项目四 交易性金融资产核算4.1

项目四

交易性金融资产核算

任务一

金融资产的认知目录01金融资产的概念02金融资产的分类一、金融资产的概念金融资产，是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产：（1）从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。例如企业的银行存款、应收账款和应收票据。（2）在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利。（3）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将收到可变数量的自身权益工具。（4）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的除外。金融资产通常包括企业的库存现金、银行存款、其他货币资金、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。注意事项

不论是实物资产还是金融资产，只有当它们作为持有者的投资对象时方能称作资产。例如中央银行所发行的现金和企业所发行的股票不论是实物资产还是金融资产，只有当它们作为持有者的投资对象时方能称作资产。例如中央银行所发行的现金和企业所发行的股票、债券，对于资产的持有者而言，它们是金融资产，而对于发行方中央银行和企业而言，现金、股票和债券都是负债。因此，不能将库存现金、银行存款、股票、债券等简单地称为金融资产，而应称之为金融工具。金融工具对其持有者而言才是金融资产。二、金融资产的分类以摊余成本计量的金融资产以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产123二、金融资产的分类（一）以摊余成本计量的金融资产

如果企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，而且该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，那么这类金融资产称为以摊余成本计量的金融资产。例如：企业计划持有至到期的普通债券。二、金融资产的分类（二）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

如果企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标，而且该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，那么这类金融资产称为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

这类金融资产主要包括企业持有的股票投资、基金投资等资产。这类金融资产是企业既不打算持有至到期也不打算短期出售的金融资产。二、金融资产的分类

企业分类为以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产之外的金融资产，应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

这类金融资产通常指企业为了近期出售而持有的金融资产，这些资产的主要特点是流动性强、价格波动大、持有期限短。例如企业以短期内转让赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券以及基金等。（三）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

金融资产分类业务模式常见金融资产主要核算科目以摊余成本计量的金融资产以收取合同现金流量为目标持有至到期的债券债权投资以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标

不打算持有至到期也不打算短期出售的债券投资其他债权投资不打算短期出售的股权投资其他权益工具投资以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以上两种业务模式以外（