《财务会计学》-第11章

11.1所有者权益概述11.1.1所有者权益的概念我国企业会计准则规定，所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权，是企业资产中扣除债权人权益后应由所有者享有的部分，既反映了所有者投入资本的保值增值情况，又体现了保护债权人权益的理念。下一页返回11.1所有者权益概述

11.1.2所有者权益的来源所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失（其他综合收益）、留存收益等，通常由实收资本（或股本）、资本公积（含股本溢价或资本溢价、其他资本公积）、盈余公积和未分配利润构成。商业银行等金融企业在税后利润中提取的一般风险准备，也构成所有者权益。上一页返回11.2实收资本11.2.1实收资本概述实收资本是投资者投入资本形成法定资本的价值。实收资本的构成比例，即投资者的出资比例或股东的股份比例，通常是确定所有者在企业所有者权益中所占的份额和参与企业财务经营决策的基础，也是企业进行利润分配或股利分配的依据，还是企业清算时确定所有者对净资产的要求权的依据。下一页返回11.2实收资本

11.2.2接受投资会计处理1．股份有限公司以外的企业接受投资实收资本确认和计量要求企业应当设置“实收资本”账户，核算企业接受投资者投入的实收资本，股份有限公司应将该账户改为“股本”。投资者既可以用现金投资，也可以用现金以外的其他有形资产投资，符合国家规定比例的，还可以用无形资产投资。企业接受投资者投入的资产等，应按投资合同或协议约定的价值（不公允的除外）确定资产入账价值，资产入账价值与在注册资本中应享有的份额之间的差额计入资本公积。应在取得相关资产时，借记有关资产账户，按投入资本在注册资本或股本中所占份额贷记“实收资本”账户，按其差额贷记“资本公积——资本溢价”等账户。上一页下一页返回11.2实收资本

2．股份有限公司接受投资股份有限公司与其他企业相比，最显著的特点就是将企业的全部资本划分为等额股份，并通过发行股票的方式来筹集资本。股东以其认购的股份对公司承担有限责任。在会计处理上，股份有限公司应设置“股本”账户。“股本”账户核算股东投入股份有限公司的股本，企业应将核定的股本总额、股份总数、每股面值在“股本”账户中做备查记录。在溢价发行股票的情况下，企业应将相当于股票面值的部分记入“股本”账户，其余部分在扣除发行手续费、佣金等发行费用后记入“资本公积——股本溢价”账户。上一页下一页返回11.2实收资本

发起式筹资费用低，一般只发生印刷费等少量费用，发生时可以直接记入“管理费用”账户。募集式筹资费用高，发行股票支付的手续费或佣金等相关费用，属于溢价发行的，记入“资本公积——股本溢价”账户，从溢价收入中抵销；溢价收入不够抵销的，或者属于面值发行无溢价的，应冲减盈余公积和未分配利润。上一页下一页返回11.2实收资本

11.2.2实收资本或股本增减变动的会计处理1．企业增加资本的一般途径企业增加资本的途径一般有以下3个：一是将资本公积转为实收资本或者股本。会计上应借记“资本公积——资本溢价”或“资本公积——股本溢价”账户，贷记“实收资本”或“股本”账户。二是将盈余公积转为实收资本，会计上应借记“盈余公积”账户，贷记“实收资本”或“股本”账户。三是所有者（包括原企业所有者和新投资者）投入。企业接受投资者投入的资本，借记“银行存款”“固定资产”“无形资产”“长期股权投资”等账户，贷记“实收资本”（或“股本”）、“资本公积——资本溢价”（或“资本公积——股本溢价”）账户。上一页下一页返回11.2实收资本

2．实收资本或股本减少的会计处理有限责任公司和一般企业发还投资的会计处理比较简单，按法定程序报经批准减少注册资本的，借记“实收资本”账户，贷记“库存现金”“银行存款”等账户。上一页下一页返回11.2实收资本

股份有限公司因减少注册资本而回购本公司股份的，应按实际支付的金额，借记“库存股”账户，贷记“银行存款”等账户。注销库存股时，应按股票面值和注销股数计算的股票面值总额借记“股本”账户，按注销库存股的账面余额贷记“库存股”账户，按其差额冲减股票发行时原计入资本公积的溢价部分，借记“资本公积——股本溢价”账户，回购价格超过上述冲减“股本”及“资本公积——股本溢价”账户的部分，应依次借记“盈余公积”“利润分配——未分配利润”等账户；如回购价格低于回购股份所对应的股本，所注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额作为增加股本溢价处理，按回购股份所对应的股本面值，借记“股本”账户，按注销库存股的账面余额贷记“库存股”账户，按其差额贷记“资本公积——股本溢价”账户。上一页返回11.3资本公积和其他综合收益11.3.1资本公积资本公积是企业收到投资者的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及其他资本公积。资本公积包括资本溢价（或股本溢价）和其他资本公积。“资本公积”账户一般应当设置“资本（或股本）溢价”“其他资本公积”明细账户核算。1．资本溢价或股本溢价的会计处理1）企业设立或增资产生的资本溢价除股份有限公司以外的其他企业，在企业创立时，出资者认缴的出资额与注册资本一致，一般不会产生资本溢价。但在企业重组并有新的投资者加入时，常常会有资本溢价。下一页返回11.3资本公积和其他综合收益

因为企业进行正常生产经营后，在正常情况下，资本利润率要高于企业初创阶段。另外，企业经营过程中实现的利润一部分留在企业，形成留存收益，新加入的投资者如与原投资者共享这部分留存收益，也要求其交出大于原有投资者的出资额，才能取得与原有投资者相同的投资比例。投资者多缴的部分形成了资本溢价。上一页下一页返回11.3资本公积和其他综合收益

2）企业发行权益性证券产生的资本溢价股份有限公司是以发行股票的方式来筹集股本的，在溢价发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，相当于股票面值的部分记入“股本”账户，超出股票面值的溢价收入记入“资本公积——股本溢价”账户。委托证券公司代理发行股票而支付的手续费、佣金等，应从溢价发行收入中扣除，企业应按扣除手续费、佣金后的金额记入“资本公积——股本溢价”账户。上一页下一页返回11.3资本公积和其他综合收益

2．其他资本公积的会计处理其他资本公积是指除资本溢价（或股本溢价）项目以外所形成的资本公积。1）权益结算的股份支付以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的，应按照确定的金额记入“管理费用”等账户，同时增加资本公积（其他资本公积）。在行权日，应按实际行权的权益工具数量计算确定的金额借记“资本公积——其他资本公积”账户，按计入股本的金额贷记“股本”账户，并将其差额记入“资本公积——股本溢价”账户。上一页下一页返回11.3资本公积和其他综合收益

2）采用权益法核算的长期股权投资长期股权投资采用权益法核算的，被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益的其他变动，投资企业按持股比例计算应享有的份额，应当增加或减少长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积——其他资本公积。当处置采用权益法核算的长期股权投资时，应当将原记入“资本公积——其他资本公积”账户的相关金额转入投资收益（除不能转入损益的项目外）。上一页下一页返回11.3资本公积和其他综合收益

3．资本公积转增资本的会计处理按照《中华人民共和国公司法》（以下简称《公司法》）的规定，法定公积金（资本公积和盈余公积）转为资本时，所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的25%。经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本时，应冲减资本公积，同时按照转增前的实收资本（或股本）的结构或比例，将转增的金额记入“实收资本”（或“股本”）账户下各所有者的明细分类账。上一页下一页返回11.3资本公积和其他综合收益

11.3.2其他综合收益其他综合收益是指企业根据企业会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失，包括以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益和以后会计期间满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益两类。上一页下一页返回11.3资本公积和其他综合收益

1．以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目（1）重新计量设定受益计划净负债或净资产的变动。（2）按照权益法核算因被投资单位重新计量设定受益计划净负债或净资产变动导致的权益变动，投资企业按持股比例计算确认的该部分其他综合收益项目。2．以后会计期间满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益项目（1）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值的变动。上一页下一页返回11.3资本公积和其他综合收益

（2）金融资产的重分类损益。（3）采用权益法核算的长期股权投资被投资单位其他综合收益变动投资方按持股比例计算应享有的份额。（4）企业将作为存货的房地产或企业将自用房地产转为采用公允价值模式计量的投资性房地产，其公允价值大于账面价值的。（5）现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期的部分。（6）外币财务报表折算差额。上一页返回11.4留存收益留存收益是指企业从历年实现的净利润中提取或形成的留存于企业内部的积累。它来源于公司实现的净利润，与投资者投入资本一样属于所有者权益，包括盈余公积和未分配利润。11.4.1盈余公积1．盈余公积概述盈余公积是指企业按照规定从净利润中提取的各种积累资金。公司制企业的盈余公积分为法定盈余公积和任意盈余公积。下一页返回11.4留存收益

公司制企业的法定公积金按照税后利润的10%的比例提取（非公司制企业也可按照超过10%的比例提取）。在计算提取法定盈余公积的基数时，不应包括企业年初未分配利润。公司法定公积金累计额为公司注册资本的50%以上时，可以不再提取法定公积金。公司的法定公积金不足以弥补以前年度亏损的，在提取法定公积金之前，应当先用当年利润弥补亏损。公司从税后利润中提取法定公积金后，经股东会或者股东大会决议，还可以从税后利润中提取任意盈余公积金。非公司制企业经类似权力机构批准，也可提取任意盈余公积。上一页下一页返回11.4留存收益

2．盈余公积的用途1）弥补亏损按照《中华人民共和国企业所得税暂行条例》的规定：“纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过五年。”这里的弥补亏损期限，是指纳税人某一纳税年度发生亏损，准予用以后年度的应纳税所得弥补；一年弥补不足的，可以逐年延续弥补；弥补期最长不得超过5年，5年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补年限计算。上一页下一页返回11.4留存收益

在税前利润不足以弥补亏损的情况下，可以用以前年度的盈余公积补亏。企业按规定从税后利润中提取盈余公积时，借记“利润分配——提取法定盈余公积”或“利润分配——提取任意盈余公积”账户，贷记“盈余公积——法定盈余公积”或“盈余公积——任意盈余公积”账户。弥补亏损时，需要借记“盈余公积——法定盈余公积”或“盈余公积——任意盈余公积”账户，贷记“利润分配——盈余公积补亏”账户。2）转增资本盈余公积可以用来转增资本，但法定公积金（包括资本公积和盈余公积）转为资本后，所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的25%。上一页下一页返回11.4留存收益

11.4.2未分配利润1．未分配利润概述未分配利润是企业留待以后年度进行分配的结存利润，也是企业所有者权益的组成部分。相对于所有者权益的其他部分，企业对于未分配利润的使用分配有较大的自主权。从数量上来讲，未分配利润是期初未分配利润，加上本期实现的净利润，减去提取的各种盈余公积和分出利润后的余额。按照我国《公司法》的有关规定，利润分配应按下列顺序进行。第一步，计算可供分配的利润。上一页下一页返回11.4留存收益

第二步，计提法定盈余公积。第三步，计提任意盈余公积。第四步，向股东（投资者）支付股利（分配利润）。2．利润分配的会计处理1）分配股利或利润的会计处理（1）现金股利。现金股利是企业向股东分配股利的基本形式。经股东大会或类似机构决议，分配给股东或投资者的现金股利或利润，借记“利润分配——应付现金股利或利润”账户，贷记“应付股利”账户。上一页下一页返回11.4留存收益

（2）股票股利。企业分派股票股利不需