财务管理资料2023年-第二篇工程财务简本

1Z102000工程财务

1Z102010财务会计基础

1Z102011财务会计的职能

♦财务会计，也称“报告型会计”，基于过去时态的会计信息，侧重于为企

业外界利害关系集团（股东、债权债务人、政府主管部门）提供服务；履行反映

企业的经营成果和财务状况的职能。

♦管理会计，也称“经营型会计”，跨越过去、现在和将来三个时态的会计

信息，侧重于为企业内部管理服务；履行预测、决策、规划、控制和考核的职能。

它通常在财务会计信息的基础上，进行深加工、再利用。

一、财务会计的内涵

♦对企业已经发生的交易或事项，通过确认、计量和报告程序进行加工处理,

并借助财务报告（财务报表）的形式，向企业外部的利益关系集团提供经济信息

（财务信息）。

O以货币为主要计量尺度，核算监督资金运动，提供经济信息。

二、财务会计的职能

1.会计的核算职能（基础）

♦含义：通过确认、计量、报告，运用一定的方式方法和程序，利用货币形

式，从价值量方面反映企业已经发生或完成的客观经济活动，为管理经济提供信

息。

◊会计核算应当具有完整性、连续性、相关系统性等特点。

2.会计的监督职能（保证）

♦含义：在经济事项发生前，进行中或发生后，利用…手段，对货币收支及

其经济活动的真实性、完整性、合规性和有效性进行指导与控制。

O事前审查/事中审查/事后审查

3.两种职能的关系

会计核算职能和监督职能是相辅相成的：会计核算是基础，如果没有会计核

算提供可靠、完整的会计资料•，会计监督就失去客观依据、无法进行监督；会计

核算必须以会计监督为保证，没有科学、严格的会计监督，会计核算就不可能提

供真实可靠的会计信息，也就起不到加强管理、提高经济效益的能动作用。

1Z102012会计核算的原则

一、会计要素的计量属性

♦计量属性：会i-计量中，某一要素的特征；确定某会计要素金额的基础。

1.历史成本（实际成本）

♦主要反映过去的价值：资产，按照购置时.，实际支付的现金或付出的代价；

负债，按照实际收到的款项或合同金额，或与其续约支付的现金计量。

2.重置成本

♦现行条件下的取得成本

3.可变现净值

♦预计售价，减去有关税费后的净值

4.现值

♦资产或负债的未来净现金流量，以适当的折现率进行折现。

5.公允价值

♦按照公平交易中，熟悉情况、自愿…的金额。

一般应当采用历史成本。采用其它时•，…金额能够取得并可靠计量。

二、会计信息的质量要求

1.可靠性

♦以实际发生的交易或事项为依据…；保证会计信息真实可靠，合适的内容

完整；财务报告中的会计信息是中立的、无偏的。

2.相关性

♦会计信息财务会计报告，与使用者的经济;央策相关联，满足评价、预测的

需要。

3.可理解性

♦清晰明了，易于理解-使用者应具有一定的专业知识

4.可比性

♦相同的会计政策：同一企业，不同时期；不同企业，相同会计期间。

5.实质重于形式

♦法律形式-经济实质（融资租赁的设备）

6.重要性

♦会计信息应当反映所有重要交易或事项；重要事项按规定程序准确披露;

次要事项可简化处理。

7.谨慎性

♦稳健、审慎：会计确认、计量和报告（资产减值损失-计提资产减值准备）

8.及时性

♦及时收集/处理/传递一及时进行确认、计量、报告-时效性、有用性。

1Z102013会计核算的基本前提

一、会计核算的基本假设

1.会计主体（空间范围）假设

♦又称会“实体，是指进行会“工作为之服务的特定单位。

◊企业法人主体（法律主体）与会计主体（企业或者内部的一个单位、部门），

并不完全对应。

2.持续经营（时间范围）假设

♦持续经营假定企业将长期地以现时的形式和目标，不间断地经营下去。由

于在可预见的未来，不会面临破产和清算，才可以计提折旧、摊销。

O在清算假设下，将形成破产或重组的会计程序。

3.会计分期（时间界限）假设

♦又称会计期间，是指将企业持续不断的生产经营活动，人为地分割为一个

个连续的、间隔相等的较短时期，进而及时提供会计信息，定期地报告企业财务

状况和经营成果。

♦会计期间分为年度和中期：会计年度可以是日历年，也可以是营业年（我

国通常以日历年作为企业的会计年度，即以公历1月1日至12月31日为一个会

计年度）；中期是指短于一个完整会计年度的会计（报告）期间。

4.货币计量（计量手段）假设

▲货币计量是指企业在会计核算过程中采用货币为计量单位，记录、反映企

业的经营情况。

♦我国的《企业会计准则》规定，在会计核算中，企业会计应当以货币为计

量单位，并且通常应选择人民币作为记账本位币（即，企业经营所处的主要经济

环境中的货币）。

二、会计核算的基础

O针对交易或事项的发生时间与相关货币收付时间的不一致，会计核算时，

有“收付实现制”和“权责发生制”两种处理方式。

♦收付实现制：以完成或实现相关货币的收支时间为基础，确认收入和费用。

♦权责发生制（我国的企业会计准则）：当期己经实现的收入，无论款项是

否收支，都应作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费

用，即使该款项已经在当期收付，也不作为当期的收入和费用。

1Z102014会计要素的组成和会计等式的应用

一、会计要素的组成

（-）资产

♦含义：企业过去的交易或事项形成的，由企业所拥有或控制的，能以货币

计量的并预期给企业带来经济利益的经济资源。

1.资产的特征

♦P87：四个（含义的细化）

2.资产的分类

♦按流动性由大到小（5类）：流动资产（一年内）；长期投资（一年以上）;

以借贷记账法（复式记账法）形成记账凭证，借助不同的会计科目分类、汇总后,

形成会计账簿，最后加工整理，形成以会计报表为主要合适的内容的会计报告。

1Z102020成本与费用

1Z102023成本与费用的关系

一、费用的特点

1.费用的概念

♦企业在生产和销售商品、提供劳务等日常活动中发生的，会导致所有者权

益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

2.费用的特点

♦根据费用的概念，可以发现费用具有如下4个特点（P90）：①日常活动…；

②会导致企业资产的减少或负债的增加；③会减少企业的所有者权益，与向所有

者分配利润无关；④经济利益的总流出。

二、费用和成本的区别与联系

（一）生产费用和期间费用的划分

费用按经济用途，可分以为生产费用和期间费用两类。

1.生产费用

♦生产费用是指与产品生产直接相关的费用，它与生产成本（产品成本）既

有联系，又有区别。

①联系：过程相关■生产费用是构成生产成本的基础，即生产费用按用途归集

后，分配到一定成品中，形成了生产成本。

②区别：生产费用与一定期间相联系；产品成本与一定种类、数量的产品相

联系。

♦由于产品与期间可能的不相吻合（一个时期的几种产品，或一种产品涉及

儿个时期一待摊费用、预提费用），一定期间的生产费用不一定等于一定时期的生

产成本。

2.期间费用

♦期间费用是指与一定期间相联系，会计核算中不分摊到某一种产品成本中

区，直接由企业当期销售收入中扣除的费用。期间费用主要包括营业费用、管理

费用和财务费用。由于全部从当期损益中扣除，它不影响下一个会计期间。

♦对比生产成本，期间费用具有以下3个特点：①提供正常的条件和管理,

与产品生产没有直接关系；②只与费用发生的当期有关，不影响其他会计期间；

③直接列入会计报表中的当期损益表、与当期营业收入配比，属于不可盘存成本

（生产成本视不同情况，转入不同报表，属于可盘存成本）。

（二）成本与费用的联系

1.…均为支出

2.均为经济资源的耗费

3.生产费用经过“对象化”（按照不同“对象”核算）后，进入生产成本（期

末结转）。

（三）成本与费用的区别

1.成本与对象有关

2.费用与期间关联，并包括生产费用（“对象化”后，转为生产成本）和期间

费用（不进入产品成本，直接从当期损益中扣除），

♦费用与成本的关系图（P92）：图1Z102023o

三、工程成本和费用

1.工程成本

♦含义：构成产品（工程）实体、计入产品（工程）成本的那部分费用。

♦施工企业的生产成本，即工程成本，是施工企业为生产产品、提供劳务而

发生的各种施工生产费用。它可以分为直接费用和间接费用。

2.期间费用

♦含义：企业当期发生的，与具体产品或工程没有直接联系，必须从当期收

入中得到补偿的费用。

♦施工企业的期间费用则主要包括管理费用和财务费用。

1Z102022工程成本的确认与计算方式方法

一、成本费用的确认

我国《企业会计准则》规定：费用只有在经济利益很可能流出从血导致企业

资产减少或者负债增加，且经济利益的流出额能够可靠计量时，才能予以确认。

1.费用与支出的关系

♦支出的范围比费用大，费用与收入相联系、相匹配

♦在资本性支出、收益性支出、营业外支出和利润分配支出中，只有收益性

支出（某项收益仅及于本会计年度）才属于费用。

2.营业费用与非营业费用的关系

3.本期费用与跨期费用的关系

4.生产费用与期间费用的关系

♦构成产品成本（与具体的产品种类、数量有关）的生产费用直接计入产品

成本

♦期间费用计入当期损益

5.生产费用与产品成本的关系

♦生产费用与一定期间相联系；产品成本与一定种类、数量的产品相联系

6.生产成本与销售成本的关系

♦生产成本（构成产品成本的生产费用）在产品未售出前，属于存货；产品

售出后，表现为销售成本（与营业收入相匹配）。

二、费用的计量

♦费用计量的通行标准是实际成本。必要时，可以采用其他方式，并可考虑

使几个会计期间收益的资产的分摊。

（一）间接费用的分摊

♦一般按照直接费（或人工费）的百分比，分摊本期实际发生的间接费。

O分摊公式（4个）：P94-分配（分摊）率X相应的直接费用（或人工费用）

（二）固定资产折旧

◊实物形态：…损耗

◊价值形态：…计提…补偿

I.固定资产折旧的影响因素

①固定资产原价

◊外购与自行建造的固定资产

②预计净残值

◊…处置收益扣除预计处置费用后的余额

③使用寿命（考虑P95的三个因素）

2.固定资产折旧的计算方式方法

（1）平均年限法

其计算公式如下：

固定资产年折旧额=（固定资产原值一预计净残值）/固定资产预计使用年限

固定资产月折旧额=年折旧额72

【例1】企业某台设备原价100000元，预计使用5年，预计净残值率5%o求

该设备的折旧额。

【解】

预计净残值=100000x5%=5000元

固定资产年折旧额=（100000-5000）/5=19000元

固定资产月折旧额=1900072=1583元

（2）工作量法

其基本计算方式方法如下（不考虑减值准备）：

诏4十侔=土目口笳固定资产原值xi1-预计净残值率।

单位工作量折旧额=-------工―-----------------------

预计总工作量

某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量X单位工作量折旧额

①行驶里程法（汽车）

②工作台班法（搅拌机）

【例2】某施工企业的一台施工机械按工作量法计算折I日。该设备原始价值

150000元，预计净残值率5%,预计可工作20000个台时。该设备投入使用后，假

定各年的实际工作台时为：第一年7200小时，第二年6800小时，第三年4500小

时，第四年1500小时。求该施工机械第二年的折旧额。

【解】

150000x（1-5%）_-

施工机械单位台时的折旧额=一病一~'心兀

第一年施工机械年折旧额=7200x7.125=51300元

第二年施工机械年折旧额=6800x7.125=48450元

O若求月折旧额，就将当月机械工作的实际台时数（题干中并非给出）乘以

单位台时的折旧额即可，

（3）双倍余额递减法

♦思路：账面价值（余额、净值）x双倍折旧率

♦其计算公式如下：

固定资产年折旧率=23固定资产预计使用年限xlOO%

固定资产月折旧率=固定资产年折旧率日2

固定资产月折旧额=固定资产年初账面余额x月折旧率

O采用双倍余额递减法计提折旧时，其折旧年限到期前两年内，将固定资产

的净值（余额）平均摊销，即改用平均年限法计提折旧。

（4）年数总和法

♦思路：“原值-净残值”X“分数”一逐年递减

♦其计算公式如下：

固定资产尚可使用年数

固定资产年折旧率yinny

固定资产预计使用年限的年数总和°

假若某设备总共可以使用3年，则其第1年的折旧率为3/（3+2+1）=50%o

固定资产月折旧率=固定资产年折旧率m2

固定资产月折旧额二（固定资产原值■预计净残值）x月折旧率

（三）无形资产的难销

♦无形资产的含义：不具有实物形态，以某种权利、相关技术、知识、素质

信誉等价值形态存在于企业，并对企业长期发挥作用的资产。如果无形资产具有

一定的有效期限，它所具有的价值的权利或特权总会终结或消失。因此，企业应

将入账的无形资产在一定年限内摊销，其摊销金额计入管理费用，并同时冲减无

形资产的账面价值。

♦无形资产摊销包括摊销期（使用寿命）、摊销方式方法和应摊销金额的确

定。无形资产摊销存在多种具体方式方法，包括直线法、生产总量法等。

三、工程成本的计算方式方法（工程价款的结算方式）

1.竣工结算法

♦以合同工程（一段为单位工程）为对象，归集施工过程中发生的施工费用；

在工程竣工后，按照所归集的全部施工费用，结算该项工程的实际成本总额，

2.月份结算法

♦按单位工程归集施工费用的基础上，逐月定期地结算单位工程的已完工程

实际成本。

3.分段结算法

♦计算原理，与上述月份结成本法相似。所不同的是，其已完工程是指已完

成的工程阶段或部位，未完工程是指未完成的工程阶段或部位。

♦当然，无论采用何种计算方式方法，当月发生的生产费用，必须在会计结

算期（各月）按照成本核算对象和成本本次项目进行归集、分配。

1Z102023工程成本的核算

一、工程成本及其核算的合适的内容

1.工程成本的概念

根据《企业会计准则第15号一一建造合同》，工程成本是指从建造合同签订

开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。

2.工程成本核算的合适的内容

（1）直接费用

♦含义：为完成合同所发生的、可以直接计入合同成本核算对象的各项费用

支出。具体包括：

①耗用的人工费用

②耗用的材料费用（包括可多次使用的㈣转材料）

③耗用的机械使用费请注意：该规定与

④其他直接费用|“206号文”的不同

（2）间接费用

♦含义：企业下属的施工单位或生产单位为组织和管理施工生产活动而发生

的费用。具体只有“间接费用”1项。

二、工程成本核算的对象

1.含义

♦在成本核算时，所选择的施工生产费用的归集目标或产品，即工程成本的

承担者。

♦要求：粗细得当一单项施工承包合同+实际工程特点

2.工程成本核算对象的确定

♦工程开工前确定：清楚；明细。

（1）以单项建造〔施工）合同作为施工工程成本核算对象一独立的预算。

（2）对合同分立以确定施工工程成本核算对象——独立的计划。

（3）对合同合并以确定施工工程成本核算对象——密切关联。

三、工程成本核算的任务与基本要求

（一）工程成本核算的任务

◊三项（P99-100）：执行规定；计算成本；反映情况。

（二）施工本次项目成本核算的要求

1.划清成本、费用支出和非成本、费用支出的界限

◊资本性支出（购置、建造固定资产）、营业外支出不得列入成本。

◊遵守成本、费用开支的范围

2.正确划分各种成本、费用的界限

（1）划清生产成本与期间费用之间的界限

（2）划清本期工程成本与下期工程成本的界限

（3）划清不同成本核算对象之间的界限

（4）划清未完工程成本与已完工程成本的界限

3.加强成本核算的各项基础工作

▲成本核算的基础工作，主要包括以下4项合适的内容：P101

四、工程成本核算的程序

1.确定成本核算对象，开设成本明细账

O例如，设置“工程施工”、“辅助生产”、“机械作业”等明细科目并建账。

2.根据成本核算对象，汇总分配材料、工资及计提福利费等生产费用

O人工费用（劳动工资部门-财务部门）

O材料费用（物资管理部门-财务部门）

3.机械使用费

4.其他直接费

5.间接费用核算

◊分配（已完工程与未完工程-已完工程与成本核算对象）

6.计算月度施工费用

◊前5项核算合适的内容的汇总

7.计算年度施工费用

♦确定合同完工进度的三种方式方法（P103）：①合同成本的占比；②合同

工作量的占比；③已完合同工作量的测量。

♦合同费用确认的三种情况（P103）：①合同预计总成本X完工进度-累计确

认;②累计实际发生的合同成本-累计确认;③合同成本发生的当期确认合同费用。

◊建议：参照收入确认的对应合适的内容（P1U）

8.计算竣工单位工程的实际成本和预算成本，编制竣工单位工程成本决算

1Z102024期间费用的核算

♦期间费用是指企业本期发生的，不能直接或间接归入营业成本，而是直接

计入当期损益的各项费用。包括销售费用、管理费用和财务费用。

一、管理费用

▲管理费用是指企业行政管理部门为管理和组织企业生产经营活动而发生

的各项费用。企业的管理费用具体包括以下合适的内容。

◊11项：P104

二、财务费用

▲企业为筹集生产所需资金而发生的费用。包括利息支出、汇兑损失、相关

手续费、其他财务费等四大部分。

1Z102030收入

1Z102031收入的分类及确认

一、收入的概念及特点

1.收入的概念

♦狭义的收入：营业收入，在销售商品、提英劳务及让渡资产使用权等日常

活动中形成的经济利益的总流入（导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关）。

♦广义的收入：营业收入；投资收入；补贴收入；营业外收入。

2.收入的特点

♦基于收入的概念，可以归纳出以下4个特点（P105）：日常活动中产生；

资产增加或负债减少；所有者权益增加；经济利益流入。

二、收入的分类

（一）按收入的性质分类

1.建造（施工）合同收入

2.销售商品收入

3.提供劳务收入

4.让渡资产使用权收入

（二）按照企业营业的主次分类

1.基本业务收入（主营业务收入）

2.其他业务收入（附营业务收入）

♦两者的关系，如图所示：

，主营业务收入一一建造（施工）合同收入

收HC产品销售收入

材料销售收入

【其他业务收N机械销售收入

‘劳务销售收入

无形资产出租收入

,固宗密产出租收入

三、收入的确认原则

（一）销售商晶收入的确认

同时满足下列条件时，予以确认：

1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方

2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商

品实施控制

3.收入的金额能够可靠地计量

4.与交易相关的经济利益很可能流入企业

5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地才量

（二）提供劳务收入的确认

根据劳务交易结果能否可靠估计，分别采用不同的方式予以确认。

1.企业在资产负债表日-提供劳务交易的结果能够可靠估计的

♦应当采用完工百分比法确认提供劳务收入

♦劳务交易的结果能够可靠估计的4个条件（P106）

2.资产负债表日•劳务交易的结果不能可靠估计的

（1）已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的

♦按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务

成本

（2）已经发生的劳务成本预计不能够得到补，’尝的

♦将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。

（三）让渡资产使用权收入的确认（两个原则）

♦让渡资产使用权而发生的收入包括利息收入和使用费收入

♦让渡资产使用权收入，同时满足下列条件时，予以确认：

（1）与交易相关的经济利益很可能流入企业；

（2）收入的确认能够可靠地计量。

1Z102062建造（施工）合同收入的核算

一、建造（施工）合同概述

（一）建造（施工）合同的特征

1.概念

♦建造（施工）合同是指建造一项或数项在设计、相关技术、功能、最终用

途等方面密切相关的资产而订立的合同。

2.建造（施工）合同的特征

♦4个主要特征（P107）：先有买主（客户），后有标的（资产）；资产的建设

周期长；资产的体积大、造价高；一般为不可撤销合同。

（一）固定造价合同与成本加成合同

1.固定造价合同

♦按照固定的合同总价或固定单价，确定工程价款。

2.成本加成合同

♦以合同约定或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额

费用，进而确定工程价款。

（三）固定造价合同与成本加成合同的区别

♦两类合同的主要区别在于它们各自所含风险的承担者不同：固定造价合同

的风险，主要由承包人承担；成本加成合同的风险，主要由发包方承担。

二、合同的分立与合并

♦合同的分立与合并，实际上是确定建造合同（收入）的会计核算对象

♦一般情况下，应以所订立的单项建造合同作为会计核算的对象。但是，某

些情况下，需要进行单项建造合同的分立或合并。

（一）合同的分立

如果一项建造合同包括多项资产，在同时具备下列3个条件的情况下，每项

资产应分立为单项合同（P108）：

1.每项资产均有独立的建造计划；

2.建造承包商与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项

资产有关的合同条款；

3.每项资产的收入和成本可以单独辨认。

（二）合同的合并

为建造一项或数项资产而签订一组合同，这一组合同无论对应单个客户还是

几个客户，在同时具备下列3个条件的情况下，应合并为单项合同处理：

1.该组合同按一揽子交易签订；

2.该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部

分；

3.该组合同同时或依次履行。

三、合同收入的合适的内容

建造（施工）合同收入包括初始收入，以及因合同变更、索赔、奖励等形成

的收入（追加收入）两部分合适的内容。

（一）合同规定的初始收入

♦建造承包商与客户在双方签订的合同中，最初商定的合同总金额（合同收

入的基本合适的内容）。

（二）因合同变更、索赔、奖励等形成的收入（追加收入）

1.合同变更

♦客户为改变合同规定的作业合适的内容而亮出的调整（2个条件）。

2.索赔款

♦因客户或第三方的原因造成的、向客户或第三方收取的、用以补偿不包括

在合同造价中成本的款项（2个条件）。

3.奖励款

♦工程达到或超过规定的标准，客户同意支付的额外款项（2个条件）。

四、合同收入的确认

（一）合同结果能够可靠估计时，建造（施工）合同收入的确认

1.合同结果能够可靠估订的标准

（1）固定造价合同结果能够可靠估计的标准

▲同时具备以下4个条件：（P109）

（2）成本加成合同的结果能够可靠估计的标准

▲同时具备以下2个条件：（P110）

2.完工百分比法

♦基本步骤：计算完工百分比；确认当期合同收入。

（1）投入衡量法

♦根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例，确定完工进度。

其计算公式如下:

累计实际发生合同成本

合同完工进度=xlO()%

合同预计总成本

【例1Z102032-1】

（2）产出衡量法

♦根据已经完成的合同工作量（工程量）占合同预计总工作量（工程量）的

比例，确定完工进度“其计算公式如下:

已经实际的合同工作量

合同完工进度=xlOO%

合同预计总工作量

【例1Z102032-2】

（3）根据已完成合同工作的相关技术测量确定合同完工进度

♦特殊情况下，专业人员测定

3.当期完成建造（施工）合同收入的确认

♦按照实际合同总收入扣除以前会计期间累计已确认收入后的金额，确认为

当期合同收入。即：

当期确认的合同收入二实际合同总收入-以前会计期间累计已确认收入

4.当期不能完成的建造（施工）合同收入的确认

♦在资产负债表日，应当按照合同总收入乘以完工进度扣除以前会计期间累

计已确认收入后的金额，确认为当期合同收入。即：

当期确认的合同收入二（合同总收入x完工进度）-以前会计期间累计已确认的

收入

【例IZ102032-3]

（二）合同结果不能可靠估计时，建造（施工）合同收入的确认

如果建造（施工）合同的结果不能可靠地估计，应当区别以下情况处理：

1.合同成本能够收回的

♦合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当

期作为费用

【例1Z102032-41

2.合同成本不能收回的

♦应当在发生时立即作为费用，不确认收入。

1Z102040利润和所得税费用

1Z102041利润的计算

一、利润的概念

♦定义：企业在一定会计期间的经营活动所获得的各项收入抵减各项支出后

的净额，以及直接计入当期利润的利得和损失（例如，计入当期损益的投资收益）。

二、利润的计算

1.营业利润

营业利润二营业收入■营业成本■营业税及附加-销售费用-管理费用-财务费用・

资产减值损失+公允价值变动损益+投资（净）收益

式中：资产减值损失指企业计提的应收款项、存货、长期股权投资、持有至

到期的投资、固定资产、无形资产、贷款等资产发生减值形成的损失。

公允价值变动（损益）指在采用公允价值计量时，企业交易性金融资产

由于公允价值变化而产生，并列入当期损益的利得或收益。

投资收益是指企业对外投资取得的投资收益减去投资损失后的净额，即

投资净收益。

2.利润总额

利润总额二营山利润+营业外收入-营业外支出

3.净利润（税后利润）

净利润二利润总额.所得税费用

三、利润分配

◊编制“利润分配表”并由股东大会或类似机构批准。

（一）税后利润的分配原则

♦4个方面（P114）：按法定顺序分配；非有盈余不得分配；同股同权，同股

同利：公司持有的本公司股份不得分配利润。

（二）税后利润的分配顺序

1.弥补以前年度亏损

♦公司的法定公积金不足以弥补以前年度亏损的，在按规定提取法定公积金

之前，先用当年利润弥补亏损。

2.提取法定公积金（强制公积金）

♦法定盈余公积金的提取比例，一般为当年实现净利润的10%;法定盈余公

积金累计额达到注册资本的50%以上时，可以不再提取。

♦法定公积金的用途（3个）包括：弥补亏损；扩大公司经营规模；增加公

司注册资本（留存的法定公积金，不得少于转增前公司注册资本的25%）。

3.提取任意盈余公积金

O由股东大会或类似机构批准

4.向投资者分配的利润或股利

◊依次包括：优先股股利；普通股股利；转作资本（或股本）的普通股股利。

5.未分配利润

O留待以后年度分配，并在“资产负债表（所有者权益）中单独反映

1Z102042所得税费用的确认

一、所得税的概念

♦所得税：企业就其生产、经营所得和其他所得，按规定交纳的税金一应税

所得额X所得税税率

♦应税所得额：企业年度收入总额减去准予扣除本次项目后的余额。

二、所得税的计税基础

（一）所得税的核算（会计）程序

1.确定资产负债表中，有关资产和负债本次项目的账面价值（依据会计准则-

税前利润）

2.确定资产负债表中，有关资产和负债本次项目的计税基础（依据税收法规・

应税所得额）

3.针对资产和负债，比较账面价值与计税基础的差异，确定期末递延所得税

资产或递延所得税负债的金额

4.确定利润表中的所得税费用

（二）资产的计税基础

♦资产的计税基础是指按照税法规定，某项资产在计税（应税所得额）时，

可以在税前扣除的余额（未来可税前列支的金额），即：

资产的计税基础二取得成本-以前期间已税前扣除的金额

♦初始确认时，其计税基础为取得成本

【例1Z102042-1】初始确认，账面价值=计税基础=80万元，差额二0

♦持有过程中，为取得成本减去此前期间已税前扣除金额的余额

【例1Z102042-2】持有过程，账面价值=24万元,计税基础=25.6万元,差额

=1.6万元

（三）负债的计税基础

♦负债的计税基础是指负债的账面价值，减去未来期间计算应（纳）税所得

额时，按税法规定可予以抵扣的金额。即：

负债的计税基础二账面价值-未来期间可税前扣除的金额

【例1Z102042-3］账面价值=200万元，“税基础=0,差异200万元

［^1］IZ102042-4］账面价值=350万元,计税基础二350万元，差额0

（四）暂时性差异

♦概念：资产或负债的账面价值与计税基础不同，产生的差异。

1.应纳税暂时性差异（未来应增加应税所得额）

（1）资产的账面价值超过其计税基础

♦未来的经济利益不能全部税前抵扣，差额应该缴税

【例1Z102042-5］账面价值=45,计税基础=40,应纳税暂时性差异=454）=5

（2）负债的账面价值低于其计税基础

♦税前抵扣的金额为负数一应（纳）税所得额需调增一增加缴税

2.可抵扣暂时性差异（未来应减少应税所得额）

（1）资产的账面价值低于其计税基础

♦未来的经济利益减少，允许税前扣除的金额多，应减少应税所得额和缴纳

的所得税

【例1Z102042-6］账面价值=150万元，计税基础=199万元，可抵扣暂时性差

异=199-150=49万元

（2）负债的账面价值超过其计税基础

♦可从未来应税经济利益中扣除一减少应税所得额和应交所得税

【例1Z102042-71账面价值二100万元，计税基础=0,可抵扣暂时性差异

=100-0=100万元

三、递延所得税资产和递延所得税负债

（-）递延所得税资产

♦递延所得柳资产二可抵扣暂时性差异X所得柳适用税率

1.递延所得税资产的确认

♦以能够取得的用来抵扣“可抵扣暂时性差异”的应税所得额为限；否则，

不予以确认。

2.可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减-视同可抵扣暂时性差异

3.企业合并-可抵扣暂时性差异，应予以确认

4.与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异.递延所得

税资产计入所有者权益

（二）递延所得税负债

♦递延所得税负债;应纳税暂时性差异X所得税适用税率

1.确认递延所得税负债-通常应当确认

2.不确认的特殊情况.商誉和与子公司、联营公司、合资企业投资等相关（两

种情况）的应纳税暂时性差异。

（三）适用税率变化对已确认递延所得税资产和递延所得税负债的影响

♦发生变化，应予调整

四、所得税费用的确认与计量

（一）当期所得税

♦当期所得税二当期应交纳的所得税二应（纳）税所得额X适用税率

（二）递延所得税

♦当期递延所得税负债与当期递延所得税资产的差额，即

递延所得税二当期递延所得税负债•当期递延所得税资产

（三）所得税费用

♦当期所得税与递延所得税之和，即

所得税费用;当期所得税+递延所得税

【例1Z102042-8］应纳税暂时性差异=600000,可抵扣暂时性差异=320000；

递延所得税资产二80000,递延所得税负债二150000；

递延所得税=150000-80000=70000,当期所得税=1782000,

所得税费用二1782000+70000=1852000«

1Z102050企业财务报表

1Z102051财务报表的构成

♦财务报表：对..的结构型描述，反映..书面文件

♦财务报表列报：在财务报表中的列示和在财务报表附注中的披露

一、财务报表列报的编制要求

♦六项（P121-122）：

1.以企业持续经营作为编制基础

2.列报本次项目一致

3.重要本次项目单独列报

4.报表中的列示本次项目不应相互抵消

5.本期报表的列报本次项目与上期本次项目具有可比性

6.其他相关要求（对表头、要素的要求，对编制周期的要求）。

二、财务报表的构成

1.资产负债表

♦反映企业在某一日期财务状况的静态报表（P123-124,会企01表）

2.利润表

♦反映企业在某会计期间经营成果的动态很表（P126,会企02表）

3.现金流量表

♦反映企业在某一会计期间现金和现金等价物的流入、流出情况的动态报表

（P128-129,会企03表）

4.所有者权益变动表

♦反映所有者权益各组成部分在当期增减变动情况的财务报表（原为及产负

债表的附表，现为会企04表）

5.财务报表附注

1Z102052资产负债表的合适的内容和作用

一、资产负债表的合适的内容和结构

（一）资产负债表的合适的内容

♦资产=负债+所有者权益

♦表1Z102052（P123-124）

1.流动资产

♦满足以下4个条件之一（P124）

2.非流动资产

3.流动负债

♦满足以下4个条件之一（P124）

4.非流动负债

5.资产负债表中的所有者权益

♦单独列示：实收资本；资本公积；盈余公积；未分配利润。

（-）资产负债表的结构

♦账户式：左侧为“资产”；右侧为“负债”和“所有者权益”

二、资产负债表的作用

♦三个方面（P125）：反映资源总量及分布；反映偿债相关能力；反映所有者

权益的构成情况

三、所有者权益变动表的合适的内容和作用

（一）所有者权益变动表的合适的内容

◊6项合适的内容（P125）：

（二）所有者权益变动表的作用

♦反映年度内所有者权益变动的变化情况

1Z102053利润表的合适的内容和作用

一、利润表的合适的内容和结构

（一）利润表的合适的内容

♦收入-费用=利润

♦表1Z102053（P126）

1.主营业务利润

2.营业利润

3.利润总额

4.净利润

（二）利润表的结陶

♦多步式

一、利润表的作用

♦三个方面（P127）：反映投入与产出关系；判断企业损益发展趋势；考核

经营成果等

1Z102054现金流量表的合适的内容和作用

一、现金流量表的编制基础

1.现金（广义的现金）

♦包拈：库存现金；存款；其他货币资金；现金等价物

2.现金等价物

♦现金等价物的含义：期限短、风险小的短期投资

♦现金等价物的要求：同时满足P127的四个条件

二、现金流量表的合适的内容

1.经营活动产生的现金流量

♦包括现金流入、现金流出，共6项（P127）

2.投资活动产生的现金流量

♦包括现金流入、现金流出，共9项（P128）

3.筹资活动产生的现金流量

♦包括现金流入、现金流出，共6项（P128）

三、现金流量表的结构

1.正表

◊五项合适的内容:P128-129的表1Z102054-1

2.补充资料

◊三项合适的内容:P13（）的表1Z1（）2054-2

四、现金流量表的作用

I.对企业整体财务状况做出客观评价

2.评价企业的支付相关能力、偿债相关能力和周转相关能力。

3.预测企业未来的发展情况

1Z102055财务报表附注的合适的内容和作用

一、财务报表附注的主要合适的内容

1.财务报表的编制基础

2.遵循企业会计准则的声明

3.重要会计政策的说明

4.重要会计估计的说明（..的程序及方式方法）

5.会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明

6.财务报表重要本次项目的说明

7.或有和承诺事项的说明，等

二、财务报表附注的作用

♦对于报表中定量数据所受限制的补充

1Z102060财务分析

1Z102061财务分析方式方法

一、趋势分析法

♦水平分析法：对比两期或连续期数（几期）财务报告中的相同指标，分析…

的变动趋势

1.定基指数

♦各期数据均与某一固定时期（基期）的数据进行对比

OP132：式1Z102061-1

2.环比指数

♦各期数据均与此前一期的数据进行对比

OP132：式1Z102061-2

二，比率分析法

▲借助比率（相对数）反映经济活动的变动程度

▲最基本、最重要的方式方法

1.构成比率（部分与总体）

2.效果比率（投入与产出）

3.相关比率（有关联的经济活动）

三、因素分析法

1.连环替代法

♦思路：确定影响某一指标或经济现象的各主要因素；依次用各因素的实际

值替代计划值；分析因素（数值）变化对于该指标或经济现象的影响。

【例1Z102061-1］产量-单位产品材料耗量-材料单价

2.差额计算法

♦思路：确定影响某一指标或经济现象的各主要因素；计算各因素实际值与

计划值的差额；分析各因素的差额变化对于该指标或经济现象的影响。

【例1Z102061-2］产量-单位产品材料耗量-材料单价等的差额

1Z102062基本财务比率的计算和分析

一、偿债相关能力比率

指标含义计算公式分析备注

资产负债率企业总资产与总负债之比资产负债率=粤3乂100%50%

流动比率企业流动资产与流动负债流动比率=翳需2

之比流动负债

速动比率企业速动资产与流动负债速动比率=鬣器1速动资产=流

之比动资产-存货

二、资产管理比率

指标含义计算公式分析备注

总资产周转率一定时期，企业主营业总资产周转率=主就绊入高为好

务收入与总资产的比率负「,总额

流动资产周转率一定时期，企业营业收式1Z1()2062-5次数

入与全部流动资产的比式1Z102062-6

率多、天

存货周转率一定时期，存货占用资式1Z102062-7数少为

金可周转的次数式1Z102062-8

好

应收账款周转率一定时期，赊销收入与式1Z102062-9赊销数据不宜

同期应收账款的比率式1Z102062-10公开，故替换

三、盈利相关能力比率

指标含义计算公式分析备注

净资产收益率本期净利润与净资产的比率净资产收益率=鬻/xlOO%高为税后

好

总资产报酬率=果吗吁加

总资产报酬率企业运用全部资产的收益率X10（息税前

资产总额

四、发展相关能力比率

指标含义计算公式分析备注

营业增长率本期营业收入增加额与上期式1Z102062-13

营业收入总额的比率

企业本年所有者权益增长额40

资本积累率与年初所有者权益的比率式1Z102062-14

五、财务指标综合分析（杜邦财务分析体系）

▲杜邦分析的基本思路：分析各主要比率指标之间的内在联系一综合分析财

务状况、经营成果

♦净资产收益率属于财务分析的核心指标

♦图1Z102062（P137-层层分解）

1Z102070筹资管理

1Z102071资金成本的作用及其计算

一、资金成本的概念

1.定义-企业为筹集和使用资金付出的代价

2.资金成本的组成

①资金筹集费：筹集资金过程中支付的费用；一次性的“固定费用二

②资金占用费：使用资金过程中支付的费用；经常性的“变动费用二

3.资金成本率

▲单位净筹资额1筹资总额-筹资费）所对应的资金使用费

♦计算公式（P138）：1Z10207I-1

二、资金成本（率）的作用

1.选择资金来源、确定筹资解决方案

2.评价投资本次项目、决定投资取舍

3.评价企业经营成果

三、资金成本的计算

1.个别资金成本率的计算

♦债务资金成本率（代表）：债务资金成木率=赞粤粤尊黠XI0期

【例1Z102071/】

2.综合资金成本的计算

♦加权平均资金成本率：Kw=Z勺*（1Z102071-3）

【例1Z例2071-21

1Z102072短期筹资的特点和方式

一、短期筹资的特点

1.短期筹资的含义

♦短期负债筹资，或流动负债筹资；为满足企业临时性资金需要而进行的筹

资活动（期限不超过1年）

2.短期筹资的特点

♦4个特点:P139-140

二、短期筹资策略

♦临时性资产：季节或临时性原因一临时性资本相关需求一短期负债

.永久性资产：企业长期稳定需要-永久性资本相关需求一长期负债

1.配合型筹资策略【例】当期某企业的总额为180万元的资金

相关需求中，永久性资本相关需求为100万

元，临时性资本相关需求为80万元。若实

际筹资解决方案组合为，长期贷款90万元、

短期贷款90万元。则该筹资策略属于激进

2.激进型筹资策略（长期..不足）

3.稳健型筹资策略（长期..过多）

三、短期筹资的方式

（一）商业信用

♦在商品交易中，由于延期付款或预收货款所形成的企业间的借贷关系。

1.应付账款（延期付款）

①含义：买卖双方发生商品交易后，卖方允许买方在购货后一定时期内支付

货款。

②信用条件：付款期；折扣。

在商务活动中，延期付款或应付账款，可以分为现金折扣（如“2/10、n/30-）

和不涉及现金折扣两种情况。

♦免费信用：在折扣期内享受折扣■获得信用

♦有代价信用：超过折扣期、放弃折扣，付出代价并获得信用

♦展期信用：超过信用期推迟付款■强制获得的信用

【例1Z102072-1］免费信用的额度为19.6万元,放弃现金折扣的成本（P141-

式1Z102072）36.7%

2.应付票据

♦企业在延期付款的背景下，进行商品交易时开具的反映债权债务关系的票

据。例如，商业承兑汇票、银行承兑汇票（最长的支付期不能超过6个月）。

3.预收账款

♦卖方企业在交付货物之前，向买方预先收取的全部或部分货款■信用形式

4.商业信用筹资的特点

◊优点：容易获得；持续性信用，不负担成本

◊缺点：期限短，违约成本高

（二）短期借款

1.短期借款的信用条件

♦6个（P141/42）：信贷限额；周转信贷协议；补偿性余额（一定比例的最

低存款）；借款抵押（应收账款、应收票据、存货等）；偿还条件；其他承诺，

2.短期借款利率及其支付方式方法

（1）借款利率

▲优惠利率；浮动优惠利率；非优惠利率等三种。

（2）利息的支付方式

①收款法：借款到期时，向银行支付利息；常用的方式方法。

②贴现法：银行发放贷款时，从本金中扣除利息部分，到期偿还全部本金;

实际利率谕于名义利率，

【例1Z102072-2］年名义利率6%；实际利率6.38%。

③加息法：计算利息并加入本金，要求企业在贷款期内分期、均衡偿还；实

际利率高于名义利率（大约1倍）。

【例1Z102072-3］年名义利率6%；实际利率12%0

3.企业对银行的选择

▲4个方面：P143

4.短期借款筹资的特点

◊优点：简便，灵活

◊缺点：期限短

1Z102073长期筹资的特点和方式

一、长期负债筹资（借款期