成本会计教程（第八版）课件 第十章 成本分析

成本分析第十章10本章节学习目标01了解成本分析的意义理解各种成本分析的方法02理解影响企业各项成本指标计划完成情况的原因03目录Contents01复习旧课02导入新课03新课讲授04章节小结05布置作业01复习旧课01成本报表的概念02成本报表的作用03成本报表的种类04各种成本报表的编制02导入新课LaborReady是一家总部在华盛顿的公司，始建于1989年，初始投资5万美元。该公司每年有超过50万的临时性劳工发放600多万薪金。市场上一般商贩雇佣其工人每小时支付工人约11美元，而LaborReady每小时支付工人薪金6.5美元，而且不支付其他福利，该公司也不存在竞争对手。看起来像个金矿，每小时获利4.5美元。然而该公司必须维持687处招聘办公室，每处每年有长期职工4-5人。每年收入中除去这些成本、税费和其他成本费用等，利润率只有5%，即每小时只有50多美分。该公司的经营效果确实不理想，管理者很苦恼。案例引入第1

页那么，企业的成本会计报表提供的数据指标有哪些？成本会计报表怎么编制？如何对其提供的数据进行分析，以提高经济效益？结合情景思考以下问题究其原因，如果从单方面来看，确实难以说清楚。这就需要编制成本会计报表，并对成本会计报表中提供的各项指标进行分析，找出降低成本，提高企业收益的措施，以达到提高企业整体经营管理的经济效益的目标。03新课讲授任务描述主要产品单位成本表是企业生产报表中的一个基础性表格。在企业的生产中，主要产品占据了更多的份额，因此，该报表的编制对企业的生产和管理具有更重要的意义，为企业了解主要产品单位成本的变动情况，以此进一步分析产品成本升降的原因，寻找降低产品成本的途径指明了方向。任务分析根据上年和本年生产费用资料、有关产量统计资料、在产品和自制半成品等期末存货盘存资料、有关产品的计划和定额成本资料以及有关经济技术资料进行编制。经过整理、加工和分析计算对单位成本、总成本的各栏目，分别按成本项目、产品品种等进行填列。填列完毕后，对主要产品单位成本进行分析，揭示各种产品单位成本及其各个成本项目的变动情况，尤其是各项消耗定额的执行情况；确定产品结构、工艺和操作方法的改变，以及有关技术经济指标变动对产品单位成本的影响，以查明产品单位成本升降的具体原因。任务实践成本分析的概述一成本计划完成情况分析二主要产品单位成本分析三一、成本分析的概述（一）成本分析的意义成本分析是为了满足企业各管理层次了解成本状况及进行经营决策的需要，以成本核算资料为基础，结合其他有关的核算、计划和统计资料，采用一定的方法解剖成本变动的原因、经营管理问题及业绩的管理活动。01020304可以考核计划执行情况，评价成本管理工作可以揭示问题和差距，寻求降本的途径和方法可以认识和掌握规律，总结经验，提高

管理水平可以检查管理行为，促进法规制度的执行05可以划清责任，了解并完善成本管理责任制度1.比较分析法含义作用比较分析法也称对比分析法，是将分析期的实际数同某些选定的基准数进行对比来揭示实际数与基准数之间的差异，借以了解成本管理中的成绩和问题的一种分析方法。揭示客观上存在的差距，并为进一步分析指出方向。通过工业企业各种成本报表的分析一般都要采用这种方法，因此，可以说是成本分析最基本的方法。一、成本分析的概述（二）成本分析的方法比较分析法适用于同质指标的数量对比。采用这种分析方法，应注意相比指标的可比性。可比的共同基础包括经济内容、计算方法、计算期和影响指标形成的客观条件等方面，若指标不可比，应先按可比的口径进行调整，然后再进行对比。1.比较分析法一、成本分析的概述（二）成本分析的方法分析成本计划或定额的完成情况可以在更大范围内找出差距，推动企业改进经营管理观察企业成本指标的变动情况和变动趋势以成本的实际指标与计划或定额指标对比以本期实际成本指标与前期（上期、上年同期或历史最好水平）的实际成本指标对比以本企业实际成本指标（或某项技术经济指标）与国内外同行业先进指标对比1.比较分析法：对比形式一、成本分析的概述（二）成本分析的方法含义分类比率分析法是通过计算各项指标之间的相对数，即比率，借以考察成本活动相对效益的一种分析方法。相关指标比率分析法结构比率分析法2.比率分析法一、成本分析的概述（二）成本分析的方法01相关指标比率分析法两个性质不同但又相关的指标进行对比求出的比率，进行数量分析的方法。02结构比率分析法又称比重分析法，或构成比率分析法。它主要是通过计算某项成本指标的各个组成部分占总体的比重来分析其内容构成的变化。2.比率分析法一、成本分析的概述（二）成本分析的方法含义因素分析法是把综合性指标分解为各个因素，研究诸因素变动对综合性指标变动影响程度的分析法。分类因素分析按其综合指标中各构成因素的关系，又可分为定量因素分析法和定性因素分析法。3.因素分析法一、成本分析的概述（二）成本分析的方法01定量因素分析法又称连环替代法，它是用来分析引起某个经济指标变动的各个因素影响程度的一种数量分析方法。02定性因素分析法在实际工作中有很多具体因素是无法用数量来加以说明的，应在分析数量影响程度的基础上结合实际情况查明影响指标变动的具体原因。3.因素分析法一、成本分析的概述（二）成本分析的方法二、成本计划完成情况分析（一）商品产品成本计划完成情况分析

商品产品成本计划的完成情况的分析是以本期实际成本与计划成本进行对比分析进行的。按成本性态按成本项目分析按产品种类分析商品产品成本计划的完成情况二、成本计划完成情况分析（二）可比产品成本计划完成情况分析1.可比产品成本降低计划完成情况的分析进行分析时，应根据表中所列示全部可比产品和各种可比产品的本月实际总成本和本年累计实际总成本，分别与其本月按上年实际平均单位成本计算的总成本和本年按上年实际平均单位成本计划的累计总成本进行比较，确定全部可比产品和各种可比产品本期实际成本与上年实际成本的差异，累计成本升降的情况。指分析可比产品本期与上年成本的升降情况。可以按产品品种进行，也可以按全部可比产品进行二、成本计划完成情况分析（一）商品产品成本计划完成情况分析2.可比产品成本降低计划完成情况的因素分析1产品产量因素为了确定产量变动的影响程度，首先必须求得在实际产量、计划品种结构情况下，以本年计划单位成本计算的总成本与按上年实际平均单位成本计算的总成本相比的成本降低额和成本降低率，然后以此与计划降低额和计划降低率相比较。2产品品种结构因素为了确定产品品种结构变动的影响，必须求得在实际产量、实际品种结构情况下，以本年计划单位成本计算的总成本与按上年实际平均单位成本计算的总成本相比较的降低额、降低率。3产品单位成本因素为了确定产品单位成本变动的影响，必须求得在实际产量、实际品种结构情况下，以本期实际总成本与上年实际平均单位成本计算的总成本相比较的降低额和降低率。三、主要产品单位成本分析（一）主要产品单位成本计划完成情况分析产品单位成本分析，通常是选择最主要的或成本水平升降幅度较大的产品，深入研究其单位成本以及各个成本项目的计划完成情况，寻求进一步降低成本的具体途径和方法。主要产品单位成本分析包括：主要产品单位成本计划完成情况分析和主要产品单位成本的成本项目分析两个部分。主要产品单位成本计划完成情况分析：

应采用比较分析法，计算单位成本实际比计划、比上期、比历史先进水平的升降情况，然后着重对某些产品进一步按成本项目对比研究其成本变动情况，查明影响单位成本升降的原因。三、主要产品单位成本分析（二）主要产品单位成本的成本项目分析1.直接材料费用的分析1）产品设计的改进2）材料质量的变化3）加工操作技术的变化4）代用材料的变化5）加强材料管理6）材料的配比发生变化1）产品设计的改进2）材料质量的变化3）加工操作技术的变化4）代用材料的变化5）加强材料管理6）材料的配比发生变化a.影响直接材料消耗量的分析b.影响直接材料价格变动的因素分析三、主要产品单位成本分析（二）主要产品单位成本的成本项目分析2.直接人工费用的分析生产组织材料的质量和规格生产工艺和操作方法生产工作质量设备性能和保养工人技术熟练程度和劳动态度影响工时变动影响生产工人工资总额变动企业的工资制度、奖励制度企业产品特点企业的物质技术条件、企业工人的素质、企业的管理水平等三、主要产品单位成本分析（二）主要产品单位成本的成本项目分析3.制造费用的分析

产品单位成本中制造费用的分析，通常与计时工资制度下直接人工费用的分析类似，先要分析单位产品所耗工时变动和每小时制造费