3726论企业货币资金的内部控制

中非贸易现状、问题及对策探讨参考文献PAGEPAGE8论企业货币资金的内部控制XXX摘要：货币资金的内部控制长久以来都受到国内外的广泛关注，一套健全完善的内部控制制度可以为企业带来更大的效益。而如今国内许多企业财务舞弊案件频繁发生，归咎其原因在于企业内部控制不健全不完善。货币资金在企业资产中占有重要地位，它有着良好的流动性且涉及经营业务的方方面面而被称之为企业的“血液”，通过加强货币资金内部控制可以有效防止企业资金遭受损失，同时也可确保企业其他业务的顺利进行。因此，进一步完善货币资金内部控制的研究，尤其是实务方面，有利于规范企业货币资金内部控制。本文针对企业货币资金内部控制中存在的问题提出一些建议和具体解决方案，希望使得企业的货币资金内部控制体制更加完善。关键词：应收账款内部控制存在问题对策目录第一章货币资金内部控制的相关理论知识 31.1货币资金内部控制的内涵 31.2货币资金内部控制的主要内容 31.3货币资金内部控制制度的目标 31.4货币资金内部控制的重要性 3第二章我国企业货币资金的内部控制现状 32.1我国货币资金内部控制制度的发展 32.2我国库存现金管理中存在的漏洞 32.3我国银行存款管理中存在的漏洞 3第三章我国企业货币资金内部控制存在的问题分析 33.1没有完善的货币资金内部控制体系 33.2忽视货币资金内部控制的关键点 33.3缺乏完善的管理评价机制 33.4会计相关从业人员缺乏职业道德素质 33.5职位分工与授权之间权责不明 3第四章加强货币资金内部控制的对策 34.1重视货币资金内部控制的关键点 34.2加强应收款的控制管理 34.3加强员工职业道德素质的培养 34.4严格执行职工的分工制度 34.5严格执行授权审批制度 3总结 3参考文献 3论企业货币资金的内部控制货币资产作为一种有形资产，极易被有心人挪用和侵占，因此，建立和完善企业货币资金的内部控制已经成为目前企业管理者和理论研究者的一个普遍关注问题。货币资金作为企业的重要部分，在企业的会计核算中也占据着重要的地位，它贯穿与企业发展的各个环节和各个领域，在企业的生存和发展中起着不可估量的作用。因此，企业加强企业内部货币资金的有效管理是极为必要的。第一章货币资金内部控制的相关理论知识1.1货币资金内部控制的内涵货币资金是企业资产的重要组成部分，虽然在企业资产中所占比重不大，但它确是企业资产中流动性最强、控制风险最高的一种资产。货币资金的内部控制是由企业内部的董事会、管理层和全体员工共同制定并实施的一系列自我约束、规划、调整、监督和评价的方法与措施。货币资金的内部控制影响企业整体运营，其目的是可以确保顺利实现企业的战略目标，提高经营效率，保证企业资产的安全完整以及企业财务信息的质量，充分使用并获取各种资源，是企业经营方针顺利执行的基本前提。任何企业要进行生产经营活动，都必须拥有货币资金，因为只有货币资金才具有等价交换能力，持有货币资金成为企业进行正常生产经营活动的先决条件，是企业生产和发展的基础。没有货币资金，企业的生产经营就无法开展。1.2货币资金内部控制的主要内容货币资金是企业资产中流动性最强的一种资产，主要包括库存现金、银行存款、备用金及其他货币资金等。一般包括硬币、纸币、存于银行或其他金融机构的活期存款，以及银行本票和银行汇票等可以立即支付使用的交换媒介。从企业货币资金收支形态上来分，企业所涉及的货币资金业务可简要的概括为货币资金收入业务、货币资金支出业务和其他货币资金业务等。企业货币资金业务除少数采用现金结算外，绝大多数业务通过银行结算。1.3货币资金内部控制制度的目标内部控制目标是企业管理当局建立健全内部控制的出发点。企业内部控制的核心是财务控制，而财务控制的核心是资金控制，对货币资金内部控制进行改进以实现均衡有效的货币资金流动就成了企业内部控制的重中之重。货币资金内部控制目标可以归结为以下有四个：货币资金的合法性、安全性、完整性以及效益性。1)合法性——即检查货币资金取得、使用是否符合国家财经法规，手续是否齐备；2)安全性——即通过良好的内部控制，确保企业货币资金安全，防止被盗窃、诈骗和挪用；3)完整性——即检查企业收到的货币资金是否已全部入账，防止私设“小金库”等侵占企业收入的违法行为出现；4)效益性，即合理调度资金，便其发挥最大的效益。1.4货币资金内部控制的重要性货币资金是企业生存、发展的必备资源，是企业生产经营活动的基本前提，也是最易出现问题的资源。对于一个企业来讲，货币资金的风险管理、内部控制一方面体现在如何杜绝资源的流失、短缺、盗窃及挪用上，另一方面也要考虑如何优化配置发挥资源优势，如果资金管理体制分散、监控失衡，货币资金管理效率低下，最终会导致造成投资不当，筹资失控，内部资金融通失调等风险、可能把企业拖到无休无止的债务、担保纠纷中。为了防止上述由于货币资金问题带来的企业潜在经营风险，加强企业内部控制制度的建设是十分必要与亟待建设的。可见，货币资金内部控制制度是最重要的内部控制制度，它要求货币资金收支与记录的岗位分离、收支凭证经过有效复核或批准、收支及时入账且收支分开处理、建立严密的清查和核对制度，做到账实相符、制定严格的货币资金管理及检查制度等。第二章我国企业货币资金的内部控制现状2.1我国货币资金内部控制制度的发展20世纪80年代开始，尤其是90年代以来，我国理论界在借鉴其他国家和经济组织内部控制规范的基础上，中国内部控制规章制度从无到有，取得了迅猛发展。财政部于1986年颁发了《会计基础工作规范》，正式提出内部控制。1996年12月，财政部发布了《独立审计具体准则第9号—内部控制与审计风险》，要求注册会计师在会计报表审计时研究和评价被审计单位的内部控制，并对内部控制的定义、内容做出了规定。财政部于2001年发布了《内部会计控制规范-基本规范（试行）》明确了单位建立和完善内部会计控制体系的基本框架和要求，其整体框架由总则、控制目标和原则、控制内容、控制方法、监督检查等方面组成。但它在内容上有一定的局限性，没有将控制环境作为一个独立的构成要素，因此并没有构成完整的内部控制框架。财政部等部门于2008年联合发布《企业内部控制基本规范》，自2009年7月1日起率先在上市公司施行。该规范包括总则、内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督和附则，标志着我国基本确立了企业建立和实施内部控制的基础框架。2010年，财政部等部门联合发布了《企业内部控制应用指引第1号-组织架构》等18项应用指引、《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》，标志着我国企业内部控制规范体系建设目标基本建成，因此意义深远。2.2我国库存现金管理中存在的漏洞库存现金管理中存在的漏洞主要可以归结为以下六个：一是因会计主管人员或指定人员未认真审查原始凭证，而造成的篡改凭证金额。会计人员利用原始凭证管理上存在的漏洞或业务上的便利条件，更改发票或收据上的金额，将原始凭证上的金额改小或将现金支出原始凭证上的金额放大，从而达到贪污目的。二是因填制收付款原始凭证与收付款职责未分开，单位内部牵制制度失效而导致的票据前后金额不一。票据出票时往往需要套写，出纳员或经办员在套写时将复写纸的下面放置废纸，利用假复写的方法，使票据凭证联和存根联金额不一致，造成收多报少或支少报多，贪污差额款。三是因单位票据款方面存在漏洞，未能有效地控制票据的数量和编号，对于收入款项的监督不力而导致的票据销毁或盗用凭证。会计人员或出纳人员对收入现金的票据，乘机销毁，将现金据为己有；或用盗取的发票、收据等凭证向客户开票，隐匿现金，达到贪污的目的。四是因会计人员素质差、稽核人员未履行职责而导致的虚开发票。会计人员或有关人员与外部人员串通，在购物时虚开发票，或在做账时虚列工资、奖金等，将多支出的现金据为己有。五是因会计分工、会计牵制出了问题而导致的虚构内容：会计人员在原始凭证上添加经济业务的内容和金额，达到贪污现金的目的。六是因会计牵制不力，稽核人员未发挥作用而导致的公款私用，挪用现金。出纳人员或其他人员采用虚写或涂改现金缴款单日期的做法，未将当天应该送交银行的销货款等及时入账，挪用后进行体外循环。2.3我国银行存款管理中存在的漏洞银行存款管理中存在的漏洞主要可以归结为以下六个：一是因未建立有效的票据使用制度，未定期核对银行存款日记账和银行对账单而导致的擅自提现或填票购物。会计人员或出纳人员擅自签发现金支票提取现金或擅自签发转账支票套购物品，不留存根，不记账，将现金、实物据为己有。二是因未建立有效的票据使用制度，未定期核对银行存款日记账和银行对账单而导致的公款私存。会计人员利用经管货币资金收支业务的便利，把公款转入自己私设的银行户头上，从而达到侵吞公款或长期占有公款的目的。三是因印鉴的保管岗位和货币资金收款岗位未分开而导致的多头开户，截留公款。会计人员利用个银行间相互争资金、拉客户的机会，私自利用单位印鉴章在他行开设存款账户，以本单位更换开户行为由，要求付款单位将欠款或销货收入款转至私设的户头上，从而达到截留公款的目的。四是因负责债权债务的岗位和负责货币资金的岗位发生了混岗而导致的转账套现。会计人员或有关人员配合外单位不法人员在收到外单位转入的银行存款后，开具现金支票，提取后交付外单位，达到套取现金的目的。五是因票据、银行账户管理混乱，各种票据未连续编号，稽核岗位形同虚设而导致的出借支票、账户。会计人员非法将支票借给他人用于结算或被允许使用本单位开设的银行账户办理收付、转账业务，从中捞取私利。六是因会计核算时未做到账账相符、账实相符而导致的恶意串通，支付虚开票款。会计人员或其他有关人员串通商家，根据开具的不实发票及填制虚假收料单，将购物票款转至商家，对方提款后私分。第三章我国企业货币资金内部控制存在的问题分析3.1没有完善的货币资金内部控制体系企业没有良好的控制环境，有健全有效的控制体系，没有建立内控机构，或已建立的部分机构多数执行不得力，内部控制制度中并没有对于事前事后监督机制，公司内部监督人员往往形同虚设，经常出现敷衍了事的行为不能充分发挥应有的作用。3.2忽视货币资金内部控制的关键点货币资金的控制要点是关注现金的流入点、重视审核支付程序、管好现金盘点。有些企业没有注重岗位分工制度的建立，导致了现金、银行存款漏洞的发生，或者没有抓住内部控制的关键点，造成内部控制效率低下。货币资金是企业内部控制和管理的关键，只有加强对货币资金的管理，严格把握货币自己内部控制的关键点，将其作为重点进行控制，才能在企业内部控制管理中起到相互牵制、相互制约的作用，使企业能维持较好的财务状况，保障企业各项生产经营活动的顺利进行，增强企业竞争力，保护企业资产安全，促进健康、稳定发展。3.3缺乏完善的管理评价机制很多企业缺乏正规的监管，尤其是货币资金的严格管理制度。要想企业正规化，货币资金管理必须要保证正规和守法，否则一切都无从谈起，钱随便花，想怎么干都行，这首先是领导缺乏正规化训练、不懂法，没有管理理念，缺乏法律意识。3.4会计相关从业人员缺乏职业道德素质有些企业家族现象比较严重，总经理、财务主管、会计、重要管理岗位基板上都是自己的亲戚，根本谈不上正规化管理，表面上看似正规，但为了家族的利益，现金管理根本就没有制度可言，更谈不上正规化。老板需要钱，一句话财务经理就送来了，根本就不问干什么用。买设备也好，吃饭送礼也好，只要是企业用得着的，现金可以随便支取。人员素质更是谈不上，根本就没有会计从业资格证书，只要财务主管一句话，支票、票据随便开，严重缺乏职业道德素质。3.5职位分工与授权之间权责不明会计要求不相容职务相分离，这是每个企业建立相互约束机制的基础。不相容职务是指企业里某些相互关联的职务，如果集中于一个人身上，就会增加发生差错和舞弊的可能性，或者增加了发生和舞弊以后进行掩饰的可能性。正规企业的财会部门必须要有严格的人员管理制度。而有些企业会计工作一个人就搞定了，记帐和出纳一个人全都办理了，领导说什么就是什么，要钱就拿。此外还存在授权批准职务与执行业务职务未分离、业务经办职务与财产保管职务未分离、财产保管职务与会计记录职务未分离，所有权和经营权未分离，分工与授权严重缺失。第四章加强货币资金内部控制的对策4.1重视货币资金内部控制的关键点由于货币资金具有很强的流动性和控制风险，因此必须明确在哪些环节、以哪种方法控制，才能保证企业货币资金的合法、真实安全和完整。对于现金收支业务而言：首先，要管住现金的流入点。概括来讲就是从哪儿来的，以什么形式来的，来了多少，还缺多少，没来的钱怎么办。同时货币资金收入必须及时入账，不得私设小金库，不得账外设账。控制非法和不合理的资金流出，关键看支出程序是否合法、合理，要审核支付申请，看是否有理有据。其次，要审核支付程序，看审批程序、权限、手续是否完备；审核支付办理，看是否按审批意见和规定程序、途径办理，及时登记现金和银行存款日记账。再者，管好现金盘点。很多单位的日常现金盘点基本上都是由出纳人员自行完成的，这还不够，至少应增加第三者参与检查，还要增加不定期抽查，保证现金账面余额和实际库存相符。对于银行存款收支业务而言：首先，要管住银行开户点。不能在同营业网点开立几个账户，或同时跨行开户、多头开户，不能将单位公款以个人名义私存。其次，要管住银行、客户对账点。单位与银行对账较有规律，每月至少核对一次。但单位与客户之间的对账较复杂，因为社会信用危机普遍存在，使得逃债的行为时有发生。再者，要加强与异地和同城单位账目核对，确保货币资金支付合理，回收合理、足额。最后，要管住票据领用，要加强与货币资金有关票据的管理工作，明确各种票据的购买、保管、及注销等环节的职责权限和程序，并专设备查簿登记，防止空白票据的遗失，备查簿需做会计档案管理。此外，还要加强银行预留印鉴的管理工作，严禁一人保管所需的全部印章，未经批准严禁在票据上签章。4.2加强应收款的控制管理首先，建立严格的批准制度，涉及到应收账款有关的各项业务，要按照规定的流程和程序执行，按照规定的标准办理，经过有关主管人员批准后方能进一步执行。其次，建立职责分工制度，各部门之间应相互制约，加强对应收账款业务的控制，防止出现错误和舞弊，保证业务活动的有效进行。再次，建立全面的账务记录制度和体系，正确地归集和反映与销售和应收账款有关的各项业务。最后，建立严格的对账和账款回收制度。4.3加强员工职业道德素质的培养公司建立健全货币资金内部控制制度最终需要人的有效实施才能发挥作用。在内部控制每个环节中，各岗位都处于相互牵制和制约之中，如果任何一个岗位的工作出现疏忽大意，均可以导致某项控制失效，比如，空白支票、印章应分别由不同的人保管，如果保管印章的会计警惕性不高，出门不关抽屉，将使保管空白支票的出纳有机可乘。因此，公司管理者应当加强对员工职业道德素质的培养，使得员工具备良好的职业道德和敬业精神，诚实守信、忠于职守、遵纪守法，不断提高职业道德水平。4.4严格执行职工的分工制度企业应当建立严格的组织分工和岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。负责企业货币资金的各级领导人员出纳员、会计员、内部审计人员等，彼此之间应当相互独立和相互制衡。此外，办理货币资金业务的人员定期进行岗位轮换，以避免因长时间驻留某个岗位产生麻痹而可能导致的差错。4.5严格执行授权审批制度企业应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确规定各级人员在办理货币资金业务的权限、职责和工作要求。使员工各司其职，杜绝一条龙作假的现象货币资金支出审批手续的规范化、制度化，既可减少某些不必要的支出，也可以防止侵吞和挪用行为发生。企业的有关部门或个人在用款时，应当向审核人提交支款申请书，注明款项的金额、用途、支付方式等，并应附有关的合同或送货清单、签验货证明等，审核人应对该申请的真实性、合法性进行审核，并核实该笔业务的手续及相关单证是否完整。总结一个企业的内部管理和运作企业的发展起着至关重要的作用，企业要想加强货币资金的内部控制，便需要不断的结合自身的发展状况去探究、改革，以减少企业内部控制体制方面存在的问题，使自己不断的进步。本文对企业货币资金内部控制方面的不足进行了简要的分析和探讨