《智能化税务会计》课件 4.2企业所得税会计核算基础

项目四任务二企业所得税会计核算基础——《智能化税务会计》课程组1企业所得税处理中的税会差异2暂时性差异的概念目

录

3暂时性差异的计算1税会差异税会差异有哪些会计和税法由于计算口径的不同造成的会计利润与应纳税所得之间的差额。二者计算的税负不同，需立即调整缴纳总额：应纳税所得额=会计利润+/-永久性差异永久性差异税会差异企业所得税会计：依据现行《企业所得税法》，在财务会计的基础上将会计利润调整为应纳税所得额，进而计算应纳所得税的会计处理过程。我国采用资产负债表债务法。暂时性差异由于资产、负债本期会计账面价值与税法计税基础不同造成的会计利润与应纳税所得之间的差额。此差额是时间造成的，最终二者计算的税负是一样的，本期可暂时调整缴纳，伴随时间最终缴纳总额一样。分为：应纳税暂时性差异、可抵扣暂时性差异2暂时性差异的概念应纳税暂时性差异资产的账面价值＞计税基础负债的账面价值＜计税基础本期由于差异的产生，少交税；未来多交税（把税负递延到未来）资产的账面价值＜计税基础负债的账面价值＞计税基础本期由于差异的产生，多交税；未来少交税（递延到未来的税负小）资产：本期账面价值＞计税基础，本期会计可依从税法调减所得额，暂时少交税。但资产生命周期内未来剩下的账面价值＜计税基础，未来交税就会比本期多。这种差异导致未来应多纳税，叫“应纳税暂时性差异”。负债的存续一般不直接影响纳税，账面价值=计税基础，不存在暂时性差异。特殊事项中，本期负债计税基础受未来可扣除项目的影响。e.g预计负债、预收账款资产与负债的处理情况依然相反。反之，叫“可抵扣暂时性差异！”概念未体现为资产或负债的，若按照税法规定能够确定其计税基础的，其账面价值0与计税基础之间的差异也构成暂时性差异。可抵减暂时性差异3暂时性差异的计算举例应纳税暂时性差异：资产的账面价值＞计税基础；负债的账面价值＜计税基础本期由于差异的产生，少交税；未来多交税。可抵扣暂时性差异：资产的账面价值＜计税基础；负债的账面价值＞计税基础本期由于差异的产生，多交税；未来少交税。e.g企业持有固定资产假设当年账面价值5万，税法计税基础4万，账面价值5＞计税基础4，本期会计所得可以依从税法调减，本期暂时少交税，未来会多，是应纳税暂时性差异。e.g企业提供2年售后免费保修假设销售当年预计负债10万，账面价值10＞计税基础0（未来保修时销售费用10万可全额扣除）未来不交税，本期会计所得需依从税法调增，本期多交税，是可抵扣暂时性差异。e.g企业发生担保诉讼案，败诉可能性大于70%假设担保当年预计负债100万，账面价值100=计税基础100（税法规定败诉赔付不可扣除）此为永久性差异，非暂时性差异，直接永久性调增所得。e.g房地产企业预收房款（合同负债）假设销售当年合同负债50万，账面价值50＞计税基础0（税法规定预收当期纳税，未来会计确认收入时不需再考虑税）未来不交税，本期会计所得依从税法调增，本期多交税，也是可抵扣暂时性差异。暂时性差异的计算暂时性差异的计算账面价值暂时性差异计税基础资产的账面价值=原值-折旧或摊销-跌价或减值准备或±公允价值变动损益负债的账面价值=原值资产的计税基础=原值-折旧或摊销负债的计税基础=原值-税法规定在未来期间可税前扣除的金额VS口诀：根据账簿比计税资大债小是应纳资小债大是抵减未体现为资产或负债的，若按照税法规定能够确定其计税基础的，其账面价值0与计税基础之间的差异也构成暂时性差异。e.g广告费，账面价值0，计税基础为税前扣除的超限部分，超限部分递延到未来税前扣除，所以本期差异属于可抵扣暂时性差异。差异小结递延所得税负债递延所得税资产税会差异永久性差异暂时性差异账面价值≠其计税基础应纳税暂时性差