所应该分配的金额=200×136=27200人工的分配率=10000÷（2000+100）=47已经完工半成品所应该分配的金额=2000×47=94000剩余的费用为在产品所应该分配的金额=100×47=4700制造费用分配率=120000÷（2000+100）=57已经完工半成品所应该分配的金额=57×2000=114000剩余的费用为在产品所应该分配的金额=100×57=5700根据上述计算，企业编制的会计分录如下所示：借：自制半成品480000贷：基本生产成本480000以上就对一车间的生产费用进行了分配，此时，二车间领用了部分半成品，如下表所示：表2.3一二月份产品成本归集单位：元件月份月初余额本月增加合计本月减少数量实际成本数量实际成本数量实际成本单位成本数量实际成本1200462002000480000220052620023917004063002500110500加权平均单位成本=（46200+480000）÷（200+2000）=239本月减少=239×1700=406300根据上述计算，此时应编制会计分录如下：借：基本生产成本406300贷：自制半成品406300以上就是一车间发生的成本费用的核算，二、三车间的成本计算过程与一车间的成本计算过程一致。也是由上一车间的成本结转到下一车间计算。（三）同洲电子在成本核算中呈现出来的问题：1.同洲电子采取的成本核算方法是逐步结转分步法，通过前面的成本结转分录的编制和数据的呈现，我们可以看到在这种成本核算方法下，每月月末，各项生产费用在各个车间产品成本明细账中归集了以后，如果这个车间有加工完毕的半成品，也有尚未完工的在产品，那么为了成本核算的准确性，企业还应当要做的是把各个车间成本明细账中已经归集的生产费用在这两类产品当中去进行适当合理的分配。然后在逐步结转的这个过程中，最终计算出完工产品的成本。那么这样的一个核算过程表现出来的特点主要就是：在这个成本核算的过程中的每一个环节就是一个品种法的运用，所以，事实上，逐步结转成本法就是品种法的N次运用。分步法的主要适用范围是：大批大量多步骤多阶段生产的企业，而且这些步骤生产出来的半成品通常是要作为商品出售或者是有分别核算的必要，而我们刚刚也介绍了主板制作的整个流程，我们可以很明显地发现在整个主板的制作过程中并没有可出售的半成品的产生，它的整个生产流程和工艺就是最终生产出了主板这个最终产品，显然在同洲电子的管理者主板的成本核算方法选择上不太恰当和正确。2.同洲电子除了在成本核算方法的选择上有些失误，该公司在固定资产折旧方式的选择上也有一定的问题。首先我们可以先来了解一下有关固定资产折旧有哪些方式：固定资产在企业生产使用的过程中会有一定的损耗，而且最终会报废，正是因为这样，不同的应该在分析了自己公司固定资产自身的不同特点选择恰当的折旧的方法。在会计准则的规定里面可供选择的折旧方法主要包括有以下几种方法：年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产的折旧方法一旦在确定了以后是不能够随意变更的。如果说因为种种特殊原因，不得不进行变更的，正确的做法是在会计报表附注中说明情况，予以说明。我们对固定资产的折旧有了一个简单的了解以后，接下来我们就来看一下同洲电子固定资产折旧这方面的相关数据。光刻机每年折旧额摊销情况单位：万元年份固定资产折旧额201040201140201240201340201440上面的表格所呈现的数据是同洲电子的一项固定资产从购入到最后报废的这段时间里面它每年的折旧摊销金额。该固定资产具体的情况如下：同洲电子在2010年购入一台光刻机，该公司在购入时付出的资金总成本是200万元，这台光刻机的预计使用年限是5年左右。同洲电子利用光刻机生产出产品并且取得收益，公司的管理层预计未来这套光刻机能够给企业带来的收益总额一共为900万元；总收益在四年当中的分布情况如下：第一年的收益是450万元，第二年的收益是200万元，第三年的收益是150万元，第四年收益50万元，第五年收益50万元。同洲电子采取的固定资产折旧方式是直线法，也就是不管每一年这台光刻机能够为企业带来多少收益和价值，它的每一年摊销的折旧额等于900万元除以五年等于180万元。同洲电子选择直线法对固定资产的折旧进行计量，在第一年收益为450万的情况下，固定资产的折旧摊销额是180万，在第五年光刻机只能带来50万收益的时候，固定资产的折旧摊销额还是180万，我们不难发现，这样一来，在企业受益比较多的时候摊销的费用与企业收益比较少的时候所承担的费用是没有区别的，那么，这样就会导致一个很严重的后果就是企业的成本核算和账目不能很好地体现费用与收益之间的配比情况，就会导致会计信息失真，企业的经营管理层难以进行决策，而且就算进行了决策，那么这个决策的结果也必然是不够准确的。四、优化深圳同洲电子股份有限公司成本核算的建议和对策在对同洲电子的成本核算进行分析的过程中，笔者发现了两方面的问题，一方面是成本核算方法选择的问题，另一方面是固定资产折旧方式选择上不够合适。那么接下来笔者就要针对前文中提到的这些问题给出一些建议和对策。（一）笔者对于同洲电子成本核算问题的建议：1.通过上述对同洲电子主要产品之一主板成本核算的简单分析，我们可以发现：首先，同洲电子主板产品成本核算采取的这种方法是比较复杂的，而且要经过每一个生产步骤的结转才能得到最终的计算结果，这也使得成本核算工作的及时性比较的差。显然，这样的方法是不适合主板这种流水作业，管理上是不要求按照生产步骤来计算最终产品的成本的产品。而且，同洲电子是高新技术企业，生产的产品有它的特殊性，产品的更新换代比较快，如果成本核算的效率低下，那么就有可能威胁到企业的创新和发展。所以，我觉得同洲电子应该要去改变成本核算的方法，选择更加适合产品特点和企业本身特点的成本核算方式。2.通过上面对同洲电子光刻机每年的折旧金额的分析，我们不难发现，不管是结合该固定资产本身的特性还是从同洲电子公司自身性质出发。同洲电子在固定资产折旧方式上的选择不是那么恰当。该企业对这台光刻机每年能够带来的收益进行了预测，该固定资产在每年能够带来的收益是有区别的，因此固定资产折旧方式应该与这一特性相吻合。而且同洲电子是高新技术企业，其产品的更新换代非常快，固定资产盈利能力的预测是比较有难度的，那么这就说明企业的预测是有可能出错的，这台光刻机有可能在后期的价值会更低。除了以上这两点，上述的预测和分析的数据结果也清楚地显了示该固定资产在不同的年份中它的贡献大小是有很大的差距的，那么既然是这样，这种差异就应该体现在企业的成本核算当中。（二）笔者对于同洲电子成本核算问题的对策：1.笔者认为同洲电子可以换一种固定资产折旧的方式，比如说可以考虑采用年数总和法。我们也可以动手来算一下如果采用年数总和法同洲电子的这项固定资产每年的折旧金额又会是多少呢？这种方式是不是要更好一些。首先介绍一下年数总和法地概念和计算方式，年数总和法，指的是用固定资产的原来的入账价值，减去预计的残值，得到的金额数，乘以一个随着年份推移逐渐变小的的分数(折旧率)，计算折旧额的一种加速折旧的方法。上述所说的这个分数（折旧率）等于尚可使用年数除以总的年数之和。采用年数总和法来计算固定资产每年的折旧额，每年应计提的折旧额情况如下所示：第一年应计提的折旧的金额为：200×5÷15=66万元第二年应计提的折旧的金额为：200×4÷15=53万元第三年应计提的折旧的金额为：200×3÷15=40万元第四年应计提的折旧的金额为：200×2÷15=26万元第五年应计提的折旧的金额为：200×1÷15=13万元光刻机每年折旧额摊销情况年份固定资产折旧额201066201153201240201326201413采用年数总和法对企业的固定资产计提折旧，在固定资产能够起到较高收益的前几年，固定资产计提的折旧金额比较大，在固定资产寿命的后几年，它所能创造的价值有限，对它计提的折旧金额比较小。这是比较合理的。五、结论同洲电子是一家上市公司，前面也已经有介绍，它是创立于上世界末，由制造型企业逐步转型为高新技术产业公司。这个公司在互联网和数字电视刚刚出现和开始发展之初，企业的发展非常之快，可以说是行业当中的领头羊，同洲电子在一开始确实抓住了发展的契机，但是，到了科学技术发展飞快的今天，行业竞争异常激烈，同洲电子也渐渐地失去了它的优势地位，近几年的发展情况逐年走向发展的低潮，股票价格也不断下跌，公司的发展和经营令人堪忧。这其中一个很重要的原因就是企业的转型、决策、制度的完善和改进跟不上时代的发展。成本核算方法的选择和固定资产折旧方式的采取都是企业决策失误的体现。通过前文笔者对同洲电子公司的部分数据信息的分析，我们不难得出结论：通过成本核算，可以计算出产品的实际成本，可以确定企业是否会获利，这样一来便于企业编制财务成本报表和有关部门制定产品价格。成本核算是成本管理工作不可或缺的一部分，成本核算的是不是完全的正确，将直接影响企业的成本分析、预测、计划、考核等控制工作，同时也对企业的成本决策和经营决策产生重大影响。通过产品成本核算，反映并且与此同时监督每一项消耗定额和企业的的成本计划的实施情况，达到控制生产过程中人力、物力和财力的不合理，从而做到增加产量、节约资源的浪费、增加收入、减少开支。同时，利用成本核算资料，进行对比分析活动，还可以进一步检验企业生产经营的成绩，发现企业生产经营的缺点，从而采取措施，改善经营管理，促使企业进一步降低产品成本。因此，建立完备的成本核算机制是