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P15第三章变动成本法

1.某公司只生产销售一种产品，计划年度生产量为4000件，销售量为3500件，期初存

货为零。预计发生直接材料20000元，直接人工32000元，单位变动制造费用6元/件。

固定制造费用28000元。

要求：根据以上资料，分别采用变动成本法和完全成本法计算计划年度的期末产

品存货成本。

解：变动成本法二(20000+32000+6*4000)/4000*(4000-3500)=19*500=9500

完全成本法二(20000+32000+6*4000+28000)/4000*(4000-3500)=26*500=13000

5.P16已知：某企业生产一种产品，第一年、第二年的生产量分别为170000件和

140000件，销售量分别为140000件和160000件，存货的计价采用先进先出法。每单

位产品的售价为5元，生产成本资料如下：每件变动生产成本3元，其中包括直接材料

1.30元，直接人工L50元，变动性制造费用0.20元;固定性制造费用每年的发生额为

150000元。变动性销售与管理费用为销售收入的5%,固定性销售与管理费用发生额为

65000元，两年均未发生财务费用。

要求：

(1)分别按变动成本法和完全成本法计算并确定第一年和第二年的税前利润。

(2)具体说明第一年和第二年分别按两种成本计算方法剧以确定的税前利润发生差异

的原因

(3)具体说明采用完全成本法计算确定的第一年和第二年税前利润发生差异的原因

(4)设立有关帐户，按变动成本法计算以反映第一年和第二年发生的有关业务并通过

“存货中固定制造费用”帐户，在帐户体系中按完全成本法计算确认第一年和第二年对

外编制的利润表中的净利润和资产负债表产成品项FI列示的

解析：

按完全成本法计算的第一年和第二年的营业利润见表3-6单位：元

注：第一年生产成本=(3+150000/170000)X170000二660000(元)

第二年生产成本二(3+150000/140000)X140000=570000(元)

第一年期末存货成本=(3+150000/170000)X30000=116471(元)

第二年期末存货成本=(3+150000/140000)X10000=40714(元)

按变动成本法计算的第一年和第二年的营业利润见表3-7o

表3-6完全成本法下的利润表第一年第二年

单位：元

期间项目

营业收入5X140000=7000005X160000=800000

减：营业成本

期初存货成本0116471

本期生产成本660000570000

可供销售的商品成本660000686471

期末存货成本11647140714

营业成本合计543529645757

营业毛利156471154243

减：营业费用65000+700000X5%65000+800000X5%

=100000=105000

营业利润

5647149243

表3-7变动成本法第一年

下的利润表单位：

第二年

元

期间

项目

销售收入700000800000

减：变动成本

变动生产成本140000X3=420000160000X3=480000

变动销售与管理费700000X5%=35000800000X5%=40000

用

455000520000

变动成本合计

245000280000

贡献边际

减：固定成本

150000150000

固定性制造费用

6500065000

固定性销售管理费

215000215000

用

3000065000

固定成本合计

营业利润

(2)第一年按完全成本法计算的营业利润比按变动成本法计算的营业利润增加了

26471元(56471—30000),是因为在完全成本法下，当年期末存货吸收了26471元

(150000/170000X30000)的固定性制造费用并结转到第二年。

第二年按完全成本法计算的营业利润比按变动成本法计算的营业利润减少了15757元

(49243—65000),是因为在完全成本法下，期末存货吸攻了10714元(150000/140000X

10000)的固定性制造费用结转到下一年度，同时期初存货又释放了第一年的264717C

(150000/170000X30000)固定性制造费用，两个因素相抵后，使第二年营业利润减少

15757T£(10714—26471)o

(3)在完全成本法下，第二年比第一年净增加固定性制造费用(-75757)元，所以利

润反而减少(7228)元，销售量与利润脱节

要求：(1)根据上述资料，分别采用变动成本计算法和完全成本计算法计算确定第一

年和第二年的税前利润。(2)具体说明第一年和第二年分别采用两种成本计算方法据

以确定的税前利润发生差异的原因。(3)具体说明采用完全成本计算法所确定的第一

年和第二年税前利润发生差异的原因。

(1)第一年：

变动成本法下：税前利润=140000*5-(140000*3+140000*5*5%)-(150000+65000)=30000

完全成本法下:税前利润=1下000*5-[140000*3+140000*(150000/170000)]-

(140000*5*5%+65000)=56471

第二年：

变动成本法下：税前利润二160000*5-(160000*3+160000*5*5%)-(150000+65000)=65000

完全成本法下:税前利润=160000*5-[160000*3+(170000-140000)*(150000/170000)

+130000*(150000/140000)]-(160000*5*5%+65000)=

（2）在变动成本法下，第二年的利润比第一年的增加（）元，是因为第二年的销量比

第一年增加20000件，边际贡猷额增加了（）元，而固定成本保持不变，所以，利润

增加了O元。

（3）在完全成本法下，第二年比第一年净增加固定性制造费用（）元，所以利润反而

减少（）元，销售量与利润脱节。

设某厂生产一种产品，第一，第二年得生产量分别为170000件和140000件，销售量都

是140000见，存货的计价采用先进先出法，每单位产品的售价为5元，生产成本：每

件产品变动成本为3元（其中包括直接材料1.3元，直接人工L5元，变动性制造费用

0.2元）：固定性制造费用每年的发生额为150000元,销售与行政管理费:变动性费用为

销售收入的5%,固定性费用每年发生额为65000元.

耍求（：）根据上诉资料•，分别采用变动成本法和完全发计算确定第一年和第二年得净收

益.

（2：具体说明第一年和第二年分别采用两种成本计算方法确定的净收益发生差额的

原因.

解：（1）第一年:

变动成本计算：

边际贡献总额二销售收入总额-变动成本总额

=140000*5-（140000*3+140000*5*5%）

=245000元

税前利润二边际贡献总额-期间成本总额

=245000-(150000+65000)=30000元

第二年：

变动成本计算：

边际贡献总额二销售收入总额-变动成本总额

•=140000*5-(140000*3+140000*5*5%)

=245000元

税前利润二边际贡献总额-期间成本总额

=245000-(150000+65000)=30000元

第一年：

完全成本计算：

税前利润二销售毛利总额-营业费用总额

二140000*5-[140000*3+140000*(150000/170000)]-

(140000*5*5%+65000)

=56471元

第二年

•完仝成本计算：

•税前利润二销售毛利总额-营业费用总额

二140000*5-[140000*3+(170000-140000)*(150000/170000)

+110000*(150000/140000)]-(140000*5*5%+65000)

•=35672元

(2)第一年完全成本法利润大于变动成本法利润，原因是产量大于销量，完全成本

计算法所扣除的固定成本总额小于变动成本法所扣除的固定成本总额。

第二年完全成本法利润大于变动成本法利润，原因是上期存货30000件在第二年

发出，其采用的是先进先出法，则上期固定制造费用递延到第二年予以扣除。

P24第四章

1.A.B.C.D销售量销售总收变动成本单位边固定成利润

四家企业件入元总额际贡献本总额

在过去一

年中的生

产和销售

情况如下，

假设每家

企业产销

平衡，同

时都产销

一种

A50002500000

B4001.515004500

C00059000-1500

D45

A变动成本二销售收入-固定成本-营业利润二25000-5000-5000=15000元

A产品的销售量二企业边际贡献总额/单位边际贡献二(25000-1500)/2=5000件

B产品的销售收入二单位产品边际贡献*销售量+变动成本=1.5*4+20000=26000元

B产品固定成本总额二销售收入-固定成本总额-利润=26000-20000-4500=1500元

C产品变动成本总额二销售收入-固定成本总额-利润=22500-9000-（T500）=15000元

C产品大单位边际贡献二产品边际贡献总额/销售量二（22500-15000）/1500=5

D产品营业利润二销售收入-变动成本-固定成本=40500-22500-10000=8000

D产品大单位边际贡献二产品边际贡献总额/销售量二（40500-22500）/4500=4计算公

式见书46-17

2.某厂只生产和销售一种产品，有关资料如下。单位产品售价5元，单位产品变动成

本3元，全月固定成本32000元，全月预计销售量20000件。要求：计算公式见书46-61

（1）计算盈亏临界点销售量、安全边际、预测预计销售量的利润。

（2）该厂通过调查，认为单位产品售价如提高到5.5元，全月预计可销售产品18000

件，请重新计算①在新情况下的保本销售量，安全边际和预测预计销售量的利润。②计

算要销售多少件，才能使利润比提价后预计利润增加10%

（3）该厂通过调查，认为由于出现的一些新的情况，单位产品的售价将降低到4.6元，

同时每月还需增加广告费4000元，请重新①计算保本点销售量，②计算要销售多少件,

才能使利润比售价变动前（即单位售价仍为5元时）的利润增加10%。

（1）盈亏临界点销售量二固定成本/单位贡献=固定成本/（单价-单位变动成本）=32

000/（5—3）=16000（件）

安全边际量=实际销售量一盈亏临界点销售量二20000-16000=4000（件）

预计利润=安全边际量*（单价-单位变动成本）=4000*（5-3）=4000*2=20000*5-20

000*3-32000=8000（元）

（2）盈亏临界点销售量=固定成本/单位贡献二固定成本/（单价-单位变动成本）=

32000/(5.5—3)=12800(件)

安全边际二实际销售量一盈亏临界点销售量=18000-12800=5200(件)

预计利润二安全边际量*(单价-单位变动成本)

=5200*(5.5-3)=18000*5.5-18000*3-32000=13000(元)

②预计销售量二安全边际量-盈亏临界点销售量=预计利润/单位安全边际+盈亏临界

点销售量=13000*1.1/(5.5-3)+12800=18520件

⑶盈亏临界点销售量二固定成本/(单价-单位变动成

本)二(32000+4000)/(4.6-3)=22500件

预计销售量二安全边际量-盈亏临界点销售量二预计利润/单位安全边际+盈亏临界点销

售量=8000*1.1/(4.6-3)+16000=5500+22500=28000件

3:某厂生产和销售A和B两种产品,产品的单位售价分别为A产品5元,B产品2.5

元,AB两产品的贡献毛益率分别为40%和30%,全月固定成本总额为72000元

1.AB两产品的预计销售量分别为3万件和4万件，，①计算盈亏临界点的销售额收入.

②A\B两种产品盈亏临界点销售量③用金额表现的安全边际与安全边际率作出评价④本

月利润.。P书50

2,设每月增加广告费9700元，可使A产品的月销售量增加到40000件，而B产品的月

销售量将减少到32000件，请具体说明这一措施是否合算。

3.根据上述要求(2)的有关数据，重新计算用金额表现盈亏点的销售量

解1.①全部产品预计总收入入二5元X3万件+2.5元X4万件二25万元

A产品的比重二该产品的销售额/全部产品的总销售额

*100/=5*3/25=15/25*10096=60%;

B产品的比重二该产品的销售额/全部产品的总销售额

*100%=2.5*4/25*100%=10/25*100%=40%

综合贡献毛益率=40%X60%+30%X40%=36%

综合盈亏临界点的销售额二固定成本总额/综合贡献毛益率=720004-36%=200,000

(元)

②A产品盈亏临界点的销售额二综合盈亏临界点的销售额*A产品的比重

=200000*60%=120000元

B产品盈亏临界点的销售额二综合盈亏临界点的销售额*B产品的比重

=200000*40%=80000元

A产品亏临界点的销售量二该产品盈亏临界点的销售额/该种产品的单价

二120000/5=24000件

B产品亏临界点的销售量二该产品盈亏临界点的销售额/该种产品的单价

=80000/2.5=32000件

③安全边际额二实际销售额-盈亏临界点销售额=30000*5+40000*2.5-200000=50000

元

安仝边际率二安仝边际额/实际销售额=50000/250000=20%

④预计利润二安全边际额*边际贡献率=50000*36%=18000元

2.增加广告费后的预计利润二40000*5*40%+32000*2.5*30%-(72000+9700)=22300(答案

22460)

可见增加广告费后的预计利润比未增加广告费时的预计利润增加了4300元

(22300-18000),所以采取这一措施合算

全部产品预计总收入二40000*5+2.5*32000=280000元

A产品的比重二40000*5/280000=71.43%

B产品的比重=2.5*32000/280000=28.57%

综合贡献毛益率=40%*7L43V30%*28.57%=37.14%

综合盈亏临界点的销售额=固定成本总额/综合贡献毛益率=（72000+9700）;

37.14%=219978（元

安全边际额=实际销售额-盈亏临界点销售额二40000*5+32000*2.5-219978二60022元

预计利润二安全边际额*边际贡献率二60022*37.14%=22292元（跟答案不符）

实施这一措施预计利润为22292元，较实施前利润增加。

3,全部产品预计总收入40000*5+2.5*32000=280000元

A产品的比重二40000*5/280000=71.4%

B产品的比重=2.5*32000/280000=28.6%

综合贡献毛益率=40%*71.4%+30%*28.6%=37,2%

保本点销售额=（72000+9700）/37.2%二219624元（答案）

A产品盈亏临界点的销售额二综合盈亏临界点的销售额*A产品的比重

=219978*71.43%=157130元

B产品盈亏临界点的销售额二综合盈亏临界点的销售额*B产品的比重

二219978*28.57%=62848元

A产品盈亏临界点的销售量二157130/5=31426件

B产品盈亏临界点的销售量二62848/2.5=25139.2=25140件

盈亏临界点的销售额=31426*5+25140*2.5=219980

P32第五章经营预测

I、假设某企业2007年各月的实际销售额资料如下（单位；万元）

1月2月3月4月5月6月7月8月9月101112

月月月

2445654605862

要求（1）根据7T2月份的销售额采用移动加权平均法预测2008年1份的销售额。

（2）采用指数平滑法预测2008年1份的销售额（设4,2007年1月份该企业销

售额的预测值为22万元）

（3）采用回归分析法或二次曲线法预测2008年1份的销售额。

解：（1）加权测2008年1份的销售额

=（44*1+56*2+54*3+60*4+58*5+62*6）/（1+2+3+4+5+6）=1220/21=58.1万元（62.59）

（2）根据£=a.A,」+（1-。）书_1得2008年1月份销售额=0=夕。4,+（1-

因为F尸22"0.4所以（l-a）=1-0.4=0.6

F2=0.4*20+0.6*22=21.2F3=0.4*25+0.6*21.2=22.72

F3=0.4*28+0.6*21.2=24.83

F5=O.4*32+0.6*24.83=27.70F6=0.4*35+0.6*27.7=30.62

F7=0.4*40+0.6*30.62=34.37

F8=0.4*44+0.6*34.37=38.22F9=0.4*56+0.6*38.22=45.33

Fl0=0.4*54+0.6*45.33=48.80

Fn=0.4*60+0.6*48.8=53.28F12=0.4*58+0.6*53.28=55.17

用3=0.4*62+0.6*55.17=57.90

既预测2008年1份的销售额为57.90万元

XYXYX2

(3)

根据

资料

按回

归直

线法

计算

有关

数据，

如下

表：

月份

1-1120-220121

2-925-22581

372819649

4-532-16025

5-335-1059

6-140-401

7144441

83561689

955427025

1076042049

1195852281

121162682121

n二1205141160572

由表结算得

y\y-b\xl

a=S~=Z7/〃=514/12。42.83

〃>-Vx-Vy「「

b=&、+y=yxy/yx2=1160/572x2.03

则y=42.83+2.03X

所以2008年1份的销售额=42.83+2.03*13=69.22千元

某企业只2001200220032004200520062007

产销甲产年年年年年年年

品，近7

年的产量

和历史成

本数据资

料如下：

项目

产量吨4540520600

总成本千452000

元

若2008年的产量预测为650吨。要求

（1）采用高低点法预测2008年甲产品的总成本和单位成本。

（2）采用回归直线法预测2008年甲产品的总成本和单位成本

（1）经观察，发现产量最高点和最地点分别为2007年的600吨和2002年的280

吨，所对应成本分别为6000千元和3800千元。所以b和a分别为：（P20书）

b二单位变动成本=（最高业务量成本一最低业务量成本）/（最高业务量一最低业务

量）

=高低点成本之差/高低点业务量之差二（6000-3800）/（600-280）=2200/320=6.875

a二最高（低）产量成本一bX最高（低）产量=6000-6.875*600=1875

则成本函授为y=1875+6.875*x

若2008年的产量预测为650吨,则成本为

Y=1875+6.875*650=6343.75千元

单位成本-6343.75/650-9.76千元

（2）

根据

题意

资料

数据

计算总成本千

有关产量吨X元YXYX2

数据，

如下

表

年份

2001400.004,000.001,600,000.00160,000.00

2002280.003,800.001,064,000.0078,400.00

2003480.005,000.002,400,000.00230,400.00

2004500.005,200.002,600,000.00250,000.00

2005540.005,600.003,024,000.00291,600.00

2006520.005,400.002,808,000.00270,400.00

2007600.006,000.003,600,000.00360,000.00

3,320.0017,096,000.00

Z〃35,000.001,640,800.00

a=。-------工=(35000-7.5*3320)/7=1442.86

n

n\xy-Vx-Vy

b=匕，＜V=(7*17096000-3320*35000)/(7*1640800-3320*3320)=3472000/463200=7.5

吃厂-£厂

所以尸1442.86+7.5*x

甲产品2008年的总成本=1442.86+7.5*620=6317.86千元

单位成本二6317.86/650=9.72千元

3某企业生产的A产品上年的立均单位成本为500元，其中各成本项目分别为：直接材

料300元，直接人工100元，变动制造费用40元，固定制造费用40元，废品损失20

元。计划年度生产增长25%,劳动生产率提高20%,工人工资平均增长8%,材料价格上

升10%废品损失减少11%,材料消耗定额降低6%,制造费用与上年一致。要求：

(1)测算该产品的成本降低率P83-84书

(2)如果完成目标成本降低4.5%的要求，在其他因数保持上述情况时，劳动生产率应

提高到多少？

(3)如果企业经测算，劳动生产率只能提高到25%,要完成目标成本的要求，固定制造

费用应降低多少？

解：(1)材料消耗定额单价同时变动对单位成本的影响

=0(1-6%)*(1+10%)]*70%=-2.04%

工资和劳动生产率变1+平均工资增长％某期单位成1+8%

动对单位成本的影响=1—1+劳动生产率增长%X本工资费用=(1-

1+20%)*20%=2%

生产增长对变动费用影响成本率降低=[1-(1+变动费用增加率)/Q+生产增长率)]*

变动费用站产品百分比

=[1-1/(1+25%)]*8%=1.6%

生产增长对固定费用影响成本率降低二[1T/(1+生产增长率)]*固定费用站产品百分

tt；={l-l/(l+25%)]*8%=l.6%

废品损失减少影响的成本降低率二废品损失占成本的百分比*废品损失减少的百分比

=4%*11%=0.44%

预测期可比产品总成本降低率=-2.04%+2%+l.6%+l.6%+0.44%=3.6%

(2)工资和劳动生产率变化对单位成本的影响二4.5%-(-2.04%)

44%=2.9%

[l-(l+8%)/(l+x)]*20%=2.9%解得X=0.263=26.3%

(3如果劳动生产率只能提高到25%,则？？？

工资和劳动生产率变动对单位成本的影响二[1-(1+8%)/(1+25%)]*20%=2.72%

生产增长对固定费用影响成本率降低=4.5%-(-2.04%)-2.72%-l.6%-0.44%=1.78%

P44-2某厂只生产

产品A一种产品，目前的产量为80000件，单位售价10元，

有关资料如下表：单位：元

全厂合计

单位产品

销售收入(80000件，@10元)800000

10000

销售产品制造成本650000

8.125

毛利150000

1.875

销售费用120000

1.50

经营收益30000

0.375

该厂生产能力如充分利用，最大产量可提高到110000件。上表列出的销售产品制造成

本中包括固定成本250000元；销售费用中包括固定成本80000元，其余的40000元

为销售运费，每件0.50元。现有客户前来订货20000件。每件只出价7.50元，但

由客户前来取货，该厂不必支付销售运费。

要求：请据以确定应否接受该项特定订货？

答案：

变动生产成本=650000-250000=400000（元）

单位变动生产成本=400000/80000=5（元）

单位变动成本=5+0.5=5.5（元）

接受订货的相关收入二20000X7.5=150000（元）

接受订货的相关成本=20000X5=100000（元）

接受订货的相关损益=150000-100000=50000（元）

因为接受订货的相关损益大于零，所以该项订货可以接受。

4.某企业基年生产甲、乙、丙三种产品资料如下

甲产品乙产品丙产品合计

销售收入2000

变动成本12600

边际贡献80

固定成本60

专属固定2

成本

利润200300-100400

计划年度如何安排生产，有四个方案可供选择

（1）停止亏损产品乙产品的生产

（2）仍如基年安排生产

（3）用丙产品的生产能力转化产甲产品，可使甲产品的产量增加20览但丙产品的专属

固定成本应由甲产品负担；

（4）用丙产品的生活能力转产丁产品，丁产品的订货量为200件,单位售价为15元,单

位变动成本为10元，丁产品应负担丙产品的专属固定成本。要求：通过计算将上述四个

方案按优劣排列。

运用边际贡献法分析如下:

方案(1)

甲产品乙产品合计

销售收入2

变动成本1200100022G0

边际贡献8005001300

固定成本9753251300

专属固定成

本

营业利润-1751750

方案(3):甲产品乙产品合计

销售收入240015003900

变动成本144010002440

边际贡献9605001460

固定成本11002001300

专属固定成2000200

本

营业利润-340300-4G

方案(4)

甲产品乙产品丁产品合计

销售收入2000

变动成本1220C

边际贡献800

固定成本60

专属固定成00200200

本

营业利润2

所以上述四个方案按优劣排序为(4)(2)(1)(3)0

P55

1.某工业投资项目的A方案如下：

项目原始投资650万元，其中：固定资产投资500万元，流动资金投资100万元,

其余为无形资产投资

项目原始投资650万元，其中：固定资产投资500万元，流动资金投资100万元，其

余为无形资产投资，全部投资的来源均为自有资金。该项目建设期为2年，经营期为10

年，除流动资金投资在项目完工时(第二年末)投入外，其余投资均于建设起点一投入。

固定资产的寿命期为10年，按直线法计提折旧，期满有40万元的净残值；无形资产从

投资年份起分10年摊销完毕；流动资产于终结点一次收回。预计项目投产后，每年发

生的相关营业收入和经营成本分别为380万元和129万元，所得税税率为33%O

要求：

(1)、计算该项目A方案的下列指标：

①项目计算期；②固定资产原值；③固定资产年折旧：④无形资产投资额；⑤无形

资产摊销额；⑥经营期每年总成本；⑦经营期每年营业净利润；⑧经营期每年净利润。

（2）、计算该项目A方案的下列净现金流量指标：

①建设期各年的净现金流量；；②投产后1〜10年每年的经营净现金流量；③项目计

算期期末的回收额；④。终结点净现金流量

（3）、按14%的行业基准折现率计算A方案的净现值为145万元，并评价该方案是

否可行。

（4）、若该项目的B方案比A方案多投入50万元的原始投资，建设期为零年，经营

期不变，其净现金流量为：NCF0=-700万元，NCFl-10=161.04万元，请计算该项目B

方案的净现值指标，并据以评价该项目是否可行。

（5）利用年等额净回收额法进行投资决策，在A.B方案中选出较优方案

（1）计算A方案的下列指标：

①项目计算期二2+10二12（年）

②固定资产原值=500（万元）

③固定资产折旧二（500-40）4-10=46（万元）

④无形资产投资额=650-500-100=50（万元）

⑤无形资产摊销额=50・10二5（万元）

⑥经营期每年总成本=129+46+5=180（万元）

⑦经营期年营业净利润二380-180=200（万元）

⑧经营期年净利润二200X（1-33%）=134万

（2）①建设期各年的净现金流量：

NCF0=-550

NCF1=O

NCF2=-100

②投产后1〜10年每年的经营净现金流量：

NCF3〜11=134+46+5=185

NCF12=134+46+5+140=325(答案没有此步)

③计算期期末回收额=40+100=140(万元)

④终结点净现金流量=185+140=325(万元)

(3)NPV(A)=185X(P/A,14%,10)X(P/F,14%,2)+140X(P/F,14%,12)