2025年高级财务会计试题及答案

2025年高级财务会计试题及答案单项选择题

1.下列关于同一控制下企业合并的表述中，正确的是（）。

A.合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，应计入营业外收支

B.同一控制下企业合并中为进行合并而发生的审计费用、评估费用等直接相关费用应计入合并成本

C.同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应按合并日享有被合并方所有者权益账面价值的份额作为初始投资成本

D.同一控制下企业合并，合并方取得的净资产公允价值与支付的合并对价账面价值的差额，应计入资本公积

答案：C

分析：同一控制下企业合并，合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，应调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益，A、D错误；为进行企业合并而发生的审计费用、评估费用等直接相关费用应计入管理费用，B错误；应按合并日享有被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，C正确。

2.甲公司拥有乙公司80%的有表决权股份，能够控制乙公司财务和经营决策。2024年6月1日，甲公司将本公司生产的一批产品出售给乙公司，售价为1600万元（不含增值税），成本为1000万元。至2024年12月31日，乙公司已对外出售该批存货的40%，当日，剩余存货的可变现净值为500万元。甲公司、乙公司适用的所得税税率均为25%。不考虑其他因素，甲公司在编制合并财务报表时，因该事项应调整的递延所得税资产为（）万元。

A.90

B.100

C.150

D.200

答案：A

分析：未实现内部销售利润=（16001000）×（140%）=360（万元），存货账面价值=1600×（140%）=960（万元），存货计税基础=1600×（140%）=960（万元），可变现净值为500万元，个别报表计提存货跌价准备960500=460万元。合并报表存货账面价值=1000×（140%）=600万元，应计提存货跌价准备600500=100万元，应抵销多计提的存货跌价准备460100=360万元。应调整的递延所得税资产=（3600）×25%=90（万元）。

3.下列关于外币财务报表折算的表述中，不正确的是（）。

A.资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算

B.利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算，也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算

C.所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算

D.外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示

答案：无（该题答案全正确）

分析：选项A、B、C、D的表述均符合外币财务报表折算的规定。资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算；利润表项目可以采用交易发生日即期汇率或近似汇率折算；所有者权益项目除“未分配利润”外按发生时即期汇率折算；外币财务报表折算差额在所有者权益项目下单独列示。

4.承租人甲公司与出租人乙公司签订了一份为期5年的设备租赁合同。合同规定，每年年末支付租金100万元，租赁期开始日为2025年1月1日，设备尚可使用年限为8年。租赁内含利率为6%，（P/A，6%，5）=4.2124。甲公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费、差旅费1万元。甲公司该项使用权资产的入账价值为（）万元。

A.421.24

B.422.24

C.500

D.501

答案：B

分析：使用权资产入账价值=100×（P/A，6%，5）+1=100×4.2124+1=422.24（万元）。租赁付款额按租赁内含利率折现计入使用权资产成本，初始直接费用也计入使用权资产成本。

5.下列各项中，不属于金融资产的是（）。

A.库存现金

B.应收账款

C.债权投资

D.应付账款

答案：D

分析：金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、债权投资、其他债权投资、其他权益工具投资等。应付账款属于金融负债，不属于金融资产。

多项选择题

1.下列关于非同一控制下企业合并的说法中，正确的有（）。

A.购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照公允价值计量，公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益

B.购买方在购买日应当对合并成本进行分配，按照规定确认所取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债

C.购买方在购买日对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉

D.购买方在购买日对合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，首先对取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值以及合并成本的计量进行复核，经复核后合并成本仍小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益

答案：ABCD

分析：以上选项均符合非同一控制下企业合并的相关规定。购买方付出资产等按公允价值计量，差额计入当期损益；要对合并成本进行分配确认被购买方可辨认资产等；合并成本大于可辨认净资产公允价值份额确认为商誉；小于时先复核，仍小则计入当期损益。

2.下列项目中，属于借款费用应予资本化的资产范围的有（）。

A.经过相当长时间的购建达到预定可使用状态的投资性房地产

B.需要经过相当长时间的生产活动才能达到销售状态的存货

C.经营性租赁租入的生产设备

D.经过2年的建造可达到预定可使用状态的生产设备

答案：ABD

分析：符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。经营性租赁租入的生产设备不属于企业的资产，不应予以资本化，C错误。

3.下列关于股份支付的表述中，正确的有（）。

A.以权益结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动

B.以现金结算的股份支付，应按资产负债表日权益工具的公允价值重新计量

C.以权益结算的股份支付，企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积

D.以现金结算的股份支付，企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权情况的最佳估计为基础，按照企业承担负债的公允价值金额，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入应付职工薪酬

答案：ABCD

分析：以权益结算的股份支付按授予日权益工具公允价值计量，后续不确认公允价值变动，在等待期内按授予日公允价值和预计可行权数量确认成本费用和资本公积；以现金结算的股份支付按资产负债表日权益工具公允价值重新计量，在等待期内按负债公允价值和预计可行权情况确认成本费用和应付职工薪酬。

4.下列各项中，属于政府补助的有（）。

A.财政拨款

B.税收返还

C.无偿划拨非货币性资产

D.抵免部分税额

答案：ABC

分析：政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。财政拨款、税收返还、无偿划拨非货币性资产都属于政府补助。抵免部分税额不涉及资产的直接转移，不属于政府补助。

5.下列关于资产负债表日后事项的表述中，正确的有（）。

A.资产负债表日后事项包括调整事项和非调整事项

B.资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项

C.资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项

D.资产负债表日后事项涵盖的期间是自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间

答案：ABCD

分析：资产负债表日后事项分为调整事项和非调整事项。调整事项是对资产负债表日已存在情况提供新证据；非调整事项表明资产负债表日后发生的情况；涵盖期间是自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止。

判断题

1.企业对境外经营的财务报表进行折算时，资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。（）

答案：正确

分析：符合外币财务报表折算中资产负债表项目的折算规定。

2.企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。（）

答案：正确

分析：企业变更记账本位币时，应采用变更当日即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。

3.以权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。（）

答案：正确

分析：以权益结算的股份支付，在等待期内确认成本费用和资本公积，可行权日之后不再调整已确认的成本费用和所有者权益总额。

4.企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成分和权益成分进行分拆，将负债成分确认为应付债券，将权益成分确认为其他权益工具。（）

答案：正确

分析：可转换公司债券应分拆负债成分和权益成分，负债成分确认为应付债券，权益成分确认为其他权益工具。

5.对于授予后立即可行权的以现金结算的股份支付，企业应当在授予日按照企业承担负债的公允价值计入相关资产成本或费用，同时计入应付职工薪酬。（）

答案：正确

分析：授予后立即可行权的以现金结算的股份支付，在授予日按负债公允价值确认成本费用和应付职工薪酬。

计算分析题

1.甲公司2025年1月1日以银行存款3000万元取得乙公司80%的股权，能够对乙公司实施控制。当日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元。2025年乙公司实现净利润500万元，无其他所有者权益变动。2026年1月1日，甲公司将持有的乙公司股权中的25%对外出售，取得价款1000万元，出售后甲公司仍能够对乙公司实施控制。假定不考虑其他因素，要求：

（1）计算甲公司2025年1月1日合并商誉。

（2）计算甲公司出售乙公司股权在合并财务报表中应调整的资本公积金额。

答案：

（1）合并商誉=30003500×80%=30002800=200（万元）。

分析：非同一控制下企业合并，商誉=合并成本被购买方可辨认净资产公允价值份额。

（2）在不丧失控制权的情况下处置子公司部分股权，合并财务报表中应调整的资本公积=处置价款处置部分应享有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产份额。

乙公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产=3500+500=4000（万元）。

处置部分应享有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产份额=4000×80%×25%=800（万元）。

应调整的资本公积=1000800=200（万元）。

2.甲公司于2025年1月1日与乙公司签订一项销售合同，合同约定甲公司向乙公司销售一批商品，售价为500万元，成本为300万元。同时，甲公司与乙公司签订了一项回购协议，约定于2025年6月30日以530万元的价格回购该批商品。假定该商品已经发出，款项已经收到。不考虑增值税等其他因素，要求：

（1）判断甲公司该业务是否属于售后回购业务，并说明理由。

（2）编制甲公司2025年1月1日和6月30日相关会计分录。

答案：

（1）该业务属于售后回购业务。理由：甲公司在销售商品的同时签订了回购协议，约定在未来特定日期以固定价格回购该商品，符合售后回购业务的特征。

（2）2025年1月1日会计分录：

借：银行存款500

贷：其他应付款500

借：发出商品300

贷：库存商品300

每月应确认的利息费用=（530500）÷6=5（万元）。

26月每月末：

借：财务费用5

贷：其他应付款5

2025年6月30日会计分录：

借：其他应付款530

贷：银行存款530

借：库存商品300

贷：发出商品300

综合题

1.甲公司为上市公司，2025年发生如下经济业务：

（1）1月1日，甲公司以银行存款2000万元取得乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响。当日乙公司可辨认净资产公允价值为7000万元。

（2）乙公司2025年实现净利润1000万元，因其他债权投资公允价值变动确认其他综合收益200万元。

（3）7月1日，甲公司将一项固定资产出售给乙公司，该固定资产的账面价值为300万元，售价为500万元，乙公司将其作为管理用固定资产核算，预计使用年限为5年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧。

（4）12月31日，甲公司对乙公司的长期股权投资进行减值测试，可收回金额为2300万元。

要求：

（1）编制甲公司2025年1月1日取得乙公司股权的会计分录。

（2）计算甲公司2025年应确认的投资收益，并编制相关会计分录。

（3）计算甲公司2025年应确认的其他综合收益，并编制相关会计分录。

（4）判断甲公司2025年12月31日长期股权投资是否减值，并编制相关会计分录。

答案：

（1）2025年1月1日取得乙公司股权：

借：长期股权投资——投资成本2100（7000×30%）

贷：银行存款2000

营业外收入100

分析：初始投资成本2000万元小于应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额7000×30%=2100万元，差额计入营业外收入。

（2）乙公司调整后的净利润=1000（500300）+（500300）÷5×6÷12=1000200+20=820（万元）。

甲公司应确认的投资收益=820×30%=246（万元）。

借：长期股权投资——损益调整246

贷：投资收益246

分析：内部交易未实现利润应调减净利润，已实现部分再调增。

（3）甲公司应确认的其他综合收益=200×30%=60（万元）。

借：长期股权投资——其他综合收益60

贷：其他综合收益60

（4）长期股权投资账面价值=2100+246+60=2406（万元）。

可收回金额为2300万元，应计提减值准备=24062300=106（万元）。

借：资产减值损失106

贷：长