公允价值审计制度

PAGE公允价值审计制度一、总则（一）目的本制度旨在规范公司公允价值审计工作，确保财务报表中公允价值计量的准确性、可靠性和合规性，提高财务信息质量，保护投资者和其他利益相关者的合法权益。（二）适用范围本制度适用于公司及所属各部门、子公司在财务报表编制过程中涉及公允价值计量的审计工作。（三）依据本制度依据《企业会计准则第39号——公允价值计量》、《中国注册会计师审计准则第1322号——公允价值计量和披露的审计》以及国家其他相关法律法规和行业标准制定。（四）基本原则1.独立性原则审计人员应独立于被审计单位，保持客观公正的态度，不受任何利益关系的影响，以确保审计工作的公正性和权威性。2.专业胜任能力原则审计人员应具备必要的专业知识、技能和经验，熟悉公允价值计量的相关准则和方法，能够准确识别、评估和应对公允价值计量中的重大错报风险。3.审慎性原则在审计过程中，审计人员应保持审慎态度，对公允价值计量的依据、方法、假设等进行全面、深入的审查，确保公允价值的确定合理、可靠。4.重要性原则根据被审计项目的重要性程度，合理确定审计范围和重点，对重大公允价值计量项目进行重点关注和详细审计，以提高审计效率和效果。二、公允价值的定义与计量（一）公允价值的定义公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。（二）公允价值的计量层次1.第一层次输入值是指在计量日能够取得的相同资产或负债在活跃市场上未经调整的报价。活跃市场是指相关资产或负债的交易量和交易频率足以持续提供定价信息的市场。2.第二层次输入值是指除第一层次输入值外相关资产或负债直接或间接可观察的输入值。包括活跃市场中类似资产或负债的报价、非活跃市场中相同或类似资产或负债的报价、除报价以外的其他可观察输入值等。3.第三层次输入值是指相关资产或负债的不可观察输入值。只有在相关资产或负债不存在市场活动或市场活动很少导致相关可观察输入值无法取得或取得不切实可行的情况下才使用第三层次输入值。（三）公允价值计量方法1.市场法市场法是利用相同或类似的资产、负债或资产和负债组合的价格以及其他相关市场交易信息进行公允价值计量的方法。2.收益法收益法是将未来金额转换成单一现值的估值方法。企业使用的收益法包括现金流量折现法、多期超额收益法、期权定价模型等。3.成本法成本法是反映当前要求重置相关资产服务能力所需金额（通常指现行重置成本）的估值方法。三、公允价值审计的流程与方法（一）审计计划阶段1.了解被审计单位公允价值计量的内部控制审计人员应通过询问、观察、检查等程序，了解被审计单位公允价值计量的相关内部控制制度，包括公允价值计量的政策、程序、职责分工、计量方法的选择和变更等，评估内部控制的设计和运行有效性，识别可能存在的重大错报风险。2.识别公允价值计量的重大错报风险审计人员应结合被审计单位的业务特点、市场环境、财务状况等因素，识别公允价值计量可能存在的重大错报风险，如公允价值计量方法的不合理选择、估值假设的不合理设定、市场数据的不准确性等。3.制定审计计划根据识别出的重大错报风险，审计人员应制定详细的审计计划，包括审计目标、审计范围、审计程序、审计时间安排等。审计计划应具有针对性和可操作性，确保能够有效应对公允价值计量中的重大错报风险。（二）审计实施阶段1.获取公允价值计量的相关资料审计人员应要求被审计单位提供与公允价值计量相关的资料，包括公允价值计量的依据、方法、假设、估值模型、市场数据等，对资料的完整性、准确性和相关性进行审查。2.评估公允价值计量方法的合理性审计人员应评估被审计单位选择的公允价值计量方法是否符合企业会计准则的规定，是否与被计量资产或负债的特征相匹配，是否考虑了市场参与者在计量日进行有序交易时可能采用的定价方法。同时，应检查估值模型的参数设置是否合理，是否与市场实际情况相符。3.验证估值假设的合理性审计人员应审查被审计单位在公允价值计量过程中所使用的估值假设，包括市场条件假设、经营假设、未来现金流量假设等，评估假设是否合理、是否有充分的证据支持。对于重大假设的变更，应检查是否有合理的理由和适当的披露。4.检查市场数据的可靠性审计人员应获取相关市场数据，并对其可靠性进行评估。对于来源于活跃市场的报价，应检查其是否真实、准确、完整；对于非活跃市场的数据，应考虑数据的可获得性、相关性和代表性，必要时可咨询专业的市场数据提供商或专家。5.实施公允价值计量的重新计算审计人员应根据被审计单位提供的资料和数据，按照选定的公允价值计量方法进行重新计算，验证公允价值计量结果的准确性。在重新计算过程中，应注意计算过程的准确性和一致性，对计算结果与被审计单位的计量结果进行比较分析，如有差异应查明原因。6.检查公允价值计量的披露审计人员应检查被审计单位财务报表中对公允价值计量的披露是否符合企业会计准则的要求，披露内容是否完整、准确、清晰。披露应包括公允价值计量的层次、计量方法、估值假设、公允价值变动对当期损益的影响等信息，以便财务报表使用者能够了解公允价值计量的相关情况。（三）审计报告阶段1.汇总审计结果审计人员应汇总在审计实施阶段获取的审计证据，对公允价值计量的准确性、可靠性和合规性进行综合评价，形成审计结论。2.撰写审计报告审计人员应根据审计结论撰写审计报告，审计报告应包括引言段、管理层对公允价值计量的责任段、注册会计师的责任段、审计意见段等内容。审计意见应明确指出被审计单位公允价值计量是否符合企业会计准则的规定，是否在所有重大方面公允反映了财务状况和经营成果。3.沟通与反馈审计人员应与被审计单位管理层就审计结果进行沟通，听取管理层的意见和解释。如存在重大分歧，应进一步核实相关情况，确保审计意见的恰当性。同时，应将审计报告及时提交给公司治理层和其他相关利益者，为其决策提供依据。四、公允价值审计的质量控制（一）人员素质要求1.专业知识与技能审计人员应具备扎实的会计、审计专业知识，熟悉公允价值计量的相关准则和方法，掌握估值技术和数据分析工具，能够准确识别和评估公允价值计量中的重大错报风险。2.职业道德审计人员应遵守职业道德规范，保持独立性、客观性和公正性，诚实守信，勤勉尽责，保守被审计单位的商业秘密。3.培训与继续教育公司应定期组织审计人员参加公允价值审计相关的培训和继续教育，不断更新知识结构，提高专业素养和业务能力，以适应不断变化的审计环境和业务需求。（二）审计过程控制1.审计工作底稿的编制与管理审计人员应按照审计准则的要求编制详细的审计工作底稿，记录审计过程、审计证据和审计结论。审计工作底稿应内容完整、格式规范、标识一致、记录清晰，能够支持审计报告的形成。同时，应加强对审计工作底稿的管理，确保其安全、完整和可查阅。2.审计复核制度建立审计复核制度，对审计工作底稿和审计报告进行多层次的复核。复核人员应具备丰富的审计经验和专业知识，对审计工作的质量进行全面审查，发现问题及时提出修改意见，确保审计工作的准确性和可靠性。3.质量监控与评价公司应定期对公允价值审计工作进行质量监控和评价，检查审计程序的执行情况、审计证据的充分性和适当性、审计报告的质量等。通过质量监控和评价，发现存在的问题和不足，及时采取措施加以改进，不断提高公允价值审计工作的质量。（三）外部专家利用1.专家的选择与评估在公允价值审计过程中，如需要利用外部专家的工作，公司应选择具有专业胜任能力、信誉良好的专家，并对专家的独立性、专业资格、经验和声誉等进行评估。2.专家工作的监督与评价公司应与外部专家签订协议，明确专家的工作范围、职责和期限等。同时，应加强对专家工作的监督和评价，检查专家工作的过程和结果是否符合要求，确保专家工作能够为审计提供有效的支持。五、公允价值审计的风险应对（一）风险识别与评估1.宏观经济环境风险宏观经济环境的变化可能影响市场价格波动，进而对公允价值计量产生影响。如经济衰退、通货膨胀、利率变动等因素可能导致资产或负债的公允价值发生较大变化。2.行业竞争风险行业竞争的加剧可能导致企业经营业绩下滑，资产价值下降，从而影响公允价值计量的准确性。同时，行业技术创新、市场份额变化等因素也可能对公允价值计量产生影响。3.内部控制风险被审计单位公允价值计量的内部控制制度不完善或执行不力，可能导致公允价值计量出现错误或舞弊行为。如计量方法选择不当、估值假设不合理、数据录入错误等。4.估值技术风险公允价值计量所采用的估值技术本身存在局限性，如模型假设不合理、参数估计不准确等，可能导致公允价值计量结果与实际价值存在偏差。（二）风险应对措施1.加强宏观经济环境分析审计人员应密切关注宏观经济环境的变化，及时收集和分析相关信息，评估其对公允价值计量的影响。在审计过程中，应充分考虑宏观经济因素对被审计单位财务状况和经营成果的影响，合理调整审计策略和方法。2.关注行业动态审计人员应深入了解被审计单位所处行业的特点、发展趋势和竞争状况，关注行业竞争对公允价值计量的影响。通过与同行业企业进行比较分析，评估被审计单位公允价值计量的合理性和准确性。3.强化内部控制审计审计人员应加强对被审计单位公允价值计量内部控制制度的审计，评估内部控制的有效性。检查内部控制制度是否涵盖公允价值计量的各个环节，是否存在关键控制点，是否得到有效执行。对于内部控制存在的缺陷，应提出改进建议，督促被审计单位加以完善。4.提高估值技术应用能力审计人员应不断提高自身对估值技术的理解和应用能力，熟悉各种估值模型的