我国上市公司成本核算问题研究-以深圳市同洲电子股份有限公司为例

PAGE1我国上市公司成本核算问题研究—以深圳市同洲电子股份有限公司为例摘要成本会计是企业生产和服务过程中的一项管理活动。同时，也是企业按照规定程序进行成本归集和分配的过程。每一个企业，无论其规模大小，都必须进行成本核算。然而，在现有的会计机制框架下，如何实现上市公司正确的成本核算仍然存在诸多困难。本文以深圳市通州电子有限公司为例，分析了成本核算中存在的问题，提出了改进的方法和策略。本文第一部分介绍了成本会计的研究背景和意义，这是本文的主要研究课题；第二部分深入介绍了成本会计的概念、原理和核算方法；第三部分发现了深圳市同洲电子有限公司存在的一些问题。第四部分针对深圳同洲电子有限公司成本核算的现状，提出了解决这些问题的建议和对策。最后，对论文的总体内容进行了总结。关键词：成本成本核算核算方法目录TOC\o"1-3"\h\u32547目录 3774一、引言 414846二、成本会计的理论基础 425124（一）成本会计的概念 4949（二）成本核算原则 53430（三）成本核算方法 612249三、深圳中船电子有限公司成本核算。 710714（一）深圳中船电子有限公司简介 730712（二）深圳市同洲电子股份有限公司成本核算分析 930891（三）同洲电子在成本核算中呈现出来的问题： 125918四、优化深圳同洲电子股份有限公司成本核算的建议和对策 1429974（一）笔者对于同洲电子成本核算问题的建议： 147783（二）笔者对于同洲电子成本核算问题的对策： 1519255五、结论 1613102六、参考文献 17

引言成本是企业产品定价的重要依据，同时也是企业竞争优势的根本来源。在当今社会的生产生活中，价格是由社会的平均生产能力决定的。这一价格特征对企业提出了更高的要求，即有能力以低于社会平均价格的成本生产同等质量的产品。只有满足了这一要求，企业才能生存。但是，许多企业在发展中也存在一些问题，其中最明显的就是不重视成本核算，导致成本核算原则和方法的选择不科学，最终导致企业发展停滞，甚至被市场淘汰。分析和解决企业的成本核算问题，完善企业的成本核算体系，加强企业的成本核算，不仅可以促进企业的可持续发展，提高企业的经营绩效，而且对整个社会的发展进步具有重要意义。企业的经营成果等于财务收入减去财务成本，这意味着成本核算将在很大程度上影响企业的财务经营和分配。究其原因，如果产品成本核算不准确，很可能导致企业决策层在作出决策前获取不准确的成本信息，最终会使产品定价不够合理，进而影响企业的收益。但问题在于，企业在进行成本核算时，成本核算工作量大，技术要求高，所以很难准确计算。同时，也存在着不可避免的人为调整因素，成本会计在现实中往往是不真实的。因此，笔者认为，在现代经济的发展中，成本会计存在一些问题。本文以深圳市中船电子有限公司为例，对公司的一系列数据进行分析，找出公司在分析过程中存在的成本核算问题，以期最终解决成本核算问题给企业带来的发展阻力和问题，为企业的成长提供参考。以及企业的发展。我们需要为我们的发展增加更多。成本会计的理论基础成本会计的概念成本核算是指企业在生产经营过程中，根据一定的对象，对所发生的各种成本进行分配和归集，计算出总成本和单位成本。成本核算以货币为计算单位，以会计为基础。成本核算是成本管理的重要组成部分，它将直接影响成本预测和企业决策。企业进行成本核算，首先也是最重要的是：根据企业产品生产的特点，选择正确的成本核算方法，然后设置相应的会计科目，包括二级科目，必要时，三级科目。然后要严格审查生产经营管理成本，看它是否真的发生在企业的生产生活中，是否应该发生在企业的生产生活中。同时，还取决于所发生的费用是否应计入产品成本，从而实现对生产经营管理费用和产品成本的直接管理和控制。其次，对于已发生的费用，应按用途进行分配和归集，计算各种产品的总成本和单位成本，为成本管理提供真实的成本信息。因此，为了充分发挥成本会计的作用，不断提高企业的生产经营管理水平，提高企业的经济效益，增强企业在市场中的竞争力，成本会计应做到以下几点：一是，要符合国家有关成本核算的规定，在国家政策的指导下进行合法的成本核算；二要做到一点：最后，不能忽视成本核算的基础工作，在此基础上，选择合适的成本计算方法。成本核算原则可靠性原则。可靠性原则包括两个方面，一是可验证性，二是真实性。真实性是指企业在生产、生活中发生的客观经济事件，应当与企业自身提供的成本信息相一致，不得人为增加或降低成本，不得欺骗。可验证性要求在不同会计人员进行会计核算的情况下，成本会计数据能够按照一定的原则得到相同的结果。真实性和可验证性的目的是保证成本会计信息的完全正确和准确。分期核算原则。分阶段核算原则是指企业要准确计算一定期间内生产的产品成本，必须将连续生产活动按一定期间（如月、季、年）划分为不同的期间。然后分别计算各期产品成本。成本核算的阶段必须与会计年度的月、季、年相一致，便于利润的计算。关联原则。关联原则还包括两个方面，一是信息的有用性，二是信息的及时性。有用性是指成本会计为管理者提供的信息是有用的，能够为成本预测、管理和决策服务。时效性要求的关键是强调信息获取的时效性。及时反馈信息可以及时采取措施改进工作。权责发生制原则。不应由本期费用承担的费用（即已计入上期费用或应由以后期费用承担的费用），虽在本期支付，但不应计入本期费用。相反，本期费用所应承担的费用，不论是否已在本期支付，均应计入本期。准确提供各项目的成本信息。实际成本计价原则。尽管原材料、燃料和成品可以根据计划成本（或固定成本和标准成本）加上或减去成本差异调整为实际成本。但实际计价原则对两个方面作了明确规定：一是生产中原材料、燃料、动力等的实际取得和消耗，应当按照实际消耗量的实际单位成本计算；二是成品的最终成本也应当按照实际成本。一致性原则。一致性原则要求成本核算所采用的方法应当一致，即企业成本核算各个阶段的成本核算方法应当相同。这样才能保证各期、各阶段的成本数据采用统一的方法计算，使成本数据真正具有可比性。合法性原则。合法性原则要求，列入企业成本的费用必须严格按照法律法规、规章制度等的规定执行，超出法律规定范围的，不得计入成本。重要性原则。重要性原则是指关注对成本有重大影响的项目和主题，确保准确性。同时，对于那些不太重要的类别，我们可以简化处理。成本核算方法1.产品成本计算的基本方法分步法：分步法是根据计算对象的生产阶段和“分步”计算产品成本的方法。分步法的适用范围是：大量企业进行多步骤、多阶段的生产，一个非常重要的原因是这些企业需要按照生产阶段、步骤和车间来计算成本。例如，这类企业包括冶金、纺织、造纸等大型生产企业。最后，需要指出的是，采用分步法进行成本核算的企业，往往在本期有产成品，期末有在产品，因此需要采用一定的方法进行生产费用的分配。品种法：品种法是以产品品种为成本计算对象计算产品成本的方法。品种法的适用范围是：大量企业实行单步生产。例如，这类企业包括发电、采矿等企业。也有小型企业或车间，封闭生产，也可以采用这种方法，如辅助生产供水，供电，蒸汽车间，小型水泥厂，编织厂。批量法：批量法是以不同批次的产品为成本计算对象的成本计算方法。分批法的计算方法及应注意的是：由于分批法的特殊适用范围和成本对象比较，另一种分批法是“订单法”，其特点是：一般情况下，成品与产品之间不存在生产费用的分配。生产成本在产成品和产品之间分配的，采用定额法。一般来说，单件、小批量生产企业和按客户订单组织生产的企业，可以采用批量法核算。2.产品成本计算辅助方法：（1）分类：分类是以产品类别为成本计算对象，进行费用归集，最终计算成本的方法。企业生产的产品种类繁多，能够同时按照一定标准进行分类的，通常可以采用分类法。如：制鞋厂、轧钢厂等。联合产品、副产品和等级产品的成本计算深圳中船电子有限公司成本核算。深圳中船电子有限公司简介中海电子（深圳市中海电子有限公司）是中国数字电视的领军企业。成立于1994年2月。公司主要从事交互式数字电视系统、数字电视机顶盒、集成电路、核心软件等数字产品的研发、生产和销售，主要业务内容和范围是为全球客户提供一流的数字视频相关产品和服务。为广播电视数字化提供端到端的系统解决方案。2014年1月3日，深圳市中海电子有限公司公告称，公司与深圳市达成协议，以2983.31万元收购深圳全智达通信有限公司全部股权。深圳市中船电子有限公司的生产经营范围非常广泛，主要涉及以下领域：工业投资和设立；电子产品、计算机软件、硬件和应用网络产品、自动控制设备、无线移动电子信息产品，汽车电子产品、系统集成、移动通信终端、电子元器件、数字电视机顶盒等产品的生产经营（生产项目的营业执照另行颁发）；通信设备的购销（专营除外，专营、专卖商品；进出口业务；卫星电视接收天线、高频头、模拟/数字卫星电视接收机的研发、生产（许可证另发）。（二）深圳市同洲电子股份有限公司成本核算分析远洋电子的主要产品是机顶盒、集成电视等与数字电视相关的产品。由于文章篇幅有限，本文主要分析了电视部分和公司的重要产品：主板的成本核算，以反映远洋电子整体成本核算的具体情况。分析主板的成本核算，需要对主板有一个简单的了解。主板定义为：安装最终产品主电路系统的矩形电路板，一般包括BIOS芯片、I/O控制芯片、扩展槽、主板直流电源连接器和插件卡等。它的生产步骤具体如下：采用负片转印(Subtractivetransfer)的方式将设计好的PCB线路板的线路底片“印刷”在金属导体上采用负片转印(Subtractivetransfer)的方式将设计好的PCB线路板的线路底片“印刷”在金属导体上，在PCB板上进行接插元器件所需的钻孔与电镀将各种元器件标示网印在线路板上，以标示各零件的位置将各种元器件标示网印在线路板上，以标示各零件的位置使用光学或电子方式测试PCB是否有短路或是断路的状况使用光学或电子方式测试PCB是否有短路或是断路的状况在PCB基板上根据需要装备上大大小小的各种元器件在PCB基板上根据需要装备上大大小小的各种元器件成本核算的对象：同洲电子对电视主板的成本核算采用的核算方式是前文当中介绍的第一种成本核算方式：分步法，即以计算对象的产品生产阶段和“步骤”为对象来计算产品成本，所以成本核算的对象就是生产主板的各个步骤。同洲电子成本核算的账户设置情况如下：（1）成本类科目：“生产成本”、“制造费用”、“自制半成品”、“原材料”用于进行成本费用的归集。（2）损益类科目：主营业务成本、其他业务成本。在“生产成本”账户下设置了“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个二级科目。在“基本生产成本”和“辅助生产成本”账户下设置了“一车间”、“二车间”、“三车间”三个三级科目。主板的生产主要有三个环节，这三个环节是分别在“一车间”、“二车间”、“三车间”进行的。它采用的是分步法下的综合逐步结转分步法，来进行产品成本的计算。三个车间当中要用到的这些原材料和本半成品都是一开始就已经全部投入了的。“二车间”、“三车间”它们消耗的半成品费用按照整个月一次加权平均单位成本来计算。约当产量比例法是三个车间完工产品与在产品之间的费用分配方式。下面是同洲电子主板在2017年1月在不同车间产品、在产品的数量情况以及一车间的产品成本明细账。表2.1主板的有关实物量和在产品的完工程度资料项目一车间二车间三车间月初在产品数量400300300本月投产数量180017001700本月完工产品数量200018001800月末在产品数量200200200在产品完工程度50%50%50%单位：件表2.2一车间产品成本明细账单位：元项目直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本48000102001500073200本月发生费用2270007800096300401300合计300000100000120000520000产品产量（件）完工产品产量200020002000—在产品约当产量200100100—合计220021002100—单位成本1254253220转出半成品成本27200094000114000480000在产品成本250004200530034500根据一车间产品成本的明细账，得出以下数据：材料分配率=300000÷（2000+200）=136已经完工半成品所应该分配的金额=2000×136=272000剩余的费用为在产品所应该分配的金额=200×136=27200人工的分配率=10000÷（2000+100）=47已经完工半成品所应该分配的金额=2000×47=94000剩余的费用为在产品所应该分配的金额=100×47=4700制造费用分配率=120000÷（2000+100）=57已经完工半成品所应该分配的金额=57×2000=114000剩余的费用为在产品所应该分配的金额=100×57=5700根据上述计算，企业编制的会计分录如下所示：借：自制半成品480000贷：基本生产成本480000以上就对一车间的生产费用进行了分配，此时，二车间领用了部分半成品，如下表所示：表2.3一二月份产品成本归集单位：元件月份月初余额本月增加合计本月减少数量实际成本数量实际成本数量实际成本单位成本数量实际成本1200462002000480000220052620023917004063002500110500加权平均单位成本=（46200+480000）÷（200+2000）=239本月减少=239×1700=406300根据上述计算，此时应编制会计分录如下：借：基本生产成本406300贷：自制半成品406300以上就是一车间发生的成本费用的核算，二、三车间的成本计算过程与一车间的成本计算过程一致。也是由上一车间的成本结转到下一车间计算。（三）同洲电子在成本核算中呈现出来的问题：1.同洲电子采取的成本核算方法是逐步结转分步法，通过前面的成本结转分录的编制和数据的呈现，我们可以看到在这种成本核算方法下，每月月末，各项生产费用在各个车间产品成本明细账中归集了以后，如果这个车间有加工完毕的半成品，也有尚未完工的在产品，那么为了成本核算的准确性，企业还应当要做的是把各个车间成本明细账中已经归集的生产费用在这两类产品当中去进行适当合理的分配。然后在逐步结转的这个过程中，最终计算出完工产品的成本。那么这样的一个核算过程表现出来的特点主要就是：在这个成本核算的过程中的每一个环节就是一个品种法的运用，所以，事实上，逐步结转成本法就是品种法的N次运用。分步法的主要适用范围是：大批大量多步骤多阶段生产的企业，而且这些步骤生产出来的半成品通常是要作为商品出售或者是有分别核算的必要，而我们刚刚也介绍了主板制作的整个流程，我们可以很明显地发现在整个主板的制作过程中并没有可出售的半成品的产生，它的整个生产流程和工艺就是最终生产出了主板这个最终产品，显然在同洲电子的管理者主板的成本核算方法选择上不太恰当和正确。2.同洲电子除了在成本核算方法的选择上有些失误，该公司在固定资产折旧方式的选择上也有一定的问题。首先我们可以先来了解一下有关固定资产折旧有哪些方式：固定资产在企业生产使用的过程中会有一定的损耗，而且最终会报废，正是因为这样，不同的应该在分析了自己公司固定资产自身的不同特点选择恰当的折旧的方法。在会计准则的规定里面可供选择的折旧方法主要包括有以下几种方法：年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产的折旧方法一旦在确定了以后是不能够随意变更的。如果说因为种种特殊原因，不得不进行变更的，正确的做法是在会计报表附注中说明情况，予以说明。我们对固定资产的折旧有了一个简单的了解以后，接下来我们就来看一下同洲电子固定资产折旧这方面的相关数据。光刻机每年折旧额摊销情况单位：万元年份固定资产折旧额201040201140201240201340201440上面的表格所呈现的数据是同洲电子的一项固定资产从购入到最后报废的这段时间里面它每年的折旧摊销金额。该固定资产具体的情况如下：同洲电子在2010年购入一台光刻机，该公司在购入时付出的资金总成本是200万元，这台光刻机的预计使用年限是5年左右。同洲电子利用光刻机生产出产品并且取得收益，公司的管理层预计未来这套光刻机能够给企业带来的收益总额一共为900万元；总收益在四年当中的分布情况如下：第一年的收益是450万元，第二年的收益是200万元，第三年的收益是150万元，第四年收益50万元，第五年收益50万元。同洲电子采取的固定资产折旧方式是直线法，也就是不管每一年这台光刻机能够为企业带来多少收益和价值，它的每一年摊销的折旧额等于900万元除以五年等于180万元。同洲电子选择直线法对固定资产的折旧进行计量，在第一年收益为450万的情况下，固定资产的折旧摊销额是180万，在第五年光刻机只能带来50万收益的时候，固定资产的折旧摊销额还是180万，我们不难发现，这样一来，在企业受益比较多的时候摊销的费用与企业收益比较少的时候所承担的费用是没有区别的，那么，这样就会导致一个很严重的后果就是企业的成本核算和账目不能很好地体现费用与收益之间的配比情况，就会导致会计信息失真，企业的经营管理层难以进行决策，而且就算进行了决策，那么这个决策的结果也必然是不够准确的。优化深圳同洲电子股份有限公司成本核算的建议和对策在对同洲电子的成本核算进行分析的过程中，笔者发现了两方面的问题，一方面是成本核算方法选择的问题，另一方面是固定资产折旧方式选择上不够合适。那么接下来笔者就要针对前文中提到的这些问题给出一些建议和对策。笔者对于同洲电子成本核算问题的建议：1.通过上述对同洲电子主要产品之一主板成本核算的简单分析，我们可以发现：首先，同洲电子主板产品成本核算采取的这种方法是比较复杂的，而且要经过每一个生产步骤的结转才能得到最终的计算结果，这也使得成本核算工作的及时性比较的差。显然，这样的方法是不适合主板这种流水作业，管理上是不要求按照生产步骤来计算最终产品的成本的产品。而且，同洲电子是高新技术企业，生产的产品有它的特殊性，产品的更新换代比较快，如果成本核算的效率低下，那么就有可能威胁到企业的创新和发展。所以，我觉得同洲电子应该要去改变成本核算的方法，选择更加适合产品特点和企业本身特点的成本核算方式。2.通过上面对同洲电子光刻机每年的折旧金额的分析，我们不难发现，不管是结合该固定资产本身的特性还是从同洲电子公司自身性质出发。同洲电子在固定资产折旧方式上的选择不是那么恰当。该企业对这台光刻机每年能够带来的收益进行了预测，该固定资产在每年能够带来的收益是有区别的，因此固定资产折旧方式应该与这一特性相吻合。而且同洲电子是高新技术企业，其产品的更新换代非常快，固定资产盈利能力的预测是比较有难度的，那么这就说明企业的预测是有可能出错的，这台光刻机有可能在后期的价值会更低。除了以上这两点，上述的预测和分析的数据结果也清楚地显了示该固定资产在不同的年份中它的贡献大小是有很大的差距的，那么既然是这样，这种差异就应该体现在企业的成本核算当中。笔者对于同洲电子成本核算问题的对策：1.笔者认为同洲电子可以换一种固定资产折旧的方式，比如说可以考虑采用年数总和法。我们也可以动手来算一下如果采用年数总和法同洲电子的这项固定资产每年的折旧金额又会是多少呢？这种方式是不是要更好一些。首先介绍一下年数总和法地概念和计算方式，年数总和法，指的是用固定资产的原来的入账价值，减去预计的残值，得到的金额数，乘以一个随着年份推移逐渐变小的的分数(折旧率)，计算折旧额的一种加速折旧的方法。上述所说的这个分数（折旧率）等于尚可使用年数除以总的年数之和。采用年数总和法来计算固定资产每年的折旧额，每年应计提的折旧额情况如下所示：第一年应计提的折旧的金额为：200×5÷15=66万元第二年应计提的折旧的金额为：200×4÷15=53万元第三年应计提的折旧的金额为：200×3÷15=40万元第四年应计提的折旧的金额为：200×2÷15=26万元第五年应计提的折旧的金额为：200×1÷15=13万元光刻机每年折旧额摊销情况年份固定资产折旧额201066201153201240201326201413采用年数总和法对企业的固定资产计提折旧，在固定资产能够起到较高收益的前几年，固定资产计提的折旧金额比较大，在固定资产寿命的后几年，它所能创造的价值有限，对它计提的折旧金额比较小。这是比较合理的。结论同洲电子是一家上市公司，前面也已经有介绍，它是创立于上世界末，由制造型企业逐步转型为高新技术产业公司。这个公司在互联网和数字电视刚刚出现和开始发展之初，企业的发展非常之快，可以说是行业当中的领头羊，同洲电子在一开始确实抓住了发展的契机，但是，到了科学技术发展飞快的今天，行业竞争异常激烈，同洲电子也渐渐地失去了它的优势地位，近几年的发展情况逐年走向发展的低潮，股票价格也不断下跌，公司的发展和经营令人堪忧。这其中一个很重要的原因就是企业的转型、决策、制度的完善和改进跟不上时代的发展。成本核算方法的选择和固定资产折旧方式的采取都是企业决策失误的体现。通过前文笔者对同洲电子公司的部分数据信息的分析，我们不难得出结论：通过成本核算，可以计算出产品的实际成本，可以确定企业是否会获利，这样一来便于企业编制财务成本报表和有关部门制定产品价格。成本核算是成本管理工作不可或缺的一部分，成本核算的是不是完全的正确，将直接影响企业的成本分析、预测、计划、考核等控制工作，同时也对企业的成本决策和经营决策产生重大影响。通过产品成本核算，反映并且与此同时监督每一项消耗定额和企业的的成本计划的实施情况，达到控制生产过程中人力、物力和财力的不合理，从而做到增加产量、节约资源的浪费、增加收入、减少开支。同时，利用成本核算资料，进行对比分析活动，还可以进一步检验企业生产经营的成绩，发现企业生产经营的缺点，从而采取措施，改善经营管理，促使企业进一步降低产品成本。因此，建立完备的成本核算机制是企业强大生命力的保证，而如今，在社会经济慢慢发展，现代企业管理的日趋完善的情况下，企业成本核算工作也在发生着巨大