《智慧化税费管理》课件-项目5 财产行为税

PART02个人所得税的计算个人所得税应纳税额的计算1.应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数

或2.应纳税额=应纳税所得额×适用税率3.计税依据:应纳税所得额个人取得的每项收入所得减去税法规定的扣除项目或扣除金额之后的余额。若为非货币性所得，则应将其按税法规定的方法换算为货币金额。个人所得税应纳税额的计算居民纳税人综合所得的计税综合所得：具体包括工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得和特许权使用费所得工资、薪金所得：是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。劳务报酬所得：是指个人从事设计、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务等劳务取得的所得。稿酬所得：是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。特许权使用费所得：是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得；提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。（四）居民个人的综合所得1.属于“工资、薪金所得”的其他项目：（1）公司职工取得的用于购买企业国有股权的劳动分红；（2）出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承租方式运营，出租车驾驶员从事客货营运取得的收入；（3）解除劳动合同的经济补偿金；（4）退休人员再任职（退休工资免税）；（5）企业（职业）年金；（6）股票期权的行权等。居民纳税人综合所得的计税2.劳务报酬所得计税的具体规定（四）居民个人的综合所得【提示1】个人担任公司董事、监事且不在公司任职、受雇的，按“劳务报酬所得”项目征税；但是个人在公司（包括关联公司）任职、受雇同时兼任董事、监事，按“工资、薪金所得”项目征税。【提示2】根据不同劳务项目的特点，分别规定为：①只有一次性收入：以每次提供劳务取得的收入为一次。②属于同一事项连续取得收入的：以一个月内取得的收入为一次。居民纳税人综合所得的计税（四）居民个人的综合所得3.稿酬是指个人作品以图书、报刊形式出版、发表取得的所得。

【提示】与图书、报刊相关的翻译、审稿、书画所得，属于劳务报酬所得。

居民纳税人综合所得的计税稿酬计税的具体规定

①同一作品再版取得的所得，应视为另一次稿酬所得计征个人所得税。②同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或者先出版，再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税，即连载作为一次，出版作为另一次；同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税。③同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的收入，应合并计算为一次。④同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次，计征个人所得税。居民纳税人综合所得的计税4.特许权使用费所得计税的具体规定【提示】（1）以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次。（2）如果该次转让取得的收入是分笔支付的，将各笔收入相加为一次的收入，计征个人所得税。居民纳税人综合所得的计税综合所得具体项目年度计税收入（1）工资、薪金所得收入的100%（2）劳务报酬所得收入的80%（3）稿酬所得收入的80%减按70%计算，即收入的56%（4）特许权使用费所得收入的80%（三）居民个人的综合所得5.应纳税所得额=每一纳税年度的收入额-年扣除费用年扣除费用分为4项：基本减除费用，是一项生计扣除，每年6万元；专项扣除，是对现行规定允许扣除的“三险一金”；专项附加扣除，包括子女教育、继续教育、住房贷款利息或者住房租赁、大病医疗、赡养老人等六项。依法确定的其他扣除，是由国务院决定以扣除方式减少纳税的其他优惠政策规定。专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除，一个纳税年度扣除不完的，不结转以后年度扣除。居民纳税人综合所得的计税专项附加扣除①子女教育。纳税人年满3岁的子女接受学前教育和学历教育的相关支出，按照每个子女每月1000元的标准定额扣除。②继续教育。纳税人接受学历（学位）或非学历继续教育的支出，在规定期间可按每年4800元（学历学位教育）或3600元（非学历教育）定额扣除。③大病医疗。纳税人在一个纳税年度内发生的自负医药费用超过1.5万元部分，可在每年8万元限额内据实扣除。④住房贷款利息。纳税人本人或配偶发生的首套住房贷款利息支出，可按每月1000元标准定额扣除。【说明1】扣除期限最长不超过20年。【说明2】纳税人只能享受一套且为首套住房贷款利息扣除。其他扣除①个人缴付符合国家规定的企业年金、职业年金。在不超过本人缴费工资计税基数的4%标准内的部分，从应纳税所得额中扣除。②个人购买符合国家规定的商业健康保险。纳税人应按其提交保费凭单的次月起，按照不超过200元/月的限额扣除。③税收递延型商业养老保险的支出。按纳税人当月工资薪金、连续性劳务报酬收入的6%和1000元孰低。④其他。专项附加扣除⑤住房租金。纳税人本人及配偶在纳税人的主要工作城市没有住房，而在主要工作城市租赁住房发生的租金支出，可根据承租住房所在城市的不同，按每月800元到1500元定额扣除。⑥赡养老人。纳税人赡养60岁（含）以上父母的，每月扣除额度2000元，纳税人赡养2个及以上老人的，不按老人人数加倍扣除。（三）居民个人的综合所得6.适用税率:3%—45%的七级超额累进税率级数全年应纳税所得额税率(%)速算扣除数1不超过36000元的部分302超过36000元至144000元的部分1025203超过144000元至300000元的部分20169204超过300000元至420000元的部分25319205超过420000元至660000元的部分30529206超过660000元至960000元的部分35859207超过960000元的部分45181920居民纳税人综合所得的计税级数全月应纳税所得额税率（%）速算扣除数1不超过3000元的302超过3000元至12000元的部分102103超过12000元至25000元的部分2014104超过25000元至35000元的部分2526605超过35000元至55000元的部分3044106超过55000元至80000元的部分3571607超过80000元的部分4515160（三）居民个人的综合所得7.全年综合所得税务处理综合所得包含项目应纳税所得额计税公式计入综合所得的收入额扣除项目工资薪金全额计入收入额（1）基本减除费用全年6万；（2）专项扣除；（3）专项附加扣除；（4）依法确定的其他扣除全年应纳税额=（全年收入-6万-专项扣除-专项附加扣除-其他扣除）×适用税率-速算扣除数劳务报酬所得实际取得劳务报酬、特许权使用费收入的80%特许权使用费所得稿酬所得实际取得稿酬收入的56%（80%×70%）【案例说明】杨某2019年收入情况如下：（1）全年工资薪金收入36万元，“三险一金”等专项扣除为4500元/月，全年享受专项附加扣除共计2.4万元，全年累计预缴税额2.748万元；（2）全年取得劳务报酬收入2万元；（3）稿酬收入2万元，预缴税额0.224万元。不考虑其他因素，请计算杨某汇算清缴多退少补的个人所得税税额。（1）全年收入额＝36＋2×80%＋2×56%＝38.72（万元）（2）全年减除费用＝6（万元）专项扣除＝0.45×12＝5.4（万元）专项附加扣除＝2.4（万元）扣除项合计＝6＋5.4＋2.4＝13.8（万元）（3）应纳税所得额＝38.72－13.8＝24.92（万元）（4）全年应纳个人所得税额＝24.92×20%－1.692＝3.292（万元）（5）汇算清缴应补交税额＝3.292－2.748－0.224＝0.32（万元）8.每月（次）综合所得税务处理所得项目税务处理劳务报酬所得扣缴义务人支付时，按次或按月预缴税款：（1）每次收入不超过4000元的，预扣预缴税额＝（收入－800）×预扣率20%（2）每次收入4000元以上的，预扣预缴税额＝收入×（1－20%）×预扣率（3档）级数预扣预缴应纳税所得额预扣率（%）速算扣除数1不超过20000元2002超过20000元至50000元的部分3020003超过50000元的部分407000所得项目税务处理稿酬所得扣缴义务人支付时，按次或按月预缴税款：（1）每次收入不超过4000元的，预扣预缴税额＝（收入－800）×70%×20%（2）每次收入4000元以上的，预扣预缴税额＝收入×（1－20%）×70%×20%特许权使用费所得扣缴义务人支付时，按次或按月预缴税款：（1）每次收入不超过4000元的，预扣预缴税额＝（收入－800）×20%（2）每次收入4000元以上的，预扣预缴税额＝收入×（1－20%）×20%所得项目税务处理工资、薪金所得扣缴义务人支付时，按“累计预扣法”计算预扣税款，并按月办理扣缴申报。1.累计预缴应纳税所得额＝累计收入－累计免税收入－累计减除费用（5000/月）－累计专项扣除－累计专项附加扣除－累计依法确定的其他扣除2.本期应预缴税额＝（累计预扣预缴应纳税所得额×预扣率－速算扣除数）－累计减免税额－累计已预扣预缴税额居民纳税人综合所得的计税9.对于个人因解除劳动合同取得经济补偿金的征税方法(1)从破产企业取得的一次性安置费收入，免征个人所得税。(2)个人与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入，其收入在当地上年职工平均工资3倍以内的部分，免征个人所得税；超过3倍数额部分，不并入当年综合所得，单独适用综合所得税率表，计算纳税。

【提示1】个人在解除劳动合同后又再次任职、受雇的，已纳税的一次性补偿收入不再与再次任职、受雇的工资薪金所得合并计算补缴个人所得税。【提示2】个人领取一次性补偿收入时按照国家和地方政府规定的比例实际缴纳的住房公积金、医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费，可以在计征其一次性补偿收入的个人所得税时予以扣除。居民纳税人综合所得的计税【案例说明】杨某2019年1月31日与企业解除劳动合同。其在企业工作年限为10年，领取经济补偿金80000元，其所在地区上年职工平均工资为12000元应税部分＝80000－3×12000＝44000（元）应纳税额＝44000×10%－2520＝1880（元）居民纳税人综合所得的计税（三）居民个人的综合所得【例6-1】某公司职员为中国公民，2019年每月工资40000元，每月缴纳“三险一金”5000元，利用休息时间为其他公司提供服务收到30000元。该人员有一个在读小学的孩子，父母亲均未到60周岁。要求：计算该职员当年应纳税所得税。居民纳税人综合所得的计税（1）工资、薪金所得=40000×12=480000元（2）劳务报酬所得=30000×80%=24000元（3）全年扣除费用=132000元①基本减除费用=60000元②专项扣除费用=5000×12=60000元③专项附加扣除费用=1000×12=12000元应纳税所得额=480000+24000－132000＝372000元应纳个人所得税=372000×25%-31920=61080元（三）居民个人的综合所得居民纳税人综合所得的计税非居民纳税人综合所得的计税以下四项所得依旧分类分项计税，不实行综合征收：应税项目计征方式应纳税所得额工资、薪金所得按月代扣代缴每月收入额减除费用5000元应税所得额＝每月收入-5000【提示】无专项扣除、专项附加扣除等。劳务报酬所得按次代扣代缴每次收入额，扣除20%应税所得额＝每次收入×（1－20%）【提示】无定额扣除特许权使用费所得稿酬所得【例6－2】假定某外商投资企业中工作的美国专家（假设为非居民纳税人），2019年2月取得由该企业发放的含税工资收入10400元人民币，此外还从别处取得劳务报酬5000元人民币。要求：请计算当月其应纳个人所得税税额。非居民纳税人综合所得的计税级数应纳税所得额（按月）税率（%）速算扣除数1不超过3000元302超过3000元至12000元的部分102103超过12000元至25000元的部分2014104超过25000元至35000元的部分2526605超过35000元至55000元的部分3044106超过55000元至80000元的部分3571607超过80000元的部分4515160由下列两项所得的支付单位分别代扣代缴：（1）该非居民个人当月工资、薪金所得应纳税额＝（10400－5000）×10%－210＝330（元）

（2）该非居民个人当月劳务报酬所得应纳税额＝5000×80%×10%－210＝190（元）1.经营所得，是指：（1）个人通过在中国境内注册登记的个体工商户、个人独资企业、合伙企业从事生产、经营活动取得的所得；（2）个人依法取得执照，从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得；（3）个人承包、承租、转包、转租取得的所得；（4）个人从事其他生产、经营活动取得的所得；(四)经营所得经营所得的应纳税额计算（1）应付职工薪酬等相关费用的扣除

从业人员业主工资薪金支出实际支付可以据实扣除不得税前扣除（每年按6万费用扣除）五险一金规定的范围和标准缴纳的可扣补充养老保险费和补充医疗保险费分别在不超过从业人员工资总额5%标准内的部分据实扣除；超过部分，不得扣除以当地（地级市）上年度社会平均工资的3倍为计算基数，分别在不超过该计算基数5%标准内的部分据实扣除；超过部分，不得扣除商业保险按规定为特殊工种从业人员支付的人身安全保险费和按规定可以扣除的其他商业保险费外，不得扣除工会经费、职工福利费和职工教育经费支出工资薪金总额的2%、14%和2.5%的标准内据实扣除以当地（地级市）上年度社会平均工资的3倍为计算基数，在规定比例内据实扣除2.经营所得的扣除标准（2）经营业主应分别核算生产经营费用和个人、家庭费用，不能区分的，将发生费用的40%视为生产经营费用；（3）经营业主代其从业人员或他人负担税款的，不得在税前扣除；（4）按规定支付的摊位费、行政性收费、协会会费等，准予税前扣除；（5）生产经营期间借款利息支出，凡有合法证明的，按不高于中国人民银行规定的同类同期贷款利率计算的数额以内部分，准予扣除；（6）公益性捐赠，捐赠额不超过其应纳税所得额30%部分可以据实扣除，直接给受益人的捐赠不得扣除；经营所得的应纳税额计算（7）个体工商户与企业联营而分得的利润，按利息、股息、红利所得项目征税；（8）为研究新产品、新技术购买的单台价值在10万元以下的仪器、设备，可在税前直接扣除；（9）其他关于租赁费、汇兑损益、从业人员工资、广告及业务宣传费、业务招待费、亏损弥补等规定，均与企业所得税一致；（10）个体工商户纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的生产经营所得弥补，但结转年限最长不得超过5年经营所得的应纳税额计算3.不得在所得税前列支的项目（1）资本性支出；（2）被没收的财物、支付的罚款；（3）缴纳的个人所得税、税收滞纳金、罚金和罚款；（4）各种赞助支出；（5）自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分；（6）分配给投资者的股利；（7）用于个人和家庭的支出；（8）个体工商户业主的工资支出；（9）与生产经营无关的其他支出；（10）国家税务总局规定不准扣除的其他支出。(四)经营所得经营所得的应纳税额计算3.应纳税所得额：经营者的生产、经营所得按年纳税，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额。应纳税所得额＝全年收入总额—成本、费用以及损失(四)经营所得4.应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数【注意】与生产经营无关的各项应税所得，应分别使用各应税项目的规定计算征收个人所得税。经营所得的应纳税额计算5.经营所得个人所得税税率表级数全年应纳税所得额税率(%)速算扣除数1

不超过30000元的502

超过30000-90000元的部分1015003

超过90000-300000元的部分20105004

超过300000-500000元的部分30405005

超过500000元以上的部分3565500(四)经营所得经营所得的应纳税额计算【例6-3】某运输个体工商户，2019年有关经营情况如下：

1.取得经营收入120万元；

2.发生经营成本（不包括雇员工资）50万元；

3.发生各项（不含增值税）税费3元；

4.3月20日购买一辆小货车（可使用4年）支出24万元，不考虑残值,作为一次性费用处理；

5.共有雇员6人，人均月工资5000元；个体户老板每月领取工资4000元；

7.向某单位借入资金10万元，支付利息费用1.2万元，同期银行贷款利息率为6.8%；

8.10月30日小货车在运输途中发生车祸，损失达5.2万元，次月取得保险公司的赔款3.5万元；

要求：计算2019年该个体户应缴纳的个人所得税（1）购买小货车的费用24万元应作固定资产处理，不能直接扣除。但是，可按4年前限折旧（不考虑残值）计算扣除。

应扣除的折旧费用＝24÷4÷12×9＝4.5（万元）

（2）雇员工资可按实际数扣除，雇主工资不能扣除，但每年可扣除6万元费用。

雇主允许扣除费用额＝6（万元）

（3）非金融机构的借款利息费用按同期银行的利率计算扣除，超过部分不得扣除。

利息费用扣除限额＝10×6.8%＝0.68（万元）（4）小货车损失有赔偿的部分不能扣除。

小货车损失应扣除额＝5.2－3.5＝1.7（万元）（5）全年收入=120（万元）（6）全年允许扣除成本、费用=101.88万元①成本=50万元②税款=3万元③员工工资=0.5×6×12=36万元④货车折旧=4.5万元⑤允许扣除的利息费用=0.68万元⑥雇主的允许扣除费用=6万元⑦车辆净损失=1.7万元（7）应纳税所得额=120-101.88=18.12万元（8）应纳个人所得税=18.12×20%-1.05=2.574万元(五)财产租赁所得1.财产租赁所得，是指：（1）个人出租不动产、机器设备、车船以及其他财产取得的所得；（2）个人取得的财产转租收入，属于“财产租赁所得”；财产租赁所得的应纳税额计算2.应纳税所得额的确认一般情况下，财产租赁所得以个人每次取得的收入，定额或定率减除规定费用后的余额为应纳税所得额；每次收入不超过4000元的，减除费用800元；每次收入在4000元以上的，减除20％的费用。一个月内发生多次相同类型的财产租赁所得，应以一个月内取得的收入为一次计税；发生的出租财产修理费，允许每月最多扣除800元，一个月未扣完的可无限期向以后月份结转扣除。(五)财产租赁所得财产租赁所得的应纳税额计算3.应纳税所得额的计算（1）每次(月)收入不超过4000元的：应纳税所得额＝每次(月)收入额-准予扣除项目-修缮费用(800元为限)-800元（2）每次(月)收入超过4000元的：应纳税所得额＝[每次(月)收入额-准予扣除项目-修缮费用(800元为限)]×(1-20%)(五)财产租赁所得财产租赁所得的应纳税额计算4.适用税率财产租赁所得适用20%的比例税率。但对个人按市场价格出租的居民住房取得的所得，自2001年1月1日起暂减按10%的税率征收个人所得税。5.应纳税额

应纳个人所得税＝应纳税所得额×适用税率(五)财产租赁所得财产租赁所得的应纳税额计算【例6-4】李某于2019年1月将其自有房屋出租，租期1年。李某每月取得租金收入2000元，全年租金收入24000元。要求计算李某全年租金收入应交纳的个人所得税税额。每月应纳税所得额＝2000－800＝1200(元)每月应纳税额＝1200×10%＝120(元)全年应纳税额＝120×12＝1440(元)(五)财产租赁所得财产租赁所得的应纳税额计算【例6-5】假定上例中，当年10月份因下水道堵塞找人修理，发生修理费用600元，有维修部门的正式收据，则10月份的应纳税额为：

允许扣除的修缮费用，以每次(月)800元为限。如果修缮费用超出800元，当月也只能扣除800元，余下的部分准予在下一次继续扣除，直到扣完为止。10月份应纳税所得额＝2000－600—800＝600(元)10月份应纳税额＝600×10%＝60(元)全年应纳税额＝120×11＋60＝1380(元)(五)财产租赁所得财产租赁所得的应纳税额计算财产转让所得的应纳税额计算1.个人转让有价证券、股权、合伙企业中的财产份额、不动产、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。

(1)不动产转让：先考虑增值税、再考虑个人所得税。(2)金融商品转让：目前对股票转让所得暂不征收个人所得税（增值税也免）。

(3)股权转让所得：个人转让限售股取得的所得，按“财产转让所得”。2.应纳税所得额的确认

财产转让所得按次纳税，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额为应纳税所得额。应纳税所得额＝收入总额－财产原值－合理费用

财产原值是指：有价证券，为买入价以及买入时按照规定交纳的有关费用，如手续费等；建筑物，为建造费或购进价格以及其他有关费用；土地使用权，为取得土地使用权所支付的金额，开发土地的费用以及其他有关的费用；机器设备、车船，为购进价格、运输费、安装费以及其他有关费用；其他财产，参照以上办法确定。(六)财产转让所得财产转让所得的应纳税额计算3.适用税率：比例税率，税率为20%。4.应纳税额应纳税额＝(收入总额－财产原值－合理费用)×20%财产转让所得的应纳税额计算【例6-6】张某建房一栋，造价200000元，支付有关费用10000元，两年后转让，取得收入300000元，转让时支付有关税费20000元。要求:计算张某应缴纳的个人所得税税额。应纳税所得额＝300000－(200000＋10000)－20000

＝70000(元)

应纳税额＝70000×20%＝14000(元)财产转让所得的应纳税额计算个人股票期权所得按不同阶段作出的基本规定：授权——行权——分红——转让1.员工接受股票期权时：一般不作为应税所得征税。员工在行权日之前，股票期权一般不得转让；因特殊情况转让，以股票期权的转让净收入，作为“工资、薪金所得”缴纳个人所得税。2.员工行权时：从企业取得股票的实际购买价（施权价）低于购买日公平市场价（当日的收盘价）的差额，应按“工资、薪金所得”适用的规定计算缴纳个人所得税。应纳税额＝（股票期权形式的工薪应纳税所得额÷规定月份数×适用税率－速扣数）×规定月份数3.员工将行权之后的股票再转让获得的高于购买日公平市场价的差额，应按照“财产转让所得”征免计算缴纳个人所得税。4.员工因拥有股权而参与企业税后利润分配取得的所得，按“股息、红利所得”纳税。【解析1】公式中的规定月份数，是指员工取得来源于中国境内的股票期权形式工资、薪金所得的境内工作期间月份数，长于12个月的，按12个月计算。【解析2】2021年前不并入综合所得，全额单独适用综合所得税率表；之后另行确定。股息、利息、红利所得的应纳税额计算1.以每次收入额为应纳税所得额——无费用扣除2.适用比例税率，税率为20%3.应纳税额＝每次收入额×20％自2015年9月8日起，个人从股市购买的上市公司股票，持股期间的股息要根据持股期限分别按全额（1个月以内）、减按50%（1个月至1年）、免税（1年以上）计入应纳税所得额【提示1】外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得，暂免征收个人所得税。【提示2】个人股东获得转增的股本，按“利息、股息、红利所得”计税。【提示3】自2008年10月9日起暂免征收居民储蓄存款利息的个人所得税。股息、利息、红利所得的应纳税额计算【例6-7】王某2020年10月购买某上市公司的股票10000股,2021年3月份该上市公司公布2020年度的利润方案为每10股分配3元股利，并于2021年4月份实施。应纳税所得额＝10000÷10×3×50%=1500(元)应纳个人所得税＝1500×20%＝300（元）(七)利息、股息、红利所得指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。

1.免税的利息（3项）：国债和地方政府债券利息、国家发行的金融债券利息、储蓄存款利息。2.流通股股票的股息，差别化待遇。3.除个人独资企业、合伙企业以外的其他企业的个人投资者，以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。企业的上述支出不允许在所得税前扣除。4.纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。偶然所得的应纳税额计算1.偶然所得，是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。

还包括：

(1)企业向个人支付不竞争款项；(2)企业对累积消费达到一定额度的顾客给予的额外抽奖；(3)个人为单位或其他个人担保取得的收入;

(4)个人房产所有人将房屋产权无偿赠与他人的，受赠人因无偿受赠房屋取得的受赠所得。(受赠人为法定继承人、遗嘱继承人、受遗赠人，不缴个人所得税)2.应纳税所得额:按次纳税,以每次收入额为应纳税所得额。应纳税所得额＝每次收入额3.适用税率:20%4.应纳税额＝每次收入额×20％偶然所得的应纳税额计算【例6-8】陈某购买体育彩票中奖50000元。要求:计算其应缴纳的个人所得税。

应纳税所得额＝50000(元)

应纳税额＝50000×20%＝10000(元)

1.对个人将其所得通过中国境内非营利的社会团体、国家机关向教育、公益事业和遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，捐赠额不超过应纳税所得额（并非应税收入）的30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。

2.全额扣除项目包括：个人通过非营利性的社会团体和国家机关向红十字事业、农村义务教育、公益性青少年活动场所（其中包括新建）、汶川地震灾区的捐赠，允许在当年个人所得税前全额扣除。捐赠支出捐赠支出3.个人发生的公益捐赠支出金额：

(1)捐赠货币性资产:按照实际捐赠金额确定；(2)捐赠股权、房产:按照个人持有股权、房产的财产原值确定；(3)捐赠除股权、房产以外的其他非货币性资产:按照非货币性资产的市场价格确定。居民个人的公益捐赠支出在不同所得中的扣除：分类税目公益捐赠的处理综合所得工资薪金所得（可选择其中之一）（1）在预扣时扣除（按累计预扣法计算扣除限额）；（2）在年度汇算清缴时扣除。劳务、稿酬、特许权使用费预扣预缴时不扣除，统一在年度汇算时扣除。分类所得经营所得可以选择在预缴税款时扣除，也可以选择在当年汇算清缴时扣除财产转让、财产租赁、利息股息红利、偶然所得在捐赠当月取得的分类计算的所得额中扣除。当月分类所得应扣除未扣除的公益捐赠支出，可按规定追补扣除【例6-9】某公民一次获得非上市公司的股息所得2万元，若进行公益、救济性的捐赠。可以从个人所得税应纳税所得额中扣除的限额=？应纳税所得额=20000（元）限额=20000×30%=6000（元）捐赠支出【例6-10】假如陈某在中了50000元的奖金后，将其中的10000元通过民政部门捐赠给贫困地区的话，由于这笔捐赠款在应纳税所得额的30%以内，按照税法规定，可以将捐赠款从应纳税所得额中扣除，再计算应纳税额。其应纳税额为？应纳税额＝(50000－10000)×20％＝8000(元)捐赠支出居民个人境外所得的计税1.应纳税额计算中的特殊问题：纳税人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税税额。但扣除额不得超过该纳税义务人境外所得依照我国税法规定计算的应纳税额。

2.纳税人在中国境外一个国家或地区实际已经缴纳的个人所得税税额，低于依照上述规定计算出的该国家或地区扣除限额的，应当在中国缴纳差额部分的税款；超过该国家或地区扣除限额的，其超过部分不得在本纳税年度的应纳税额中扣除，但是可以在以后纳税年度的该国家或地区扣除限额的余额中补扣。补扣期限最长不得超过5年。【例6-11】某中国公民2019年收入情况如下：月薪20000元(人民币)；在B国出版著作，获得稿酬收入15000元(人民币)，已在B国缴纳该项收入的个人所得税1780元(人民币)。要求：计算其全年在中国的应纳税额居民个人境外所得的计税1.每月工资的应纳税额＝(20000－3500)×25%－1005＝3120(元)2.B国所纳个人所得税的抵减：稿酬所得按我国税法计算的应纳税额＝[15000×(1－20%)×20%]×(1-30%)＝1680(元)其在B国实际缴纳的个人所得税为1780元。超出抵减限额100元，不能在本年度扣除，但可以在以后5个纳税年度的该国减除限额的余额中补减。全年在中国的应纳税额=3120×12=39120（元）居民个人境外所得的计税依法诚信纳税共建和谐社会个人所得税的筹划01Part1纳税人身份转换的税务筹划1纳税人身份转换的税务筹划一.利用纳税人组织形式的选择进行税务筹划企业所得税纳税义务人个体工商户个人独资企业合伙制企业如何选择？？？1纳税人身份转换的税务筹划1.作为投资者个人，在进行投资前必然会对不同的投资方式进行比较，以选择最佳方式进行投资。（1）主要投资方式：个体工商户，从事生产经营和承包、承租业务个人独资企业合伙企业有限责任制企业（企业所得税纳税义务人）1纳税人身份转换的税务筹划2.筹划思路：利用个体工商户与个人独资企业的转换，通过对税基大的应纳税所得额进行分解来获得税收利益。1纳税人身份转换的税务筹划【案例10-1】2016年王某经营一个经营水暖器材的摊位，由其妻负责经营管理。王某同时也承接一些安装维修工程。预计其每年销售水暖器材的应纳税所得额为4万元，承接安装维修工程的应纳税所得额为2万元。筹划前：王某的经营所得属个体工商户生产经营所得。全年应纳所得税=60000×20%-3750=8250(元)筹划后：王某和妻子决定成立两个个人独资企业，王某的企业专门承接安装维修工程，王妻的企业只销售水暖器材。每年应纳的所得税分别为安装维修企业应纳税额=20000×10%-750=1250（元）销售企业应纳税额=40000×20%-3750=4250（元）两个企业合计纳税=1250+4250=5500（元）每年节税=8250-5500=2750(元)1纳税人身份转换的税务筹划居民纳税人：在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满１年的个人，从中国境内和境外取得的收入，依照《中华人民共和国个人所得税法》缴纳个人所得税。非居民纳税人：在中国境内无住所又不居住，或者无住所而在境内居住不满１年的个人，从中国境内取得的所得，按照《中华人民共和国个人所得税法》缴纳个人所得税。1.税法依据（纳税人身份的可变通性）二.利用纳税人身份认定进行税务筹划1纳税人身份转换的税务筹划1纳税人身份转换的税务筹划个人所得税的纳税人是指在中国境内有住所,或者虽无住所但在境内居住满一年的个人,以及无住所又不居住或居住不满一年但从中国境内取得所得的个人。1纳税人身份转换的税务筹划（1）住所标准

我国税法将中国境内有住所的个人界定为：因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人。采用的是习惯性住所标准。（2）居住时间标准

我国规定的时间是在一个纳税年度内在中国境内住满365日，即以居住满1年为时间标准。在居住期间内临时离境的，即在一个纳税年度中一次离境不超过30天或者多次离境累计不超过90日的，不扣减日数，连续计算。1纳税人身份转换的税务筹划非居民纳税人承担较轻的税负，随着对外开放进一步扩大，境内的外国人、海外侨胞、港澳台同胞等，其纳税人身份将直接决定税负。纳税人身份认定标准：住所标准和居住时间标准，纳税人身份筹划的关键：离境天数的计算—30/90天计算居住天数应遵循的原则：

-合理利用纳税年度分段计算原则

-最大限度使离境“非临时化”原则

-正确把握出入境的时间：居住天数从入境之日和离境之日都计算在内2.筹划的思路1纳税人身份转换的税务筹划《国家税务总局关于在中国境内无住所的个人执行税收协定和个人所得税法若干问题的通知》（国税发〔2004〕97号）第一条规定，关于判定纳税义务时如何计算在中国境内居住天数问题中，对在中国境内无住所的个人，需要计算确定其在中国境内居住天数，以便依照税法和协定或安排的规定判定其在华负有何种纳税义务时，均应以该个人实际在华逗留天数计算。上述个人入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按一天计算其在华实际逗留天数。

1纳税人身份转换的税务筹划【案例10-2】因工作原因，Sam2016年11月28日来华，2017年1月31日离华；3月1日第二次来华，5月20日离华；6月18日第三次来华，6月30日离华；7月15日第四次来华，10月25日离华。11月6日第五次来华。Sam在中国每月取得薪金收入5万元。要求：帮助Sam2017年应如何进行筹划？四次离华天数：第一次，1月31日-3月1日，共28天第二次，5月20日-6月18日，共28天第三次，6月30日-7月15日，共14天第四次，10月25日-11月6日，共11天。合计81天每次不超过30天，累计不超过90天。Sam为居民纳税人。1纳税人身份转换的税务筹划1纳税人身份转换的税务筹划筹划方法：1纳税人身份转换的税务筹划【小结】在界定纳税人身份时，纳税人应尽量使自己成为税率较低或可以享受免税优惠的纳税人。各国对于纳税人身份认定的标准不一，这些不同的标准为纳税人进行纳税筹划提供了更大的空间，如纳税人在不同国家、不同地区从事不超过规定期限的活动，使自己不成为任何一个国家的居民，或利用短期纳税人的身份，享受所在地给予的税收优惠02Part2不同收入形式的税务筹划工资薪金每月减除35003-45%七级个体工商户所得年减除成本费用5-35%五级承包承租所得月减除3500劳务报酬所得一次减20%或80020%、30%、40%稿酬所得20%，减征30%特许权使用费所得20%财产租赁所得20%，住房10%财产转让所得减原值和费用20%利息股息红利、偶然所得、其他所得每次，无扣除应纳税额=（应税收入-费用扣除）*税率-速算扣除数各种与任职或受雇有关的收入3500元或4800元1.工资、薪金所得应纳税额的计算2不同收入形式的税务筹划一.利用均衡发放工资、奖金进行税务筹划级数全月应纳税所得额(含税)全月不含税收入税率（%）速算扣除数（元）1不超过1500元的部分不超过1455元的部分302超过1500元至4500元的部分超过1455元至4155元的部分101053超过4500元至9000元的部分超过4155元至7755元的部分205554超过9000元至35000元的部分超过7755元至27255元的部分2510055超过35000元至55000元的部分超过27255元至41255元的部分3027556超过55000元至80000元的部分超过41255元至57505元的部分3555057超过80000元的部分超过57505元的部分4513505工资、薪金所得适用税率表2不同收入形式的税务筹划2.税法依据及筹划思路工资薪金所得适用七级超额累进税率，应纳税所得额越大，其适用的税率也就越高。因此相对于工资薪金所得极不均衡的纳税人的税收负担就较重。这时，如果采取均衡分摊法，均衡收入，避免收入过于集中，可以达到少缴税款，获得一定经济利益的目的。2不同收入形式的税务筹划【案例10-3】某季节性生产企业，该企业一年中只有5个月生产，期间职工平均工资为9000元。若按生产期间发放工资，某职工在获得收入的月份筹划前每月纳税：（9000－3500）×20％－555＝545（元）全年共纳税：545×5＝2725（元）筹划后：若将工资平摊到12个月，则月平均工资3750元。全年应纳税额＝（3750-3500）×3％×12＝90（元）【练习10-1】赵先生是一家啤酒企业员工，该企业采用月薪制绩效工资，每年6个月淡季工资每月3000元，6个月旺季工资每月7000元，请帮助他进行合理筹划2不同收入形式的税务筹划赵先生每年应纳所得税额=[（7000－3500）×10%-105]×6＝1470元若该企业采用年薪制，赵先生每年应纳所得税额=｛［（3000×6+7000×6）÷12－3500×3%×12＝540元由此可见，对于收入不均衡的企业，采用年薪制要比采用月薪制可使职工减轻说收负担。2不同收入形式的税务筹划2不同收入形式的税务筹划3.全年一次奖金（年终奖）的筹划筹划方案：目标让月工资的税率与年终奖的税率一致。（运用这种方法时，最好保证不使当月工资适用的所得税税率提高）如果企业的年终奖数目尚未定下，则要注意年终奖的临界点。使得年终奖的适用税率尽量降低（少发），但不能提高工资的适用税率，或者使二者税率平衡。2不同收入形式的税务筹划2005年1月26日，国家税务总局出台文件对年终一次性奖金的计税方法做出了新的规定：（1）个人取得全年一次性奖金且获取奖金当月个人的工资薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额的，用全年一次性奖金总额除以12个月，按其商数对照工薪所得项目税率表，确定适用税率和对应的速算扣除数，计算缴纳个人所得税。（2）如果全年一次性奖金当月工资薪金所得低于规定的费用扣除额，用全年一次性奖金减去“个人当月工薪与费用扣除额的差”后的余额除以12个月，按其商数确定适用税率和对应的速算扣除数，计算缴纳个人所得税。2不同收入形式的税务筹划【案例10-4】某公司肖先生和王先生月工资均在4000元以上。年底，根据工作业绩，公司给予肖先生全年一次性年终奖24000元，给予王先生全年一次性年终奖24100元。2不同收入形式的税务筹划肖先生的年终奖应缴纳个人所得税24000÷12＝2000应纳个人所得税＝24000×10％－25＝2375（元）税后净额＝24000－2375＝21625（元）王先生的年终奖应缴纳个人所得税24100÷12＝2008.33应纳个人所得税＝24100×15％－125＝3490（元）税后净额＝24100－3490＝20610（元）2不同收入形式的税务筹划如果年终奖数额增加到或超过某个临界点时，使得对应的纳税税率提高一档，如从3%提高到10%，随之纳税额也相应地大幅增加，这时会出现一种特别的情况，就是年终奖数额增加“一小步”纳税额却提高“一大步”、“得不偿税”、多发不能多得的情况；这种情况在奖金增加幅度大到一定数额（或称“平衡点”）时又会消失，重新回到奖金增加的幅度大于纳税额提高的幅度的状态，即多发奖金税后也能多得。全年一次性奖金临界点新的“盲区”共有六个2不同收入形式的税务筹划（一）工薪所得与劳务报酬的转换1.税法依据工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。“任职或者受雇”的劳动者必须与用人单位签订书面的劳动合同，用人单位为任职者或受雇者缴纳社会保险金。二.利用不同收入项目转移进行税务筹划2不同收入形式的税务筹划下列项目不属于工薪收入，不征税：独生子女补贴；执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；托儿补助费；差旅费津贴、误餐补助（标准之内）。2不同收入形式的税务筹划应纳税额的计算步骤每月确定工资收入后，先减去免税所得（如个人承担的基本养老保险金、医疗保险金、失业保险金，以及按省级政府规定标准缴纳的住房公积金）；再减去费用扣除额3500元/月，为应纳税所得额；按3％至45％的七级超额累进税率计算缴纳个人所得税。2不同收入形式的税务筹划劳务报酬所得，指个人独立从事各种非雇佣的各种劳务所取得的所得。税率比例税率20%。对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以加成征收。一次收入畸高是指个人一次取得劳务报酬，其应纳税所得额超过20000元。对应纳税所得额超过20000-50000元的部分，加征5成；超过50000元的部分，加征十成。劳务报酬所得实际上适用20%，30%，40%的三级超额累进税率。2不同收入形式的税务筹划应纳税额的计算每次收入不超过4000元的，减除费用800元；

4000元以上的，减除20%，余额为应纳税所得额“次”的规定只有一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一事项连续取得收入的，以1个月取得的收入为1次，如歌手在夜总会演唱；对于跨地域取得劳务报酬的，以县（含县级市、区）为一地，其管辖区内的一个月内的劳务报酬的总和为一次；当月跨县地域的，则应分别计算。2不同收入形式的税务筹划2.筹划的思路

当应纳税所得额较少时（20000元以下），工薪所得适用的税率比劳务报酬所得适用的税率低。因此，在一定条件下，将工资、薪金所得与劳务报酬所得分开、合并或相互转化，就可以达到节税的目的。2不同收入形式的税务筹划【案例10-5】张某每月从单位获工薪收入4000元。同时在G公司兼职提供技术服务，每月获得兼职报酬4000元。兼职收入视为劳务报酬：应纳个人所得税=（4000-3500）×3%+（4000-800）×20%=655（元）取得的工资按工资薪金税目纳税，应纳个人所得税=（4000-3500）×3%+4000×10%-105=310（元）差额：655-310=345（元）1.税法依据国税函[2002]146号《关于个人所得税若干业务问题的批复》规定：“任职、受雇于报刊、杂志等单位的记者、编辑等专业人员，因在本单位的报刊、杂志上发表作品取得的所得，属于因任职、受雇而取得的所得，应与其当月工资收入合并，按‘工资、薪金所得’项目征收个人所得税”。因此，属于该规定的记者和编辑在发表作品时，应根据实际情况选择作品在何处发表。

2不同收入形式的税务筹划（二）工薪所得、劳务报酬与稿酬的转换【案例10-6】记者李某原就职于某一日报，因其报道视角独特、文笔流畅，被另一家晚报高薪挖走。假定李某的月薪为50000元。对于李某的所得，有以下三种方案可供选择：方案一：李某作为晚报报社的职工对待方案二：以稿酬形式支付方案三：作为报社的特约撰稿人2不同收入形式的税务筹划2不同收入形式的税务筹划方案一：李某作为晚报的职工对待，收入属于工资、薪金所得，则其应纳个人所得税＝（50000－3500）×30％－2775＝11175（元）方案二：以稿酬形式支付李某的所得，则其应纳个人所得税＝50000×（1－20％）×20％×（1－30％）＝5600（元）方案三：以劳务报酬形式支付李某的所得，则其应纳个人所得税＝50000×（1－20％）×30％＝12000（元）由以上计算得知，李某的所得若以稿酬所得形式税负最轻。因此李某可考虑把报酬的支付形式定为稿酬，以实现减轻税负的目的。2不同收入形式的税务筹划【练习10-2】记者李某原就职于某一日报，因其报道视角独特、文笔流畅，被另一家晚报高薪挖走。假定李某的月薪为10000元。对于李某的所得，有以下二种方案可供选择：方案一：李某作为晚报报社的职工对待方案二：以稿酬形式支付2不同收入形式的税务筹划方案一：李某作为晚报的职工对待，收入属于工资、薪金所得，则其应纳个人所得税＝（10000－3500）×20％－555＝745（元）方案二：以稿酬形式支付李某的所得，则其应纳个人所得税＝10000×（1－20％）×20％×（1－30％）＝1120（元）由以上计算得知，李某的所得若以稿酬所得形式支付比工资、薪金税负重。因此李某可考虑把稿酬的支付转换为工资薪金支付形式，以实现减轻税负的目的。1.劳务报酬所得应纳税额的计算每次收入不足4000元：应纳税额＝应纳税所得额×适用税率＝（每次收入额－800）×20%每次收入在4000元以上：应纳税额＝应纳税所得额×适用税率＝每次收入额×（1－20%）×20％每次收入的应纳税所得额超过20000元的：应纳税额=应纳税所得额×适用税率－速算扣除数=每次收入额×（1－20%）×适用税率－速算扣除数注意“次”的概念：凡属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；凡属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。

三.利用劳务报酬所得进行税务筹划2不同收入形式的税务筹划2.劳务报酬税务筹划思路及方法分次计税分解次数越多，可扣除数额越多，税基越小，适用税率越低分割计税分解项目越多，可扣除数额越多，税基越小，适用税率越低费用转移将原来由自己承担的费用，转移给对方，并减少一部分报酬2不同收入形式的税务筹划（一）劳务报酬所得的费用转移2不同收入形式的税务筹划费用转移方法，为他人提供劳务以取得报酬的个人，可以考虑由对方提供一定的福利，将本应由自己承担的费用改由对方提供，以达到规避个人所得税的目的。如由对方提供餐饮服务、报销交通费、提供办公用品、安排实验设备等，扩大费用开支范围，相应减少自己的劳务报酬总额，从而使该项劳务报酬所得适用较低的税率，减少应纳税款。2不同收入形式的税务筹划（二）劳务报酬所得的分割计税劳务报酬所得：属于一次性收入的以取得该项收入为一次；属于同一项目性收入的，以一个月内取得的收入为一次。同一项目是指劳务报酬所得列举具体劳务项目中的某一单项。个人兼有不同的劳务报酬所得，应当分别减除费用，计算缴纳个人所得税。2不同收入形式的税务筹划【案例10-7】李某为一公司提供设计、装修业务共取得10000元劳务收入。请为李某进行税务筹划。按10000元劳务报酬纳税，应纳税额

=10000×(1－20%)×20%=l600元2不同收入形式的税务筹划方案一:按设计收入3000元，装修收入7000元纳税设计应纳税额=(3000－800)×20%=440元装修应纳税额

=7000×(1-20%)×20%=1120元应纳税额合计=440＋1120=1560元方案二:按设计收入3000元，装修收入7000元；再将7000元装修收入分成两月取得，并分别申报纳税。设计应纳税额=(3000－800)×20%=440元装修应纳税额

=(3500－800)×20%×2=1080元合计应纳税额=440＋1080=1520元

2不同收入形式的税务筹划1.税法依据我国《个人所得税法》对劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得、偶然所得和其他所得七项规定了按次纳税（三）支付次数筹划法2.筹划思路可通过合理安排，增加支付次数，并且使每次支付金额比较平均，从而适用较低的税率。2不同收入形式的税务筹划2不同收入形式的税务筹划【案例10-8】李某为A公司软件开发员，利用业余时间为某电脑公司开发软件并提供一年的维护服务，按约定可得劳务报酬36000元，请帮助他进行合理筹划。【分析】李某可要求对方一次性支付报酬，也可要求按软件维护期12个月分月支付，2不同收入形式的税务筹划若一次性支付，则应纳个人所得税＝36000×(1－20％)×30％－2000＝6640（元）若分次支付，则每月应纳个人所得税＝（3000－800）×20％＝440（元），全年12个月共计缴纳税款5280元（440×12），比一次性支付报酬少缴纳个人所得税1360（6640－5280）元。2不同收入形式的税务筹划四.利用承包经营、承租经营所得进行税务筹划1.税法依据个人对企事业单位承包、承租经营后，工商登记改为个体工商户的，应按个体工商户的生产经营所得计征个人所得税，不再征收企业所得税。个人对企事业单位承包、承租经营后，工商登记仍为企业的，不论其分配方式如何，均应先按照企业所得税的有关规定缴纳企业所得税，然后根据承包、承租经营者按合同（协议）规定取得的所得，依照《个人所得税法》的有关规定缴纳个人所得税。王某某商店（更改性质）交个体户生产经营所得某商店（未更改性质）企业所得税=所得额×25%个人承包经营所得=净利润—承包费根据个人承包经营所得缴纳个人所得税2不同收入形式的税务筹划2不同收入形式的税务筹划个体工商户生产、经营所得税率级数全年应纳税所得额税率（％）速算扣除数1不超过15000元的部分502超过15000—30000元的部分107503超过30000—60000元的部分2037504超过60000—100000元的部分3097505超过100000元的部分35147501.应纳税额的计算每次收入不足4000元的：

应纳税额=应纳税所得额×适用税率×（1－30%）=（每次收入额－800）×20%×（1－30%）每次收入在4000元以上的：

应纳税额=应纳税所得额×适用税率×（1－30%）=每次收入额×（1－20%）×20%×（1－30%）

2不同收入形式的税务筹划五.利用稿酬所得进行税务筹划2不同收入形式的税务筹划2.筹划方法系列丛书的筹划法费用转移的筹划法2不同收入形式的税务筹划（一）系列丛书的筹划法根据个人所得税法的有关规定，个人以图书、报刊方式出版、发表同一作品，不论出版单位是预付还是分笔支付稿酬，或者加印该作品再付稿酬，均应合并稿酬所得按一次计征个人所得税。但对于不同的作品却是分开计税，这就给纳税人的筹划创造了条件。

如果一本书可以分成几个部分，以系列丛书的形式出现，则该作品将被认定为几个单独的作品，单独计算纳税，从而扩大免征金额，降低应纳税额。

2不同收入形式的税务筹划（二）著作组的筹划法根据个人所得税法的有关规定，两个或两个以上的个人共同取得同一项目收入的，应当对每个人取得的收入分别按照税法规定减除费用后计算纳税，即实行“先分、后扣、再税”的办法。因此在分摊稿酬时应最大限度利用费用扣除的政策，扩大免征额。

2不同收入形式的税务筹划【案例10-9】陈某主编出版一本教材，除陈某外参加编写的人员共有五位，预计该书出版后能获稿酬18000元，如何在每个人之间划分稿酬才能使税负最轻？2不同收入形式的税务筹划筹划分析：根据税法的上述相关规定，降低税负的关键是在每个人之间合理划分稿酬，使扣除额达到最大，应纳税款总额最小。使扣除额最大的方法为充分利用免征额的规定，即5个人每人分得稿酬800元，主编陈某分得14000元，则总的扣除额为：

800×5＋14000×20％＝6800（元）其中，5人所得由于未超过免征额，免税。主编陈某的应纳税额为：应纳税额＝14000×（1－20％）×20％×（1－30％）＝1568（元）2不同收入形式的税务筹划（三）费用转移的筹划法根据税法规定，个人取得的稿酬所得只能在一定限额内扣除费用。稿酬所得应纳税款的计算是用应纳税所得额乘以税率而得，税率是固定不变的，应纳税所得额越大，应纳税额应越大。如果能在现有扣除标准下，再多扣除一定的费用，减少名义稿酬所得，就可以减少应纳税额。

一般的做法是可通过和出版社协商，让其提供尽可能多的设备或服务，将费用转移给出版社，降低自己的名义稿酬所得。如可考虑由出版社负担资料费、书写工具、交通费、住宿费等。2不同收入形式的税务筹划【案例10-10】某作家欲创作一本小说，需要到外地去体验生活。预计全部稿费收入20万元，体验生活等费用支出5万元。2不同收入形式的税务筹划筹划分析：如果该作家自己负担费用，则其：应纳税额＝200000×（1－20％）×20％×（1－30％）＝22400（元）实际税后收入＝200000－22400－50000＝127600（元）如果改由出版社支付体验生活费用，则实际支付给该作家的稿酬为15万元，则其：应纳税额＝150000×（1－20％）×20％×（1－30％）＝16800（元）实际税后收入为＝150000－16800＝133200（元）通过以上计算得知，改由出版社支付体验生活费用，则可节税5600元。PART03个人所得税的纳税申报现行个人所得税的征收方法主要采用自行申报纳税和全员全额扣缴法两种形式。一、自行申报纳税税法规定的纳税期限内；自行向税务机关申报取得的应税所得项目和数额；如实填写个人所得税纳税申报表；按照税法规定计算应纳税额，据此缴纳个人所得税。

个人所得税的纳税申报有下列情形之一的，纳税人应依法办理纳税申报：（1）取得综合所得需要办理汇算清缴；（2）取得应税所得没有扣缴义务人；（3）取得应税所得，扣缴义务人未扣缴税款；（4）取得境外所得；（5）因移居境外注销中国户籍；（6）非居民个人在中国境内从两处以上取得工资、薪金所得；（7）国务院规定的其他情形。个人所得税的纳税申报纳税申报项目预缴税款及申报汇算清缴或汇算申报申报地点及税务机关居民个人综合所得取得所得的次月15日内预扣预缴取得所得的次年3月1日至6月30日内汇算清缴①任职、受雇单位所在地主管税务机关②有两处以上任职、受雇单位的，选择其中一处任职、受雇单位所在地主管税务机关③纳税人没有任职、受雇单位的，为户籍所在地或经常居住地主管税务机关申报方式：纳税人可采用远程办税端、邮寄等方式申报，也可到主管税务机关申报。

纳税申报项目预缴税款及申报汇算清缴或汇算申报申报地点及税务机关经营所得①按月预缴：每月终了后15日内办理预缴纳税申报；②按季预缴：每个季度终了后15日内办理预缴纳税申报；取得所得的次年3月31日前汇算清缴①经营管理所在地主管税务机关②有两处以上任职、受雇单位的，选择其中一处经营管理所在地主管税务机关纳税申报项目预缴税款及申报汇算清缴或汇算申报申报地点及税务机关应扣未扣税款（居民个人取得综合所得除外）——取得所得的次年6月30日前汇算清缴或离境前（1）非居民个人取得的工资、薪金、劳务报酬、特许权使用费、稿酬所得①扣缴义务人所在地主管税务机关②有两个以上扣缴义务人均未扣缴税款的，选择其中一个扣缴义务人所在地主管税务机关（2）其余所得按相关规定缴纳纳税申报项目预缴税款及申报汇算清缴或汇算申报申报地点及税务机关境外所得——取得所得的次年3月1日至6月30日内汇算清缴①任职、受雇单位所在地主管税务机关②在中国境内没有任职、受雇单位的，为户籍所在地或经常居住地主管税务机关③在中国境内没有户籍，为中国境内经常居住地主管税务机关④户籍地与经常居住地不一致，选择其中一地主管税务机关纳税申报项目预缴税款及申报汇算清缴或汇算申报申报地点及税务机关移居境外注销中国户籍按税关于各项所得的要求预缴和申报申请注销中国户籍前户籍所在地主管税务机关非居民个人在境内取得两处以上工资取得所得的次月15日内申报选择其中一处任职、受雇单位所在地主管税务机关二、全员全额扣缴申报纳税扣缴义务人，在向个人支付应纳税所得时，应计算应纳税额，从其所得中扣出并缴入国库，同时向税务机关报送扣缴个人所得税报告表。全员全额扣缴申报，是扣缴义务人应在代扣代缴税款的次月15日内，向主管税务机关报送其支付所得的所有个人的有关信息、支付所得金额、扣除事项和数额、扣缴税款的具体数额和总额以及其他相关涉税信息资料。个人所得税的纳税申报《征管法》规定:扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款50%以上3倍以下的罚款。个人所得税的纳税申报依法诚信纳税共建和谐社会

企业所得税的筹划一、组织结构战略（纳税人的筹划）1.子公司与分公司所得税税收差别《中华人民共和国公司法》第十四条规定：“子公司具有法人资格，依法独立承担民事责任；分公司不具有法人资格，其民事责任由公司承担。子公司：企业所得税的独立纳税人分公司：不是企业所得税的独立纳税人2.分公司与子公司非税收差别分公司子公司不具有独立法人资格子公司一定数量的股份被母公司持有并加以控制不能独立地对外承担民事责任具有独立法人资格，独立地对外承担民事责任进行工商注册登记，将组建分公司的总公司名称放前面可以自行起名称3.筹划思路：（1）经营初期企业往往亏损，适合设立分公司。（2）总机构与分支机构存在税收优惠时，如果子公司能享受的优惠优于母公司，分支机构应设立为子公司，反之，则设立为分公司。【案例5-1】A公司为扩大生产经营范围，准备兴建一家加工企业。A公司属于高新技术企业，适用税率15%；经预测，未来五年内，A公司每年应税所得为1000万元。假设：未来五年，新设企业的应税所得为300、200、100、0、-100万元请你帮助A公司进行筹划，是将新设企业注册为独立子公司（假设新设企业不属于高新技术企业）？还是注册为A公司的分公司？A公司子公司1234512345应纳税所得额100010001000100010003002001000-100税率15%25%应纳税额150150150150150755025001.注册为子公司第一年第二年第三年第四年第五年A公司分公司A公司分公司A公司分公司A公司分公司A公司分公司应纳税所得额100030010002001000100100001000-100税率15%应纳税额（