《高级财务会计》本科会计专业全套教学课件

绪论第一章全套可编辑PPT课件绪论或有事项非货币资产交换借款费用租赁债务重组政府补助外币业务所得税资产负债表日后事项合并财务报表每股收益公允价值计量目录CONTENTS第一节市场经济与财务会计第二节高级财务会计产生的基础第三节高级财务会计的含义与特点第四节高级财务会计的研究内容•了解市场经济与财务会计的关系;•理解高级财务会计产生的基础;•掌握高级财务会计的含义与特点;•理解高级财务会计的研究内容。知识目标•能够通过几种代表性观点理解高级财务会计的含义;•能够从实务体系和理论体系两个方面说明高级财务会计的特点;•能够通过几种代表性观点理解高级财务会计的研究内容。能力目标在了解有关会计的基本理论后,就要进行更深层次的学习,而更深层次的学习就是高级财务会计的研究内容。本章将对高级财务会计的相关内容进行介绍。第一节市场经济与财务会计第一节市场经济与财务会计一、市场经济发展对财务会计的影响经济全球化、知识经济快速发展是21世纪经济发展的主要特点。随着经济全球化的迅猛发展,世界各国经济逐渐相互依赖、相互影响。而财务会计作为国际通用的商业语言,其内容体系、报告方式、工作语言、准则等方面必然要向国际化的方向发展。网络化、信息化、数字化、知识化成为当前经济环境的基本特征,财务会计的计量手段、财务会计信息的传播方式等也必然要向网络化和数字化的方向发展。经济环境的变化对财务会计的影响是最直接的。不同的经济环境意味着不同的经济体制、市场监管体制等。随着我国社会主义市场经济的建立和对外贸易的不断发展,我国的财务会计体系也经历了由单一到多元再到统一的过程。这加深了我国财务会计体系的国际化协调程度。一方面,财务会计适应了经济环境的变化;另一方面,财务会计更有效地反映了经济的现实情况,如日益发达的证券市场决定了财务会计服务的对象主要是广大投资者和债权人,要求会计信息的披露更充分、更及时。第一节市场经济与财务会计拓展知识会计职能拓展：在市场经济中，财务会计不仅要进行传统的记账、算账、报账等核算工作，还要为企业的决策提供有力支持。例如，通过对市场数据的分析，为企业的投资、融资决策提供依据，帮助企业把握市场机会，降低风险。同时，还要参与到企业的预算编制、成本控制等管理活动中，实现从单纯的核算职能向管理决策职能的拓展。•会计信息质量要求提高：随着市场经济的发展，企业的利益相关者越来越多，包括投资者、债权人、政府监管部门等。他们对会计信息的质量要求也越来越高，不仅要求信息真实、准确、完整，还要求信息具有及时性和相关性。例如，投资者需要及时了解企业的财务状况和经营成果，以便做出正确的投资决策；债权人需要关注企业的偿债能力，以评估债权的风险。

会计核算方法多样化：市场经济的发展带来了各种新的经济业务和交易方式，如金融工具的创新、企业并购重组等。这就要求财务会计采用多样化的核算方法来适应这些变化。第一节市场经济与财务会计拓展知识例如，对于金融工具的核算，需要采用公允价值计量等方法，以更准确地反映其市场价值和风险。对于企业并购重组，需要运用特定的会计处理方法，如购买法、权益结合法等，来核算并购的成本和收益。

会计人员素质要求提升：市场经济的复杂性和多变性，要求会计人员具备更高的专业素质和综合能力。会计人员不仅要熟悉会计准则和会计制度，还要了解相关的法律法规、税收政策等。同时，还需要具备良好的沟通能力、分析判断能力和创新能力，以便更好地适应市场经济发展的需求。二、财务会计对市场经济发展的反作用随着社会经济的发展和经济管理的现代化,财务会计的职能也随之发生变化,一些新的职能不断出现,从而更有效地核算和监督市场经济的发展。一般认为,财务会计除具有核算、监督两个基本职能外,还具有分析经济情况、预测经济前景、参与经济决策等各种职能。随着管理对财务会计要求的提高,财务会计核算不仅包括对经济活动的事后核算,还包括对经济活动的事前核算和事中核算。事前核算的主要形式是进行经济预测与参与决策;事中核算的主要形式则是在计划执行过程中,通过核算和监督相结合的方法对经济活动进行控制,使之按计划和预定的目标进行。第一节市场经济与财务会计我国历来对财务会计工作都相当重视,要求企业经营管理人员除要学好必需的经济理论知识外,还要具备一些财务会计方面的知识,通晓资金、费用、利润情况,会运用计划、统计的数据分析企业的内外部情况,从而有效地组织决策工作。为此,财务会计人员除做好日常的业务工作外,还要为经营者和管理者提供经济参谋,让管理者和经营者能真正关心与支持财务会计工作,这样才能使财务会计工作真正发挥其应有的核算、监督及参谋的作用。第一节市场经济与财务会计第一节市场经济与财务会计财务会计对市场经济发展的反作用的注意事项引导资源合理配置：财务会计生成的财务报表，能清晰呈现企业财务状况与经营成果。投资者会依据这些报表，将资金投向效益好、潜力大的企业，促使资源向优势企业聚集，优化市场经济中的资源配置，推动产业结构调整与升级。​维护市场交易秩序：规范的财务会计严格遵循准则与法规，保证会计信息真实可靠。这有助于防止企业财务造假、欺诈等行为，维护市场的诚信环境，增强市场参与者信心，确保市场经济稳定有序运行。​助力企业科学决策：企业内部管理依赖财务会计提供的财务分析和成本核算数据。这些数据能辅助管理层制定精准有效的经营策略，提升企业在市场中的竞争力，从微观层面推动市场经济的繁荣发展。​辅助宏观经济调控：众多企业的财务会计信息汇总起来，能够反映市场经济的整体运行情况。政府可据此制定宏观经济调控政策，保障宏观经济稳定、健康发展。小提示第二节高级财务会计产生的基础第二节高级财务会计产生的基础高级财务会计产生的基础包括以下几个方面。(1)阎达五等人认为,高级会计学的理论基础有两个:一是客观经济环境的变化造成会计假设松动;二是会计原则的强化和延伸使新会计业务有了固定的处理方式,从而促使高级会计学单独成为一个学科。相应地,高级会计是随着社会经济的发展,人们对原有财务会计的内容进行补充、延伸和开拓的一种会计,即利用财务会计的固有方法对现有财务会计未包括的业务,或者需要深入进行论述的业务,以及随着客观经济环境变化而产生的一些特殊业务进行反映和监督的会计。(2)张文贤等人认为,以财务会计目标、会计报表构成要素、会计信息质量特征、会计确认与计量、资本保全为核心的会计理论框架结构并没有完全否定会计四大假设,但至少动摇了会计四大假设。因此,超越会计四大假设的现实是高级财务会计产生的根本原因之一。张文贤等人指出,高级财务会计的基本内容包括跨越单一会计主体的会计业务;在特定时期发生的会计业务,如企业解体、破产清算时发生的业务;企业存在的特殊会计业务,如期货、期汇、外币和租赁业务;与特种经营方式企业紧密相关的特有会计业务;某些特殊经营行业的会计业务等。第二节高级财务会计产生的基础(3)汤湘希认为,产生高级财务会计的原因有两个:一是社会经济的发展导致现代会计的裂变;二是裂变的会计难以应对技术革新导致的企业重组所形成的新的会计事项。其理论基础有会计主体假设的松动、持续经营假设的松动、会计分期假设的松动及货币计量假设的松动。汤湘希指出,确定高级财务会计研究范围的基本原则如下:理论层面以会计事项超越会计假设范围为基本标志;实务层面既体现已颁布的相关规范,又兼顾前瞻性要求;适当考虑与中级财务会计的有效分工和衔接;仅涵盖公司企业会计核算的内容。具体来说,高级财务会计的研究内容包括突破会计核算前提的业务、考虑学科分工与衔接的业务,以及新业务、新领域等。由此可知,传统会计四大假设的松动被认为是高级财务会计学产生的根源。我国于2006年2月15日以部门规章的形式发布了《企业会计准则———基本准则》(财政部令第33号),于2006年2月15日发布了《企业会计准则第1号———存货》等38项具体准则(财会〔2006〕3号),于2006年10月30日印发了《企业会计准则———应用指南》(财会〔2006〕18号)。在这些准则中,《企业会计准则第10号———企业年金基金》《企业会计准则第18号———所得税》《企业会计准则第19号———外币折算》《企业会计准则第20号———企业合并》《企业会计准则第21号———租赁》《企业会计准则第22号———金融工具确认和计量》《企业会计准则第23号———金融资产转移》《企业会计准则第24号———套期会计》《企业会计准则第32号———中期财务报告》《企业会计准则第33号———合并财务报表》《企业会计准则第35号———分部报告》《企业会计准则第37号———金融工具列报》,这12项具体准则是对涉及特殊会计事项或复杂经济业务的会计处理规定,体现了与《国际财务报告准则》的趋同。因此,传统财务会计理论的突破、修正、深化、完善、延伸与开拓是高级财务会计产生的理论基础。2014年,财政部先后印发了《企业会计准则第39号———公允价值计量》《企业会计准则第40号———合营安排》《企业会计准则第41号———在其他主体中权益的披露》,并对相关准则进行了修订;2017年,财政部又印发了《企业会计准则第42号———持有待售的非流动资产、处置组和终止经营》,使我国的企业会计准则进一步与国际准则接轨。第二节高级财务会计产生的基础163第三节高级财务会计的含义与特点第三节高级财务会计的含义与特点一、高级财务会计的含义关于高级财务会计的含义,主要有以下几种代表性观点。(2)石本仁认为,高级财务会计主要讲述中级财务会计所没有涉及的一些内容。这些内容的特点可以用三个字来概括:一是“难”,主要体现在会计业务的处理上,包括合并会计、外币业务与外币报表折算会计、物价变动会计及衍生工具会计等财务会计学科的四大难题;二是“特”,包括特殊组织会计和特殊业务会计;三是“新”,体现在一些前沿领域,包括人力资源会计、绿色会计或环境会计及社会责任会计等。(1)汤云为认为,高级财务会计是相对于中级财务会计而言的。中级财务会计仅限于论述财务会计的基本理论、方法和技术,即通用的课题,而高级财务会计则是针对上述各种专题,对有关问题进行更深层次的阐述。第三节高级财务会计的含义与特点根据以上观点,可以得出两点基本认识:一是从学科定位上来看,高级财务会计仍属于财务会计的范畴;二是从研究对象上来看,高级财务会计主要研究财务会计领域的一些难度高、复杂度高的课题,包括一般性行业的复杂财务会计业务及特殊性行业的财务会计业务等。综上所述,高级财务会计是指在传统财务会计理论和方法的基础上,对于因客观社会经济环境变化而产生的各种背离和突破会计假设核心理论的特殊会计事项,以及某些复杂、疑难、非常规的经济业务和新的会计问题,以新的会计理论进行核算与监督的一种专业会计。(3)余国杰认为,高级财务会计也称特殊业务会计,主要解决除一般财务会计问题外的特殊财务会计问题,包括单个企业和企业集团的特殊财务会计问题。第三节高级财务会计的含义与特点高级财务会计含义的注意事项一方面，需留意其业务范畴的特殊性。例如企业合并、合并财务报表编制、外币业务核算、衍生金融工具会计处理等，这些业务往往涉及更多的专业判断和复杂的计算。以企业合并为例，不同的合并方式（如同一控制下企业合并与非同一控制下企业合并）在会计处理上有显著差异，需精准把握。另一方面，准则运用的灵活性与复杂性也是重点。高级财务会计涉及众多会计准则的综合运用，且在特殊情况下需进行合理的职业判断。像在处理资产减值相关问题时，对于减值迹象的判断及可收回金额的估计，需依据企业实际情况结合准则规定进行分析，不能简单套用常规方法。小提示第三节高级财务会计的含义与特点二、高级财务会计的特点(一)实务体系方面的特点从实务体系来看,高级财务会计是为应对经济业务的变化对传统财务会计提出的挑战而形成的,以研究会计领域若干高难度问题为主体,并根据学科发展而逐步扩大其研究广度和深度。传统会计方法对新的业务类型缺乏相应的规范,甚至在有的情况下,受既有观念的制约,传统会计方法不能应对经济业务发展带来的挑战。因此,会计学界对一系列较为复杂或特殊的业务进行了专题研究,并逐渐突破中级财务会计的理论基础,形成了独立的高级财务会计学。第三节高级财务会计的含义与特点从实务体系来看,高级财务会计具有以下几个特点。高级财务会计多数内容独立于中级财务会计,主要针对中级财务会计未能研究或无法研究的实务问题。(1)高级财务会计主要针对独立的专题进行讨论,内容上并不具有明显的继承性和系统性,各个专题之间也不存在中级财务会计各部分之间的紧密联系和层次关系。(2)高级财务会计基本上是随经济业务发展而产生的财务会计新课题,所以在很多方面不能沿用原有的会计处理程序和方法。(3)第三节高级财务会计的含义与特点(二)理论体系方面的特点从理论体系来看,高级财务会计的发展突破了传统会计的理论框架。在这一过程中,高级财务会计既遵循了财务会计的一般原理,又改变了财务会计的理论基础。在高级财务会计的研究中,很多中级财务会计的原则或者假设都需要进一步完善甚至被超越。事实上,中级财务会计的不适应主要体现在会计理论研究滞后于实务发展,对新业务的处理缺乏足够的理解依据和规范支持;而高级财务会计能够独立成为一个学科不仅因为实务和方法发生了变化,还因为它通过观念的变革形成了新的理论基础。第三节高级财务会计的含义与特点高级财务会计特点的注意事项高级财务会计具有一些显著特点，在学习和应用时需要注意以下方面：

•内容的复杂性：高级财务会计涉及许多特殊的业务领域，如企业合并、外币业务、租赁会计、衍生金融工具会计等。这些业务的会计处理规则较为复杂，需要对相关准则有深入的理解。例如，企业合并中的购买法和权益结合法，其会计处理流程和对财务报表的影响差异很大，需要准确区分和运用。

•较强的理论性：它以财务会计理论为基础，对一些会计基本假设和原则进行了拓展和深化。比如，在合并财务报表中，实质重于形式原则的运用要求准确判断企业集团内部的控制关系和经济实质，以确定合并范围。

•高度的时效性：随着经济环境的变化和新的经济业务不断涌现，高级财务会计的内容也在不断更新和完善。因此，要关注会计准则的最新变化，及时学习和掌握新的会计处理方法，以确保财务信息的准确性和合规性。小提示第四节高级财务会计的研究内容第四节高级财务会计的研究内容关于高级财务会计的研究内容,有以下具有代表性的观点。(1)张文贤等人认为,高级财务会计的主要研究内容有高级财务会计的伦理准则、合伙企业会计、总分部会计与联合会计报表、外币业务与外币报表折算、合并会计报表(权益联合法和购买法)、合并会计报表(联营法)、合并会计报表(企业内部集团交易损益的处理)、合并会计报表中的特殊问题、政府会计、非营利组织会计、增值会计、所得税会计、租赁会计、中期报告与分部报告,以及公司清算、改组与重组。(2)阎达五等人指出,高级会计学的研究内容包括跨越单一会计主体的会计业务,如大型企业的分支机构会计、企业集团或跨国公司的合并会计报表、分部报告、内部转移价格、外币报表折算会计,以及国外非营利组织中的基金会计等;仅在某类企业中存在的特殊业务会计,如期货、期汇、外币及租赁业务会计等;在某一特定时期发生的会计业务,包括企业解体与破产清算以及物价变动会计等;第四节高级财务会计的研究内容与特种经营方式企业紧密相关的特有业务,包括企业合伙或合资经营会计,以及上市公司的信息披露制度;一些特殊经营行业的会计业务,包括租赁公司、期货公司和经纪人公司的会计等。(3)余国杰认为,高级财务会计的主要研究内容有企业合并、长期股权投资、合并财务报表、企业所得税、外币交易、外币报表折算、衍生工具、套期保值及租赁。(4)陈信元认为,高级财务会计的主要研究内容有企业合并、购并日的合并财务报表、购并后的合并财务报表、企业集团内部的存货业务、企业集团内部的长期资产业务、企业集团内部的债券业务、股权结构变动和复杂控股关系、期中合并和合并现金流量表及比例合并、合伙、分支机构会计、公开发行股票公司的信息披露、分部报告和中期财务报告、外币业务、外币财务报表折算、租赁、衍生金融工具、养老金会计,以及债务重组、企业重组与破产清算。第四节高级财务会计的研究内容据以上观点,编者认为高级财务会计的核心研究内容主要有两个方面:一是一般性行业的复杂财务会计,包括企业合并及合并财务报表、所得税、租赁会计、物价变动会计、外币业务、分部报告与中期报告、债务重组和破产清算会计,以及上市公司的信息披露制度等;二是特殊性行业的财务会计,包括合伙企业会计、分支机构会计、金融企业会计、房地产企业会计,以及政府与非营利组织会计等。根据前文所述,本书主要讲述以下几个方面的内容:或有事项、非货币性资产交换、借款费用、租赁、债务重组、政府补助、外币业务、所得税、资产负债表日后事项、合并财务报表、每股收益和公允价值计量。第四节高级财务会计的研究内容高级财务会计的研究内容的注意事项把握特殊业务处理：像企业合并、外币折算、租赁等特殊业务，其会计处理方法与常规业务不同。例如企业合并中，要注意区分不同合并类型，同一控制下企业合并按账面价值计量，非同一控制下则按公允价值计量，需准确理解和运用这些不同的计量基础。

关注准则变化：会计准则会随经济发展不断修订和完善，高级财务会计领域受其影响较大。如金融工具相关准则的更新，对衍生金融工具的分类、计量和披露等方面都有新规定，研究者需及时跟进，以保证研究内容的时效性和准确性。

注重理论与实践结合：高级财务会计研究内容有较强的理论性，但最终要应用于实践。在研究时，要结合实际案例，分析理论在实际业务中的应用情况，以及可能出现的问题，如合并报表编制中如何准确抵消内部交易，以提高对研究内容的理解和应用能力。小提示本章介绍了高级财务会计的相关内容,在学习和理解本章内容时,应当重点关注以下几个方面。(1)财务会计可以适应经济环境的变化,同时财务会计可以有效地反映经济的现实情况。(2)财务会计除具有核算、监督两个基本职能外,还具有分析经济情况、预测经济前景、参与经济决策等各种职能。(3)从实务体系来看,高级财务会计具有以下几个特点。①高级财务会计多数内容独立于中级财务会计。②高级财务会计主要针对独立的专题进行讨论。③高级财务会计基本上是随经济业务发展产生的财务会计新课题。本章小结思考与练习1.(多选题)会计除具有核算、监督两个基本职能外,还具有(

)的职能。A.分析经济情况

B.预测经济前景C.参与资源调配

D.参与经济决策E.关注行业前景2.(判断题)未来会计的计量手段、会计信息的传播方式等要向网络化和数字化的方向发展。(

)3.(判断题)高级财务会计是指在传统财务会计理论和方法的基础上,对于因企业内部经营环境变化而产生的各种背离和突破会计假设核心理论的特殊会计事项,以新的会计理论进行核算与监督的一种专业会计。(

)素质课堂

某大型跨国集团公司在全球多地设有子公司，业务涉及制造业、服务业等多个领域。随着集团规模的不断扩大，内部财务问题日益复杂。​企业合并整合：集团近期收购了一家同行业企业，如何准确评估收购成本、确定被收购企业可辨认资产和负债的公允价值，并进行合理的会计处理，成为摆在财务团队面前的难题。若处理不当，可能导致财务报表失真，影响投资者决策。​外币业务风险：集团部分子公司以当地货币结算，汇率波动频繁。在编制合并财务报表时，如何对外币交易和外币财务报表进行准确折算，有效规避汇率风险，是财务人员必须解决的问题。​财务团队运用高级财务会计知识，依据相关会计准则，对企业合并进行了精准核算，合理确定了商誉。同时，通过运用套期保值工具，成功应对外币业务风险。这一案例体现了高级财务会计在解决复杂财务问题、保障企业财务稳健方面的关键作用。OnlineShopping谢谢观看Thanks或有事项第二章目录CONTENTS第一节或有事项概述第二节或有事项的确认和预计负债的计量第三节或有事项会计处理的具体应用第四节或有事项的披露•掌握或有事项的概念与特征;•掌握预计负债的计量;•掌握或有事项的会计处理;•掌握或有负债和或有资产的披露。知识目标•能够对或有事项进行确认和计量;•能够对不同情况下的或有事项进行会计处理。能力目标企业会计的各种信息质量要求中,有一项是谨慎性原则,它要求企业在对交易或者事项进行会计确认、计量、记录和报告的过程中应当保持应有的谨慎,不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。可会计工作是对已经发生的经济业务进行会计处理的,面对未来可能发生支出或损失的情形,如果不处理,则不符合谨慎性原则;如果将其确认为支出或费用,又不符合会计不得高估或低估资产和负债的基本要求。因此,针对这种不确定的事项,引入了或有事项的概念,通过对或有事项进行确认和披露,能够把可能发生的损失披露出来。本章将详细介绍或有事项的相关内容。第一节或有事项概述第一节或有事项概述一、或有事项的概念和特征(一)或有事项的概念企业在经营活动中有时会面临诉讼、仲裁、债务担保、产品质量保证、重组等具有较大不确定性的经济事项,这些不确定事项对企业的财务状况和经营成果可能会产生较大的影响,其最终结果须由某些未来事项的发生或不发生加以决定。例如,企业售出一批商品并对商品提供质量保证,承诺在商品发生质量问题时由企业无偿提供修理服务,修理费用是否会发生以及发生金额的多少将取决于未来是否产生修理请求及修理工作量、费用等的大小。按照权责发生制的要求,企业不能等到客户提出修理请求时才确认因提供产品质量保证而发生的义务,而应当在资产负债表日对这一不确定事项做出判断,以决定是否在当期确认可能承担的修理义务。这种不确定事项在会计上被称为或有事项。第一节或有事项概述或有事项是指因过去的交易或者事项形成的,其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。常见的或有事项包括未决诉讼或未决仲裁、债务担保(适用《企业会计准则第22号———金融工具确认和计量》的财务担保合同除外)、保证类质量保证(含产品安全保证)、亏损合同、重组义务、弃置义务、环境污染整治、承诺等。(二)或有事项的特征1.或有事项是因过去的交易或者事项形成的因过去的交易或者事项形成是指或有事项的现存状况是过去交易或者事项引起的客观存在。例如,未决诉讼是企业因过去的经济行为起诉其他单位或被其他单位起诉,是现存的一种状况,而不是未来将要发生的事项。又如,产品质量保证是企业对已售出商品或已提供劳务的质量提供的保证,不是为尚未出售商品或尚未提供劳务的质量提供的保证。第一节或有事项概述基于由过去的交易或者事项形成的这一特征可知,未来可能发生的自然灾害、交通事故、经营亏损等事项都不属于或有事项。2.或有事项的结果具有不确定性或有事项的结果具有不确定性是指或有事项的结果不一定会发生,或者或有事项的结果预计会发生,但发生的具体时间或金额具有不确定性。(1)或有事项的结果不一定会发生。例如,债务的担保方在债务到期时是否承担和履行连带责任需要根据被担保方能否按时还款决定,其结果在担保协议达成时具有不确定性。又如,有些未决诉讼,被起诉的一方是否会败诉,在案件审理过程中是难以确定的,需要根据人民法院的判决情况加以确定。第一节或有事项概述3.或有事项的结果须由未来事项决定由未来事项决定是指或有事项的结果只能由未来不确定事项的发生或不发生才能决定。或有事项对企业产生有利影响还是不利影响,或者虽已知是有利影响或不利影响,但影响有多大,在或有事项发生时是难以确定的。这种不确定性的消失,只能由未来不确定事项的发生或不发生才能证实。(2)或有事项的结果预计会发生,但发生的具体时间或金额具有不确定性。例如,某企业因生产排污治理不力并对周围环境造成污染而被起诉,若无特殊情况,该企业很可能败诉。但是,在诉讼成立时,该企业因败诉将支出的金额大小,或者何时将发生这些支出,可能是难以确定的。第一节或有事项概述例如,企业为其他单位提供债务担保,该担保事项最终是否要求企业履行偿还债务的连带责任,要看被担保方未来经营情况的好坏和偿债能力的强弱。如果被担保方经营情况和财务状况良好且有较好的信用,那么企业不需要履行偿还债务的连带责任;如果被担保方到期无力还款,企业需要履行偿还债务的连带责任。又如,未决诉讼只能等人民法院判决后才能产生结果。会计处理过程中存在不确定性的事项并不都是或有事项,企业应当按照或有事项的定义和特征进行判断。例如,对固定资产计提折旧虽然也带有一定的不确定性,涉及对固定资产净残值和使用寿命进行分析和判断,但固定资产折旧是已经发生的损耗,固定资产的原值是确定的,其价值最终会转移到成本或费用中也是确定的,该事项的结果是确定的,因此,对固定资产计提折旧不属于或有事项。第一节或有事项概述小提示

或有事项特征的注意事项（1）不确定性判断：或有事项结果具有不确定性，要准确区分与其他确定性交易或事项。例如，企业涉及未决诉讼，其最终是否败诉及赔偿金额都不确定。在判断时，不能仅依据当前情况简单定性，需综合考虑各种潜在因素，如证据的强弱、类似案例的判决结果等。​（2）过去交易或事项的关联性：必须由过去的交易或事项引发。比如，企业对已售出产品提供质量保证，是基于过去的销售行为。新的业务计划在未实施前，即便可能产生不确定性后果，也不属于或有事项范畴。​（3）结果由未来事项决定：或有事项的结果依赖未来不确定事项的发生或不发生予以证实。以债务担保为例，只有当被担保方到期无法偿债，担保方才需承担责任，而被担保方未来是否违约是不确定的，需关注未来相关事件的进展情况来判断或有事项的最终走向。第一节或有事项概述二、或有负债和或有资产(一)或有负债或有负债是指由过去的交易或事项形成的潜在义务,其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实;或者过去的交易或事项形成的现时义务,履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量。或有负债涉及两类义务,即潜在义务和现时义务。1.潜在义务潜在义务是指结果取决于未来不确定事项的可能义务。也就是说,潜在义务最终是否转变为现时义务,由某些未来不确定事项的发生或不发生决定。2.现时义务现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务,该现时义务的履行不是很可能导致经济利益流出企业或该现时义务的金额不能可靠地计量。第一节或有事项概述不是很可能导致经济利益流出企业是指该现时义务导致经济利益流出企业的可能性不超过50%(含50%)。例如,甲企业和乙企业签订担保合同,甲企业承诺为乙企业的某项贷款提供担保。担保合同的签订意味着甲企业承担了一项现时义务,但承担现时义务不代表经济利益很可能会因此流出甲企业。如果乙企业的财务状况良好,说明甲企业履行连带责任的可能性不大,那么这项担保合同不是很可能导致经济利益流出甲企业。该现时义务属于甲企业的或有负债。该现时义务的金额不能可靠地计量是指该现时义务导致企业流出的经济利益的金额难以合理预计,现时义务履行的结果具有较大的不确定性。例如,甲企业涉及一起诉讼案,根据以往的审判案例推断,甲企业很可能败诉。但人民法院尚未判决,甲企业无法根据经验判断未来将承担多少赔偿金额。因此,该现时义务的金额不能可靠地计量,该诉讼案件即形成了一项甲企业的或有负债。无论是潜在义务还是现时义务,或有负债均不符合负债的确认条件,不能在财务报表中予以确认。但是,应当按照相关规定在财务报表附注中披露或有负债的有关信息。第一节或有事项概述(二)或有资产或有资产是指由过去的交易或者事项形成的潜在资产,其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。或有资产作为一种潜在资产,其结果具有较大的不确定性,只有随着经济情况的变化,通过某些未来不确定事项的发生或不发生才能证实其是否会形成企业真正的资产。例如,甲企业向人民法院起诉乙企业侵犯了其专利权。人民法院尚未对该案件进行公开审理,甲企业是否胜诉尚难判断。对甲企业而言,将来可能胜诉而获得的赔偿属于一项或有资产,但这项或有资产能否转化为真正的资产要由人民法院的判决结果确定。如果终审判决结果是甲企业胜诉,那么这项或有资产就可以转化为企业的资产。如果终审判决结果是甲企业败诉,那么或有资产就不能转化为企业的资产。第一节或有事项概述正如或有负债不符合负债确认条件一样,或有资产也不符合资产确认条件,所以不能在财务报表中确认。企业通常不应当披露或有资产,但对于很可能给企业带来经济利益的或有资产,企业应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。(三)或有负债和或有资产的转化需要指出的是,影响或有负债和或有资产的多种因素处于不断变化之中,企业应当持续地对这些因素予以关注。随着时间的推移和事态的进展,或有负债对应的潜在义务可能转化为现时义务,原来不是很可能导致经济利益流出的现时义务也可能被证实为将很可能导致经济利益流出企业,并且现时义务的金额也能够可靠地计量。这时企业应当对或有负债相关义务进行评估,分析并判断其是否符合确认为负债的条件。若符合条件,应将其确认为预计负债。第一节或有事项概述类似地,或有资产对应的潜在权利也可能随着相关因素的改变而发生变化,其对应的潜在资产最终能否流入企业会逐渐变得明确。如果某一时点企业基本确定能够收到这项潜在资产并且其金额能够可靠地计量,则应当将其确认为企业的资产。例如,未决诉讼对预期会胜诉的一方而言,形成了一项或有资产;对预期会败诉的一方而言,形成了一项或有负债或预计负债,若为或有负债,该或有负债最终能否转化为企业的预计负债只能根据诉讼的进展而定。企业根据法律规定、律师建议等因素判断自己很可能败诉且赔偿金额能够合理估计的,这项或有负债就需转化为企业的预计负债。第一节或有事项概述小提示

或有负债和或有资产的联系

（1）相互依存：或有负债和或有资产往往是由于同一或有事项引起的。例如，企业因涉及未决诉讼，可能面临赔偿责任形成或有负债，同时也可能因胜诉获得赔偿而形成或有资产。如果没有该未决诉讼这一或有事项，就不会同时存在相应的或有负债和或有资产。

（2）不确定性：二者都具有不确定性。或有负债是否会导致企业经济利益流出，以及或有资产是否能给企业带来经济利益流入，都取决于未来不确定事项的发生与否。比如产品质量保证形成的或有负债，只有当产品出现质量问题时才需实际履行赔偿义务；而因债务担保可能获得的追偿权形成的或有资产，也只有在被担保方无法偿还债务且企业承担担保责任后，才有可能通过追偿实现经济利益流入。

（3）不能相互抵销：在财务报表中，或有负债和或有资产不能相互抵销后以净额列示，而应分别按照相关规定进行披露或确认，以全面、准确地反映企业面临的潜在风险和收益情况。实战演练(多选题)下列各项说法中,正确的有()。A.或有负债只能是潜在义务B.或有事项必然形成或有负债C.或有事项的结果可能会产生预计负债、或有负债、资产及或有资产D.或有资产是指由过去的交易或者事项形成的潜在资产,不能予以确认答案：CD解析：选项A错误,或有事项可能是潜在义务,也可能是现时义务。选项B错误,或有事项不一定形成或有负债,也有可能形成或有资产。第二节或有事项的确认和预计负债的计量第二节或有事项的确认和预计负债的计量或有事项的确认通常是对与或有事项相关的义务的确认。或有事项形成的或有资产只有在企业基本确定能够收到的情况下,才能转变为真正的资产,从而予以确认。根据《企业会计准则第13号———或有事项》的规定,与或有事项相关的义务同时满足下列条件的,应当确认为预计负债。(一)该义务是企业承担的现时义务该义务是企业承担的现时义务是指与或有事项相关的义务是在企业当前条件下已承担的义务,企业没有其他现实的选择,只能履行该现时义务。通常情况下,过去的交易或事项是否导致现时义务是比较明确的,但也存在极少情况,如法律诉讼,特定事项是否已发生或这些事项是否已产生了一项现时义务可能难以确定,企业应当考虑包括资产负债表日后所有可获得的证据、专家意见等,以此确定资产负债表日是否存在现时义务。一、或有事项的确认如果据此判断资产负债表日很可能存在现时义务,且符合预计负债确认条件的,应当将其确认为一项负债;如果资产负债表日现时义务很可能不存在,企业应当将其作为一项或有负债披露,除非含有经济利益的资源流出企业的可能性极小。这里所指的义务包括法定义务和推定义务。法定义务是指因合同、法规或其他司法解释等产生的义务,通常是企业在经济管理和经济协调中,依照经济法律、法规的规定必须履行的责任。例如,企业与其他企业签订购货合同产生的义务就属于法定义务。推定义务是指因企业的特定行为而产生的义务。企业的特定行为泛指企业以往的习惯做法、已公开的承诺或已公开宣布的经营政策。并且,通过这些特定行为,企业向外界表明了它将承担特定的责任,从而使受影响的各方形成了企业将履行那些责任的合理预期。例如,甲公司是一家化工企业,因扩大经营规模,到A国创办了一家分公司。第二节或有事项的确认和预计负债的计量假定A国尚未针对甲公司这类企业的生产经营可能产生的环境污染制定相关法律,因而甲公司的分公司对在A国生产经营可能产生的环境污染不承担法定义务。但是,甲公司为在A国树立良好的形象,自行向社会公告,宣称将对生产经营可能产生的环境污染进行治理。甲公司的分公司为此承担的义务就属于推定义务。(二)履行该义务很可能导致经济利益流出企业履行该义务很可能导致经济利益流出企业是指履行与或有事项相关的现时义务时,导致经济利益流出企业的可能性超过50%,但尚未达到基本确定的程度。企业履行与或有事项相关的现时义务导致经济利益流出企业的可能性,通常按照一定的概率区间进行判断。一般情况下,发生的概率可以分为以下几个层次,即基本确定、很可能、可能、极小可能。第二节或有事项的确认和预计负债的计量企业通常可以结合概率区间判断对应的结果,如表2-1所示。第二节或有事项的确认和预计负债的计量企业因或有事项承担了现时义务,并不说明该现时义务很可能导致经济利益流出企业。例如,20×3年5月1日,甲企业与乙企业签订协议,承诺为乙企业的两年期银行借款提供全额担保。对甲企业而言,由于该担保事项而承担了一项现时义务,但这项义务的履行是否很可能导致经济利益流出企业,需依据乙企业的经营情况和财务状况等因素加以确定。假设20×3年年末,乙企业的财务状况恶化,且没有迹象表明可能发生好转。此种情况出现,表明乙企业很可能违约,从而甲企业履行承担的现时义务将很可能导致经济利益流出企业。反之,如果乙企业财务状况良好,一般可以认定乙企业不会违约,从而甲企业履行承担的现时义务不是很可能导致经济利益流出。(三)该义务的金额能够可靠地计量该义务的金额能够可靠地计量是指与或有事项相关的现时义务的金额能够合理地估计。由于或有事项具有不确定性,因或有事项产生的现时义务的金额也具有不确定性,需要估计。要将或有事项确认为一项预计负债,相关现时义务的金额应当能够可靠地估计。只有在其金额能够可靠地估计并同时满足其他两个条件时,企业才能对其进行确认。第二节或有事项的确认和预计负债的计量例如,乙公司涉及一起诉讼案。根据以往的审判结果判断,乙公司很可能败诉,且相关的赔偿金额也可以估算出一个区间。在这种情况下,就可以将未决诉讼确认为一项由或有事项形成的预计负债。但是,如果没有以往的审判结果作为比照,而相关的法律、法规又没有明确的解释,那么即使乙公司预计可能败诉,在判决以前也很可能无法合理估计其需要承担的现时义务的金额,在这种情况下,不应将其确认为预计负债。第二节或有事项的确认和预计负债的计量二、预计负债的计量当与或有事项有关的义务符合确认为负债的条件时,应当将其确认为预计负债。预计负债应当按照履行相关现时义务所需支付的最佳估计数进行初始计量。此外,企业清偿因或有事项而确认的负债所需支出还可能从第三方或其他方获得补偿。或有事项的计量主要涉及两个问题:一是最佳估计数的确定,二是预期可获得补偿的处理。(一)最佳估计数的确定预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。最佳估计数的确定应当分两种情况处理。(1)所需支出存在一个连续范围,且该范围内各种结果发生的可能性相同。最佳估计数应当按照该范围内的中间值,即上下限金额的平均数确定。(2)所需支出不存在一个连续范围,或者虽然存在一个连续范围,但该范围内各种结果发生的可能性不相同。在这种情况下,最佳估计数按照以下方法确定。①或有事项仅涉及单个项目。涉及单个项目是指或有事项涉及的项目只有一个,如一项未决诉讼、一项未决仲裁或一项债务担保等。此时的最佳估计数按照最可能发生的金额确定。②或有事项涉及多个项目。涉及多个项目是指或有事项涉及的项目不止一个,如产品质量保证。在产品质量保证中,提出产品保修要求的可能有许多客户,相应地,企业对这些客户负有保修义务。此时的最佳估计数按照各种可能结果及相关概率加权计算确定。第二节或有事项的确认和预计负债的计量第二节或有事项的确认和预计负债的计量小提示

确定最佳估计数的注意事项

（1）连续范围与等概率：当所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同，最佳估计数应取该范围的中间值。例如，赔偿金额可能在100万元至200万元之间，且每个金额发生的可能性相等，那么最佳估计数就是（100+200）÷2=150万元。

（2）单个项目与多种结果：对于单个项目，最佳估计数按最有可能发生的金额确定。如一项未决诉讼，企业判断胜诉可能性为40%，需赔偿100万元的可能性为60%，则最佳估计数为100万元。

（3）多个项目与加权平均：涉及多个项目时，最佳估计数按各种可能结果及相关概率计算确定，即加权平均数。比如产品质量保证，有10%的产品可能出现严重问题需赔偿10万元，20%可能出现一般问题需赔偿5万元，70%无问题，那么最佳估计数为（10×10%）+（5×20%）=2万元。同时，还需定期复核最佳估计数，根据新情况和新证据及时调整。(二)预期可获得补偿的处理企业清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿的,该补偿金额只有在基本确定能够收到时,才能作为资产单独确认,确认的补偿金额不能超过所确认负债的账面价值。预期可能获得补偿的通常有下列情况:第二节或有事项的确认和预计负债的计量一是发生交通事故等情况时,企业通常可从保险公司获得合理的赔偿。二是在某些索赔诉讼中,企业可对索赔人或第三方另行提出赔偿要求。三是在债务担保业务中,企业在履行担保义务的同时,通常可向被担保企业提出追偿要求。企业预期从第三方获得的补偿是一种潜在资产,其最终是否会转化为企业真正的资产,即企业是否能够收到这项补偿具有较大的不确定性,企业只有在基本确定能够收到补偿时才能对其进行确认。根据资产和负债不能随意抵销的原则,预期可获得的补偿在基本确定能够收到时应当单独确认为一项资产,而不能作为预计负债金额的扣减。综上,补偿金额的确认涉及两方面的问题:一是确认时间,补偿只有在基本确定能够收到时才予以确认;二是确认金额,确认金额是基本确定能够收到的金额,而且不能超过相关预计负债的账面价值。(三)预计负债的计量需要考虑的其他因素企业预计负债的计量时应当综合考虑与或有事项有关的风险和不确定性、货币时间价值和未来事项等因素。第二节或有事项的确认和预计负债的计量风险是对交易或事项结果变化可能性的一种描述。风险的变动可能增加负债计量的金额。不确定性并不说明企业应当确认过多的预计负债、故意夸大支出或费用;反而,企业应当充分考虑与或有事项有关的风险和不确定性,既不能忽略风险和不确定性对或有事项计量的影响,也要避免对风险和不确定性进行重复调整,从而在低估和高估预计负债金额之间寻找平衡点。综上,企业在不确定的情况下进行判断需要谨慎,使得收入或资产不会被高估,费用或负债不会被低估。第二节或有事项的确认和预计负债的计量1.风险和不确定性预计负债的金额通常应当等于未来应支付的金额。但是,因货币时间价值的影响,资产负债表日后不久发生的现金流出,要比一段时间之后发生的同样金额的现金流出负有更大的义务。所以,如果预计负债的确认时点距离实际清偿有较长的时间跨度,货币时间价值的影响重大,那么在确定预计负债的确认金额时,应考虑采用现值计量,即通过对相关未来现金流出进行折现来确认最佳估计数。例如,油气井或核电站的弃置费用等应按照未来应支付金额的现值确定。将未来现金流出折算为现值时,需要注意以下三点。第二节或有事项的确认和预计负债的计量2.货币时间价值(1)用来计算现值的折现率应当是反映货币时间价值的当前市场估计和相关负债特有风险的税前利率。(2)风险和不确定性既可以在计量未来现金流出时作为调整因素,也可以在确定折现率时予以考虑,但不能重复反映。(3)随着时间的推移,即使未来现金流出和折现率均不改变,预计负债的现值也将逐渐增长。企业应当在资产负债表日对预计负债的现值进行重新计量。第二节或有事项的确认和预计负债的计量2.货币时间价值企业应当考虑可能影响履行现时义务所需金额的相关未来事项。也就是说,对于这些未来事项,如果有足够的客观证据表明它们将发生,如未来技术进步、相关法规出台等,则应当在预计负债计量中考虑相关未来事项的影响,但不应考虑预期处置相关资产形成的利得。对预计负债的计量来说,部分预期的未来事项可能比较重要。例如,某核电企业预计在生产结束时处理核废料的费用将因未来技术的变化而显著降低。那么,该企业因此确认的预计负债金额应当反映有关专家对技术发展及处理费用减少做出的合理预测。但是,这种预计需要取得确凿的客观证据予以支持。第二节或有事项的确认和预计负债的计量3.未来事项企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的,应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。例如,某化工企业对环境造成了污染,按照当时的法律规定,该化工企业只需要对污染进行清理。随着国家对环境保护越来越重视,按照现在的法律规定,该化工企业不但需要对污染进行清理,还很可能要对居民进行赔偿。这种法律要求的变化会对企业预计负债的计量产生影响。企业应当在资产负债表日对确认的预计负债金额进行复核,相关因素发生变化表明预计负债金额不再能反映真实情况时,需要按照当前情况下企业清理和赔偿支出的最佳估计数对预计负债的账面价值进行相应的调整。第二节或有事项的确认和预计负债的计量三、资产负债表日对预计负债账面价值的复核例如,企业对固定资产弃置费用形成的预计负债进行确认后,由于技术进步、法律要求或市场环境变化等原因,履行弃置义务可能发生支出金额、预计弃置时点、折现率等变动的,需要对预计负债的账面价值进行调整。企业对已经确认的预计负债,在实际支出发生时,应当仅限于最初为之确定该预计负债的支出。也就是说,只有与该预计负债有关的支出才能冲减预计负债,否则将会混淆不同预计负债确认事项的影响。第二节或有事项的确认和预计负债的计量实战演练(单选题)下列关于或有事项的表述中,正确的是()。A.现时义务导致的预计负债在资产负债表中无须复核B.潜在义务导致的或有负债不能在资产负债表中列为负债C.现时义务导致的预计负债不能在资产负债表中列为负债D.或有事项形成的或有资产在资产负债表中可列为资产答案：B解析：企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核,选项A错误。现时义务导致的预计负债应该在资产负债表中列为负债,选项C错误。或有事项形成的或有资产不符合资产确认条件,所以不能在财务报表中确认,选项D错误。第三节或有事项会计处理的具体应用第三节或有事项会计处理的具体应用一、未决诉讼及未决仲裁诉讼诉讼是指当事人不能通过协商解决争议,因而在人民法院起诉、应诉,请求人民法院通过审判程序解决纠纷的活动。诉讼尚未裁决之前,对被告来说,可能形成一项或有负债或者预计负债;对原告来说,可能形成一项或有资产。仲裁仲裁是指经济法的各方当事人依照事先约定或事后达成的书面仲裁协议,共同选定仲裁机构并由其对争议依法做出具有约束力裁决的一种活动。作为当事人一方,仲裁的结果在仲裁决定公布以前是不确定的,会构成一项潜在义务或现时义务,或者潜在资产。第一节或有事项概述知识拓展

未决诉讼及未决仲裁的区别

未决诉讼和未决仲裁是两种不同的法律程序，它们主要有以下区别：

启动依据：未决诉讼基于法律规定和当事人的起诉行为启动，遵循民事诉讼法等相关法律程序。而未决仲裁依据双方事先或事后达成的仲裁协议启动，仲裁协议明确了仲裁机构、仲裁事项等内容。

审理机构：未决诉讼由人民法院负责审理，法院依据法律规定的管辖权受理案件。未决仲裁则由双方选定的仲裁机构进行审理，仲裁机构具有民间性和专业性，其管辖权来源于仲裁协议。

程序公开性：未决诉讼一般公开进行，公开开庭审理，允许公众旁听，判决结果也公开。但涉及国家秘密、个人隐私等特殊情况除外。未决仲裁通常不公开进行，以保护当事人的商业秘密和隐私，仲裁裁决一般也不公开。

执行力度：诉讼判决由法院强制执行，具有国家强制力保障。仲裁裁决同样具有法律效力，一方不履行时，另一方可以向法院申请强制执行，但法院会对仲裁裁决进行一定的审查。第三节或有事项会计处理的具体应用【例2-1】(案例分析题)20×3年8月1日,甲公司向乙公司售出的一台设备出现重大安全事故,乙公司经调查后认为是甲公司生产该设备时使用了不达标的材料所导致的,因而要求甲公司赔偿损失200万元。然而,甲公司认为此安全事故是由于乙公司设备操作人员违反安全操作规程所导致的,与该设备本身的质量无关,并拒绝了乙公司的索赔要求。因此,乙公司于20×3年9月20日向人民法院起诉了甲公司。截至20×3年12月31日,人民法院尚未就该诉讼做出判决。在咨询了公司的法律顾问后,甲公司认为自身败诉的可能性为70%。如果败诉,赔偿乙公司200万元的可能性为40%,另需承担诉讼费3万元;赔偿乙公司150万元的可能性为60%,另需承担诉讼费3万元。对此,甲公司应该如何进行会计处理?【解析】甲公司在该未决诉讼中承担了一项现时义务,败诉的可能性为70%,败诉可能性程度为“很可能”,且赔偿金额能够合理确定,应确认为预计负债。甲公司应确认的预计负债金额=150+3=153(万元)。第三节或有事项会计处理的具体应用相关会计分录如下。借:营业外支出

1500000管理费用———诉讼费

30000贷:预计负债———未决诉讼

1530000二、债务担保债务担保在企业中是较为普遍的现象。提供担保的一方在被担保方无法履行合同的情况下,常常承担连带责任。从保护投资者、债权人的利益出发,客观、充分地反映企业因担保义务而承担的潜在风险是十分必要的。企业对外提供债务担保常常会涉及未决诉讼,这时可以分情况进行处理。第三节或有事项会计处理的具体应用(1)企业已被判决败诉,应当按照人民法院判决的应承担的损失金额,确认为预计负债,并计入当期营业外支出。(2)已判决败诉,但企业正在上诉,或者经上一级人民法院裁定暂缓执行,或者由上一级人民法院发回重审等,企业应当在资产负债表日根据已有判决结果合理估计可能产生的损失金额,将其确认为预计负债,并计入当期营业外支出。(3)人民法院尚未判决的,企业应向其律师或法律顾问等咨询,估计败诉的可能性,以及败诉后可能发生的损失金额,并取得有关书面意见。如果败诉的可能性大于胜诉的可能性,并且损失金额能够合理估计的,应当在资产负债表日将预计担保损失金额确认为预计负债,并计入当期营业外支出。上述事项的有关会计处理如下。借:营业外支出贷:预计负债(预计可能发生的损失)第三节或有事项会计处理的具体应用【例2-2】(单选题)M企业因提供债务担保而确认了一项金额为30000元的负债,同时基本确定可以从第三方获得金额为10000元的补偿。在这种情况下,M企业应在利润表中反映()元。A.管理费用20000B.营业外支出20000C.管理费用10000D.营业外支出10000【答案】B【解析】如果企业基本确定能获得补偿,那么企业在利润表中反映或有事项确认的费用或支出时,应利用这些补偿预先抵减。债务担保损失计入营业外支出;基本确定能够收到的补偿金额单独确认为一项资产,计入其他应收款,同时冲减营业外支出,因此M企业应在利润表中反映营业外支出=30000-10000=20000(元),选项B正确。第三节或有事项会计处理的具体应用该项经济业务的会计分录如下。借:营业外支出

20000其他应收款

10000贷:预计负债

30000三、产品质量保证产品质量保证通常指销售商或制造商在销售产品或提供劳务后,对客户提供服务的一种承诺。在约定期内(或终身保修),若产品或劳务在正常使用过程中出现质量或与之相关的其他属于正常范围的问题,企业负有更换产品、免费或只收成本价进行修理等责任(不构成单项履约义务)。按照权责发生制的要求,企业应当在符合确认条件的情况下,于销售成立时确认预计负债。第三节或有事项会计处理的具体应用在对产品质量保证确认预计负债时,需要注意以下三点。

如果企业针对特定批次产品确认预计负债,则在保修期结束时,应将“预计负债———产品质量保证”科目余额冲销,同时冲销销售费用。

已对其确认预计负债的产品,如果企业不再生产了,那么应在相应的产品质量保证期满后,将“预计负债———产品质量保证”科目余额冲销,同时冲销销售费用。

如果发现保证费用的实际发生额与预计数相差较大,应及时对预计比例进行调整。（1）（2）（3）第三节或有事项会计处理的具体应用【例2-3】(案例分析题)20×3年第四季度,甲公司销售A产品20万件,实现销售收入2000万元。根据甲公司的产品质量保证条款,该产品售出后1年内,若发生正常质量问题,甲公司将免费负责修理。根据以往的经验,如果出现较小的质量问题,则发生的修理费为销售收入的4%;如果出现较大的质量问题,则发生的修理费为销售收入的15%。据预测,甲公司20×3年第四季度销售的A产品中,有70%很可能不会发生质量问题,有20%很可能发生较小的质量问题,有10%很可能发生较大的质量问题。请写出甲公司此项经济业务的会计分录。【解析】甲公司针对已售A产品做出的产品质量保证属于一项现时义务,且已售A产品中有部分产品很可能出现质量问题,相关保修支出金额能够合理确定,符合预计负债的确认条件。甲公司应确认的预计负债=2000×(0×70%+4%×20%+15%×10%)=46(万元)第三节或有事项会计处理的具体应用相关会计分录如下。借:销售费用———产品质量保证

460000贷:预计负债———产品质量保证

460000四、亏损合同亏损合同是指履行合同义务不可避免会发生的成本超过预期经济利益的合同。亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的,应当确认为预计负债。“履行合同义务不可避免会发生的成本”应当反映退出该合同的最低净成本,即履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中的较低者。企业履行该合同的成本包括履行合同的增量成本和与履行合同直接相关的其他成本的分摊金额。其中,履行合同的增量成本包括直接人工、直接材料等,与履行合同直接相关的其他成本的分摊金额包括用于履行合同的固定资产的折旧费用分摊金额等。第三节或有事项会计处理的具体应用企业与其他单位签订的商品销售合同、劳务合同、租赁合同等均可能变为亏损合同。企业对亏损合同进行会计处理,需要遵循以下两个原则。(1)如果与亏损合同相关的义务不需支付任何补偿即可撤销,企业通常就不存在现时义务,不应确认预计负债;如果与亏损合同相关的义务不可撤销,企业就存在现时义务,同时满足该义务很可能导致经济利益流出企业且金额能够可靠地计量的,应当确认预计负债。(2)亏损合同存在标的资产的,应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失。在这种情况下,企业通常不需要确认预计负债,如果预计亏损超过该减值损失,应将超过部分确认为预计负债;亏损合同不存在标的资产的,亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时,应当确认预计负债。第三节或有事项会计处理的具体应用【例2-4】(多选题)20×3年6月1日,甲公司与乙公司签订了一份不可撤销合同,约定20×4年3月10日向乙公司销售一台价值为100万元的专用设备。如果违约,甲公司将按合同价款的20%向乙公司支付违约金。20×3年12月31日,甲公司尚未开始备料生产,因原材料市场价格上涨,预计该设备的生产成本将涨到106万元。不考虑相关税费及其他因素,20×3年12月31日,甲公司进行的下列会计处理中,正确的有()。A.确认预计负债6万元

B.确认其他应付款20万元C.确认营业外支出6万元

D.确认资产减值损失20万元【答案】AC【解析】执行合同损失=106-100=6(万元),不执行合同损失=100×20%=20(万元),故甲公司会选择执行合同。因为不存在标的资产,所以要确认预计负债。第三节或有事项会计处理的具体应用五、重组义务(一)重组义务的确认1.属于重组的事项重组是指企业制定和控制的,将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。属于重组的事项主要包括以下三项。出售或终止企业的部分业务。关闭企业的部分营业场所,或者将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。对企业的组织结构进行较大调整。(1)(2)(3)第三节或有事项会计处理的具体应用企业应当将重组与企业合并、债务重组加以区别。重组通常是企业内部资源的调整和组合,谋求现有资产效能的最大化;企业合并是在不同企业之间的资本重组和规模扩张;而债务重组侧重债权人、债务人就清偿债务的时间、金额或方式等重新达成协议。2.企业承担重组义务的情况企业因重组而承担了重组义务,并且同时满足预计负债的确认条件时,才能确认预计负债。首先,同时存在下列情况的,表明企业承担了重组义务。(1)有详细、正式的重组计划,包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数、预计重组支出、计划实施时间等。(2)该重组计划已对外公告,重组计划已经开始实施,或者已向受其影响的各方通告了该计划的主要内容,从而使各方形成了对该企业将实施重组的合理预期。第三节或有事项会计处理的具体应用企业制订了详细、正式的重组计划,并已经对外公告,构成了企业的一项推定义务。而管理层或董事会在资产负债表日前做出的重组决定在资产负债表日并不形成一项推定义务,除非企业在资产负债表日前已经对外进行了公告,将重组计划传达给受其影响的各方,并使他们形成了对企业将实施重组的合理预期。其次,需要判断重组义务是否同时满足预计负债的三个确认条件,即判断其承担的重组义务是不是现时义务、履行重组义务是否很可能导致经济利益流出企业、重组义务的金额是否能够可靠地计量。只有同时满足这三个确认条件,才能将重组义务确认为预计负债。(二)重组义务的计量企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额,计入当期损益。其中,直接支出是企业重组必须承担的,并且与主体继续进行的活动无关的支出,不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。第三节或有事项会计处理的具体应用因为这些支出与未来经营活动有关,在资产负债表日不是重组义务。由于企业在计量预计负债时不应当考虑预期处置相关资产的利得或损失,在计量与重组义务相关的预计负债时,也不考虑处置相关资产(厂房、店面,有时是一个事业部整体)可能形成的利得或损失,即使资产的出售构成重组的一部分也是如此,这些利得或损失应当单独确认。【例2-5】(案例分析题)云华公司管理层于20×3年11月制订了一项业务重组计划,该业务重组计划的主要内容如下。从20×4年1月1日起关闭C产品生产线:从事C产品生产的员工共计250人,除部门主管及技术骨干等50人留用并转入其他部门外,其余200人都将被辞退,根据被辞退员工的职位、工作年限等因素,云华公司将一次性给予被辞退员工不同标准的补偿,补偿支出共计1600万元。C产品生产线关闭之日,将腾空租用的厂房,撤销租赁合同并将其移交给出租方,用于C产品生产的固定资产等将转移至云华公司自己的仓库。第三节或有事项会计处理的具体应用上述业务重组计划已于20×3年12月2日经公司董事会批准,于20×3年12月3日对外公告。20×3年12月31日,上述业务重组计划尚未实际实施,员工补偿及相关支出尚未支付。为了实施上述业务重组计划,云华公司预计发生以下支出或损失。(1)因辞退员工支付补偿款1600万元。(2)因撤销厂房租赁合同支付违约金100万元。(3)因将用于C产品生产的固定资产等转移至仓库发生运输费6万元。(4)因对留用员工进行培训发生支出2万元。(5)因推广新款B产品发生广告费用5000万元。(6)因处置用于C产品生产的固定资产发生减值损失300万元。请写出云华公司涉及业务重组计划的会计分录。第三节或有事项会计处理的具体应用【解析】因辞退员工支付补偿1600万元和因撤销厂房租赁合同支付违约金100万元属于直接支出。因重组义务应确认的“预计负债”科目的金额为100万元,因重组计划减少20×3年度利润总额=1600+100+300=2000(万元)。涉及业务重组计划的会计分录如下。借:营业外支出

1000000贷:预计负债

1000000借:管理费用

16000000贷:应付职工薪酬

16000000借:资产减值损失

3000000贷:固定资产减值准备

3000000第三节或有事项会计处理的具体应用小提示

重组义务的注意事项

有详细、正式的重组计划：该计划应明确重组的具体内容，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及岗位性质、预计重组支出等，且计划要已经对外公告或已传达给相关职工，使各方能够合理预期企业将实施重组。

区分重组与企业合并、债务重组：重组是企业内部资源的调整和整合，与企业合并中两个或多个企业的合并形成一个新的报告主体不同，也与债务重组中债权人对债务人作出让步以清偿债务的行为有别，不能混淆这几种业务的会计处理。

准确计量重组义务相关支出：只确认与重组直接相关的支出，如自愿遣散费、强制遣散费以及将不再使用的厂房的租赁撤销费等。对于留用职工岗前培训、市场推广等未来经营活动相关的支出，不应计入重组义务的预计负债。同时，要合理估计各项支出的金额，确保会计信息的准确性和可靠性。

实战演练1.(多选题)与重组有关的下列支出中,不应计入“预计负债”科目的有()。A.强制遣散职工支付的费用B.推广公司新形象的营销成本C.剩余职工的再培训费用D.不再使用的厂房的租赁撤销费答案：ABC解析：强制遣散职工支付的费用属于预计负债性质,但是应通过“应付职工薪酬”科目核算,选项A符合题意。推广公司新形象的营销成本、剩余职工的再培训费用应于发生时计入当期损益,选项B和选项C符合题意。实战演练2.(单选题)20×3年11月,甲公司因污水排放对环境造成污染被周围居民提起诉讼。20×3年12月31日,该案件尚未一审判决。根据以往类似案例及公司法律顾问的判断,甲公司很可能败诉。若败诉,甲公司预计赔偿2000万元的可能性为70%,预计赔偿1800万元的可能性为30%。假定不考虑其他因素,该事项对甲公司20×3年利润总额的影响金额为()万元。A.-1800B.-1900C.-1940D.-2000答案：D解析：甲公司涉及一起诉讼案,是单个项目。最佳估计数按照最可能发生金额也就是最大百分比对应的单一金额来确定。赔偿2000万元的可能性为70%,则2000万元为最可能发生金额,所以选项D正确。甲公司的有关会计处理如下。借:营业外支出2000贷:预计负债———未决诉讼2000实战演练3.(单选题)甲企业20×3年分别销售A产品和B产品3万件和4万件,销售单价分别为300元/件和150元/件。甲企业向购买者承诺在产品售后两年内免费提供保修服务,预计保修期内将发生的保修费为销售额的3%~9%(该区间内各金额发生的可能性相同)。20×3年实际发生保修费13万元,20×3年年初预计负债余额为7万元。假定无其他或有事项,则甲企业20×3年年末资产负债表“预计负债”项目的金额为()万元。A.84B.97C.90D.77答案：A解析：甲企业20×3年年末资产负债表“预计负债”项目的金=7+(3×300+4×150)×[(3%+9%)÷2]-13=84(万元)。实战演练4.(单选题)20×3年12月31日,甲公司经有关部门批准,决定于20×4年1月1日关闭W工厂。预计未来3个月有关支出如下:支付辞退职工补偿金2000万元,支付转岗职工培训费50万元,支付提前解除工厂租赁合同的违约金300万元。不考虑相关因素,关闭W工厂导致甲公司20×3年12月31日增加的负债金额为()万元。

A.2000B.2300C.2350D.2050答案：B解析：支付职工赔偿金应确认应付职工薪酬2000万元,因撤销租赁合同支付违约金应确认预计负债300万元,所以增加的负债金额=2000+300=2300(万元)。第四节或有事项的披露第四节或有事项的披露企业披露的或有负债的内容如下。(1)或有负债的种类及其形成原因,包括已贴现商业承兑汇票、未决诉讼、未决仲裁、对外提供担保等形成的或有负债。(2)经济利益流出不确定性的说明。(3)或有负债预计产生的财务影响,以及获得补偿的可能性;无法预计的,应当说明原因。在涉及未决诉讼、未决仲裁的情况下,按相关规定披露全部或部分信息预期对企业造成重大不利影响的,企业无须披露这些信息,但应当披露该未决诉讼、未决仲裁的性质,以及没有披露这些信息的事实和原因。一、或有负债的披露第四节或有事项的披露企业通常不应当披露或有资产,但或有资产很可能会给企业带来经济利益的,则应当披露其形成的原因。如果企业预计其会产生财务影响的,那么还应对此进行披露。【例2-6】(多选题)下列关于或有事项的说法中,正确的有()。A.当或有负债符合一定条件时,企业应将其确认为负债B.当或有资产可能给企业带来经济利益时,则应在会计报表附注中进行披露C.或有资产一般不应在会计报