股权转让及分红所涉个人及企业所得税归纳

股权转让及分红所涉个人及企业所得税归纲整理

第一部分：转让非上市公司股权涉税事宜

涉税主体适用税率及税目应纳税萩计算各注

股权转让所得=股权转让收入一股权成本价一合理鸵

财产转让所得依据是£关于股权转让所得个人所得税计税依据核定问超的公告3（国家税务总司公告2010

居民纳税用

年第27号）及考国家税务总局关于加强般权转让所得征收个人所得税管理的通知令（国税

人

适用税率原函（2009）285号）.

应纳税额=股权转让所得X2Q¥

非居民纳除题居民纳税人

金照居K纳税人参煦居民纳税人

税人

依据是《国家税务总局关于贯彻落实企.业所得税法若干税收问咫的通知§（国税函[2010]79

号）

财产耗11所得股权技IL所用-股权转】价一股权成本价

居民企业筵

适用税率25s应纳税额=股权利让所得x&t

企业在计匏股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权

所可能分配的金额，

财产转让所得

依据是£闰家税务总同关r加达加居民企业股权转让所得企业所得税省理的通虬》国税函

股权转让所得=股权转让价一股权成本价

[20091698号.

适用税率25出灾

非居民企

10%应纳税油-股权粘让所得x曲或1M

业吐

虹

L股权威独是指股权转让人投资入股时向中国居民企业实际交付的出废金额，该购买该

n居民企业适用项股权时向该股权的原转让人实际支付的股权转让金额.

1伏的税率的情

形是：2、如被持股企业有未分配利洞或税后提存的各项基金等，股权转让人的股权一并转让该股

东府存收益权的金额,不得从股权传让饰中扣除.

1、取得所得与设

立机构场所没有

实际联系的：

2、卡在我£8设立

机拘场所，却有

耒源于我国的所

对，（以下如无

格与说明，均按

照该种情形适

用）

第二部分：转让上市公司限售股涉税事宜

涉税主体适用税率及税目应纳税顺计算各注

应纳税所得额=限售股转让收入一（限修股现值+合

纳税筹划的可能性

理税费）

依财税12009]167号文.并未箱解禁H之后孳生的送转股纳入征收个人所得税的他国.从理

财产转让所得应纳税额=应纳税所mx2o»

居民纳税论上存在税收筹划的空间，为了便于理解请参案例1。

A

道用税率期&!_

案例1

1.限售股，是指：

某自然人持行上市公司限自股200万段,限辔期结束时的市价为每股10元，若比时辔出股

<1）上市公司股权分置改革完成后股票复牌H之前票,那么计税基础就是2000万元（200万X10）.

股东所持原非流通般股份，以及股票更牌H至斛禁1：1

期间由上述股份味生的送、转股.即，股改取存股：但是如果在限售期结束之后，公司进行10转10的离比例转股,该自然人就持有上市公司的

100万股,对应除权股价为每股5元,按照财税［2009］167号文的规定,该400万股中的200

（2）2006年股权分巴改革新老划断后，首次公开发力股为限辔股，而转股后的另外200力股因为是在辘禁日期后获得的流通股，所以不征收个

行股票并上市的公司形成的限售股，以及上市首日至人所得税,那么此时的计税基础为1000万元（200万X5>.

解禁n期间由上述股份孳生的送、转股，即，新股限

他股.

2.限售股原值.是指限华股买入时的买入价及按照

规定缴纳的有关费用.

工合理税费.是指转让限华股过程中发生的印花税、

佣金、过户的等与交易相关的税费.

1.如果纳税人未能提供完整.其实的限科股原位正

证，不能冷确计算限修般殷俏，主管税务机关-律按

以售股转计收入的@核定限售股层值及合理税费.

*居民钠与照居民纳税人.依财税［2009U67号文的规定，并未对纳税义务人作居民还是非居民的区

卷黑居民纳税人金照居民纳税人

税人分.

应纳税所得施=双传股技让收入一（双竹般原值+合

限售股•辩禁蓟转让限售方的处理

财产转让所得理税费）

依《国家税务总局关「企业制七上市公司限位股有关所得税问物的公告3（国家税务总垢公

居民企业适用2ss的税率适用的税率为制

告［2011］第39号，下称“国税［2011］第39号公告”）的规定：

应纳税油=应纳税所得额X绛

（1>企业应按减持在证券登记结算机构登记的限传股取得的全部收入，计入企业当年度应

限售股喙值、合理税费及限!（；股以色及合理税费的核税收入计算纳税：

定参照个人转让未售股政策，

（2＞企业持有的限售股在解禁前己签订协议转让给受让方，但未变更股权登记.仍由企业

持有的.企业实际减持该限件般取得的收入.依照规定纳税后,其余欲依付给受让方的，受

让方不再纳税.为了使「理解请•案例2。

案例2

1公司椅彳jM公司限官股股票13万股,购买成本为10万元,在我包股解禁前，协议转让给

B公司,作价150万元,B公司乂作价400万元转让给了C公司,两次转让均未赞记过户，

闹侪股解禁后，A公司将股票如华，取得收入600万元.

则，A公司转让限售股所得=60Q-10=590万元，即该590万元作为企业微纳所得税的计税施

础.由A公司缴纳企业所褂税：A公司将纳税后的余辗转付给B公司与C公司时.由于R公

司己经就590万元所得全部纳税，因此B公司和C公司均无需再纳税。

应纳税所得额=限售股枝止收入一（限华股原值+合

理税费）

财产转让所得

非居民企

应纳税额=应讷税所得额x项或依国税［2Q11J第39号公告的规定，并未对纳税义务人作居民及非居民的区分.

业适用税率缪或

0跟俗股原值、合理税费及俄传股原代及合理税圻的核

定参照个人转让限令股政策，

第三部分1转让上n日公司二级市场流通股涉税事宜

涉税主体近用税率及税目应纳税颤计算番注

居民纳税依《关于个人转让股票所得维缴郭免征收个人所得税的通知》（财税字［1998J61号.下称“财

免税免税

A税字［1998］61号文”）的规定，为了配合企业改制，促迸股票市场的松健发展，泾报国务院

批准，从1997年1J11日起,对个人转让上市公司BQ票取得的所得继续科免征收个人所得

税，

不得买妻A股不得买变A股在现行的法律体制下，外籍人上药不能够以自身名义买卖人民币普通股（A股）；但是境外

希居民纳

可转让B股（免自然人可以购买人民币特种股票（即B股）.根据财税字U998J61号文的和神，留免征收个

税人可转让B股（免税）

税）人所得税.

1,依《关F加塌证券交易所得企业所得税征收管理问题的通如3（国税发”993178号）规

定,机构从事股票、国债.期货交易取得的所得,应计入用期损益.按法规征收企业所得税.

任何机构都应严格遵守财经纪G，不允许将从方证券交易的所得置「怅外隐瞒不报。

2、依彳财政部国家税务总局关干企业所褥税若干忧患政策的刘如》（财税［2008J1号）规定：

财产转让所得应纳税所得额=转让股票所褥一取得股票的成本

居民企业

（1》对证券投资基金从证券市场中取褥的收入,包括买卖股票、倏券的差价收入，段权的

透用绛税率应纳税额=应纳税所得额x25%

股息、红利收入,债券的利息收入及其他收入,初不征收企业所得税,

「2》对投费并从证券投城茎金分圮中取得的收入.为不征收企业所得税.

（3＞对证券投费基金管理人运用基金买卖股票、债券的差价收入，音不征收企业所得税，

财产转让所知

应纳税所得领=转让股票所得一取得股票的成本

非居民企依现行的《合格境外机构投资符境内证券投资首理办法》的规定，合格境外机构投资者从驱

业适用税率25%1'k境内if券交易须经中国证监会等主管部门审批。

应纳税端=应纳税所mX绝或10%

0

第四部分；非上市公司股票分红涉税事宜

涉税主体近用税率及税目应纳税璇计算符注

利息、股息红利纳税人所获分红,傀则上按分红收入全额计税,不扣除任何费用.

居民纳税

所得应纳税额=每次收入额X3

人

•般适用晒税

率

荐居民纳外箱个人从外商投资企业取得的股息、红利所得，折免征收个人所得税.

符合条件免税符合条件免税

税人

若居民企业所取得的股息分红符合：

符合条件免（1）为直接投资；

居民企业符合条件免税

税

（2）居民企业与居民企业之间的投资.持除独资、合伙与非居民企业之间的投资：所获的

股息红利为免税收入.

利总、股息红利

非居民企所得根据《国家税务总局关于下发卧定股息税率怡况一览表的通知》（国税函［2008：112号）.

应讷税额=每次收入额X1Q%

业股则上按照的税率预提所自税,句具体梭收协定的按具体税收协定执行.

玷用10*税率

第五部分,上市公司股票分红涉税事宜

涉税主体适用税率及税目应纳税欲计算备注

根据2013年1月1H即将生效的，关于实施上市公

司股息红利差别化个人所得税政策行关何虺的通知》依据财税［2005］102号文对个人投资者从上市公司取得的股息红利所得，酒减按50%计入个

（财税［2012］85号取代.下称“财税［2012）85号人应纳税所得额.依照现行税冻规定计征个人所得税.但财税〔2005〕102号文忖收2013年1

利息、股息红利

文”）的煌定：月1日生效的财税（2012J85号支取代。

居民纳税所得

A

1、若持股期限在1个月以内（含1个月》的,应纳依财税［2012］85号文.对个人孙钉的1:市公司艰忤取.解禁后取得的股息红利,按照本地知

适用班税率

税额=摊次收入额X缚：设定计算纳税，持股时间自解禁口起计犯；解禁前取得的股息红利继续为城按53%计入应纳

桎所得欲.适用2g的校车计征个人所得税.

2、若持股期限在1个月以上至1年《含1年》的.

应纳税糊=每次收入领X5OX迎备

3、持股期限超过1年的，应纳税较=蚓次收入额

X25XX颂：

1、y卜籍人士从已

上市的外商投资依工财政部国家税务总局关J个人所用税若干政策问题的通知3（财fft字［199IJ20号）的观

免税

企业分褥的股息•＜.外一个人从外商投赛企业取得的股息.红利所得.树免征收个人陆得税.

红利所得

依彳国家税务总痂关于国税发〔I993J045号文件峻止后有关个人所徨税征管问题的通知3（W

税雇［20111348号,下称“国权函［20111348号文”）

1、外籍个人股东从境内非外商投贷企业在在港发行股烹取得的股.息红利所得，应按照“利

忌、股息、红利所知”项目，由扣缴义务人依法代扪代缴个人所得税.

非居民纳

税人2,对「猛阳和率.依国树函［21）1113布号点姆定：

2、外造人士从境

（外籍人内4外商投资企应纳税额=知次收入额又侬（1》任香港发行股票的境内非外前投资企业派发股■&红利时，一般可按3税率扣怨个人所

士）业右香港发行股得税:

票取得的股息红

利所得＜HIS）（2》取褥般患红利的个人为低于IQMft率的协定国家居民,在祭义务人可按规定，代为办理

享受有关协定待遇申请.经主管税务机关审核批准后，对多扣激税款予以退还：

（3＞取得股息红利的个人为荏于10%低于20%税率的协定国家居民,扣盥义务人派发股息红

同时应按协定实际税率扣缴个人所褥税.无需少理申请事宜：

'：4＞取得股息红利的个人力与我国没有税收协定国家居民及其他情况.扣缴义务人派发股

总红利时应按2羹税率扣爆个人所得税.

依《中华人民共和国企业所得权法?及其4实施条例M昔居民企业所取得的股息分红符合以

卜条件：

（1）直接投资：

居民企业符合条件免税符合条件免税

（2）居民企业与居民企业之间的投资,排除独资.金伙与非居民企业之间的投资：

（3）连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票在一年《12个月）以上取得向投费收益，

则为免税收入.

依《国家税务总局关于非居民企业取得B股等股票股息征收企业所得税向四的批复3（国税

函〔2009J394号）、£国家税务总局关于中国居民企业向。FII支付股电红利利.息代扣代数企

业所得税有关问涯的通知》（国税函[20O9J47号）、,:国家税务总局关于中国居民企业向境

利息、股息红利

外11股普居R企业股东激发股总代扣代搬企业所得税有关问题的通知（（国税证（2008]897

非居民企所得

号）的规定:

业（包括应纳1ft额=年次收入领XK塔

QF1D.及电川3杭

向非居民企业派发2008年度及以后的股息红利的一般适用税率为10%,非居民企业股东在获

不

得股■&之后,可以自行或通过委托代理人或代扣代缴义务人.向上管税务机关提出享受税收

物定（安揖）待遇的申诂，主管税务机关审核无谡后，应就已征税款和根据税收眇定（安排,

设定税率计算的双纳税款的差徐予以退税.

相关法律法蚊依据及参考书目:

一、有关个人所得税部分:

1.《中华人民共和国个人所得税法》

2、£中华人民共和国个人所得税法宾施条例X，

3、£贬政部国家税务总局证监会关于个人转ih上市公司限出股所斛征收个人所得税有关问胆的通知）（财税［2009］167号）

4、£国家税务总局关于做好限售股行让所得个人所得税征收管理工作的通知》（国税发［2010］8号》

5、£国家税务总局所得税司关于印发＜限但股个人所得税政策解读稿〉的通知》（