《纳税实务》-第十七章

第一节关税概述一、关税发展概述关税是随着商品交换领域不断扩大而产生并初步发展的。配第在《赋税论》中说:“关税最初是为了保护进出口的货物免遭海盗劫掠而送给君主的报酬。”早在公元前5世纪,雅典以使用港口的报酬为名,对出入的货物征收2%~5%的使用费。我国早在周代就对通过关卡和上市的商品征收“关市之赋”,它具有内地关税的性质。1951年前政务院公布《中华人民共和国进出口税则》和《中华人民共和国海关进出口税则暂行条例》,这是我国近100多年来真正独立自主制定的海关税则。下一页返回第一节关税概述目前我国征收关税依据的是全国人大2000年7月修订公布的《中华人民共和国海关法》、2003年11月由国务院发布的《中华人民共和国进出口关税条例》以及由国务院关税税则委员会审定并报国务院批准,作为条例组成部分的《中华人民共和国海关进出口税则》和《中华人民共和国海关入境旅客行李物品和个人邮寄物品征收进口税办法》。作为具体实施办法,《中华人民共和国海关进出口货物征税管理办法》已经2004年12月15日审议通过,自2005年3月1日起施行。二、关税的概念上一页下一页返回第一节关税概述关税是由海关根据国家制定的有关法律,以进出关境的货物和物品为征税对象而征收的一种商品税。对关税的理解要了解以下几个方面:(1)关税是一种税收形式。关税与其他税种一样,征税主体都是国家。区别是,关税由海关征收,其他税种由税务机关征收。(2)关税的征税对象是货物或物品。关税只对有形的货物征税,对无形的货物不征税。(3)关税的征税范围是进出关境的货物和物品。一般而言,国境和关境是一致的,商品进出国境也就是进出关境。上一页下一页返回第一节关税概述但是二者也有不一致的情况,如有些国家在国境内设有自由贸易港、自由贸易区或出口加工区时,国境大于关境;当几个国家组成关税同盟时,组成统一的关境,实施统一的关税法令和统一的对外税则,只对来自或运往其他国家的货物进出共同关境征收关税时,国境小于关境。三、关税的特点关税作为独特的税种,除了具有一般税收的特点之外,还具有以下特点:(1)征税的对象是进出境的货物或物品。关税是对进出境的货品征税,在境内或境外流通的货物,不进出关境的不征关税。上一页下一页返回第一节关税概述(2)关税是单一环节的价外税。关税的完税价格中不包括关税,但海关代为征收增值税、消费税时,其计税依据包括关税在内。(3)关税有较强的涉外性。关税可以通过高低不同税率的制定以及减免税的运用,影响进出口货物的成本和价格,转而对进口国的生产和消费产生影响,调节市场供求、出口流量和市场物价。关税的涉外性,还会影响与其他国家的贸易和经济关系,因而也会影响到与其他国家的政治、外交关系。四、关税的种类(一)按征收对象上一页下一页返回第一节关税概述1.进口关税进口关税是指海关在外国货物进口时所课征的关税,通常在外国货物进入关境或国境时征收,或在外国货物从保税仓库提出运往国内市场时征收。现今世界各国的关税,主要是征收进口关税。2.出口关税出口关税是指海关在本国货物出口时所课征的关税。为了降低出口货物的成本,提高本国货物在国际市场上的竞争能力,世界各国一般少征或不征出口税。但为了限制本国某些产品或自然资源的输出,或为了保护本国生产、本国市场供应和增加财政收入以及某些特定的需要,有些国家也征收出口税。上一页下一页返回第一节关税概述3.过境关税过境关税是对外国货物通过本国国境或关境时征收的一种关税。由于过境关税的征收会影响运经本国关境的货物的数量,从而造成本国港口、仓储、运输等方面的经济利益,因此大多数国家目前都不征收过境税。(二)按征收标准划分1.从量关税依照进出口货物数量的计量单位(如“吨”“箱”“百个”等)作为征收标准,以每一计量单位应纳的关税税额作为税率,称为从量税。上一页下一页返回第一节关税概述2.从价关税依照进出口货物的价格作为标准而征收的税称为从价税,从价税的税率表现为货物价格的百分值。经海关审定作为计征关税依据的价格称为完税价格。3.复合关税在税则的同一税目中,有从价和从量两种税率,征税时既采用从量又采用从价两种税率计征税款的,称为复合税。4.选择关税上一页下一页返回第一节关税概述在税则的同一税目中,有从价和从量两种税率,海关选择其中一种计征的称为选择税。海关一般是选择税额较高的一种,也有时选择税额较低的,实行选择税多根据产品价格高低而定。5.滑准关税又称滑动税,指在税则中预先按产品的价格高低分档制定若干不同的税率,然后根据进出口商品的价格变动,而增减进出口税率的一种关税。商品价格上涨,采用较低税率,商品价格下跌,采用较高税率。目的是使进口商品在国内保持较稳定的市场价格,免收国际市场价格波动影响。(三)按征税性质分类上一页下一页返回第一节关税概述1.普通关税又称一般关税,是对与本国没有签署贸易或经济互惠等友好协定的国家和地区按普遍税率征收的关税。普通关税和优惠税率的差别一般比较大。2.优惠关税优惠关税一般是互惠关税,既优惠协定的双方相互给对方优惠关税待遇,但也有单向优惠关税,既只对受惠国给予优惠待遇,而没有反向优惠。优惠关税一般有特定优惠关税、普遍优惠关税和最惠国待遇三种。3.差别关税上一页下一页返回第一节关税概述差别关税实际上是保护主义政策的产物,是保护一国产业所采取的特别手段。差别关税最早产生并运用于欧洲,在重商主义全盛时代广为流行。直至近代,由于新重商主义的出现和贸易保护主义的抬头,差别关税又复出现,并得到进一步发展。一般意义上的差别关税主要分为加重关税、反补贴关税、报复关税、反倾销关税等。上一页返回第二节纳税人、征税对象和税率一、纳税人进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人,是关税的纳税义务人。进出境物品的所有人包括该物品的所有人和推定为所有人的人。一般情况下,对于携带进境的物品,推定为携带人为所有人;对分离运输的行李,推定相应的进出境旅客为所有人;对于邮寄方式进境的物品,推定为收件人为所有人;以邮递和其他方式出境的物品,推定其寄件人或托运人为所有人。二、征税对象关税的征税对象是准许进出境的货物或物品。下一页返回第二节纳税人、征税对象和税率货物是指贸易性商品;物品包括入境旅客随身携带的行李和物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进境的个人物品。三、税率1.进口关税税率自2004年1月1日起,我国进口税则设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等税率形式。最惠国税率适用原产于与我国共同适用最惠国待遇条款的世贸组织成员的进口货物,或原产于与中华人民共和国签订含有相互给予最惠国待遇条款的双边贸易协定的国家或地区的进口货物,以及原产于中华人民共和国境内的进口货物。上一页下一页返回第二节纳税人、征税对象和税率协定税率适用原产于与中华人民共和国签订含有关税优惠条款的区域性贸易协定的国家或地区的进口货物。特惠税率适用原产于与中华人民共和国签订含有特殊关税优惠条款的贸易协定的国家或地区的进口货物。普通税率。适用原产于上述以外国家或地区的进口货物及原产地不明的进口货物。为完善进境物品进口税收政策,经国务院批准,自2018年11月1日起,对进境物品进口税目税率进行调整。中华人民共和国进境物品进口税率表如表17.2.1所示。上一页下一页返回第二节纳税人、征税对象和税率2.出口关税税率我国出口税则为一栏税率,即出口税率。国家仅对少数资源性产品及易于竞相杀价、盲目出口、需要规范出口顺序的半制成品征收出口关税。上一页返回第三节完税价格和应纳税额计算一、关税完税价格我国关税以进出口货物的完税价格为计税依据计算应纳税款。因此必须首先确定进出口货物的关税完税价格。关税完税价格是海关以进出口货物的实际成交价格为基础审定的价格,实际成交价格是一般贸易项下进口或者出口货物的买方为购买该项货物向卖方实际支付的价格并按照关税条例的有关规定调整后的价格总额。即确定完税价格时必须以货物的实际成交价格为基础,纳税人向海关申报的价格不一定等于完税价格,只有经过海关审核并接受的申报价格才能作为完税价格。下一页返回第三节完税价格和应纳税额计算(一)进口货物的完税价格1.货物的完税价格2014年2月1日实施的《中华人民共和国海关审定进出口货物完税价格办法》中规定,进口货物的完税价格由海关以该货物的成交价格为基础审查确定。并应当包括该货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运费及保险费及其他相关费用。进口货物的成交价是指卖方向中华人民共和国境内销售该货物时,买方为进口该货物向卖方实付、应付的并按照规定调整后的价款总额,包括直接支付的价款和间接支付的价款。进口货物完税价格所包含的因素可用以下图表示:上一页下一页返回第三节完税价格和应纳税额计算完税价格中还应包括以下内容:(1)由买方负担的费用,具体包括:①除购货佣金以外的佣金和经纪费。②与该货物视为一体的容器费用。上一页下一页返回第三节完税价格和应纳税额计算③包装材料费和包装劳务费用。(2)与进口货物的生产和向我国境内销售有关的,由买方以免费或者以低于成本的方式提供,并可以按适当比例分摊的下列货物或者服务的价值:①进口货物包含的材料、零件、部件和类似货物。②在生产进口货物过程中使用的工具、模具和类似货物。③在生产进口货物过程中消耗的材料。④在境外进行的为生产进口货物所需的工程设计、技术研发、工艺及制图等相关服务。上一页下一页返回第三节完税价格和应纳税额计算(3)买方需向卖方或者有关方直接或者间接支付的特许权使用费。(4)卖方直接或间接从买方对该货物进口后转售、处置或使用所得中获得的收益。2.不计入关税完税价格的费用(1)厂房、机械、设备等货物进口后的基建、安装、装配、维修和技术服务费用,但保修费用除外。(2)运抵境内起卸后的运输费、保险费和其他相关费用。(3)进口关税、海关代征税及其他国内税。(4)为在境内复制进口货物而支付的费用。上一页下一页返回第三节完税价格和应纳税额计算(5)境内外技术培训及境外考察费用。(6)为进口货物融资产生的利息费用。(7)购货佣金。3.进口货物相关费用的核定(1)进口货物的运费。进口货物的运费应当按照实际支付的费用计算。如果无法确定实际运费,海关应按照货物的实际运输成本,或者该货物进口同期运输行业公布的运费率计算运费。(2)进口货物的保险费。上一页下一页返回第三节完税价格和应纳税额计算进口货物的保险费应当按照实际支付的费用计算。如果进口保险费无法确定,或者未实际发生,海关应当按照货价和运费两者总和的3‰计算保险费。保险费=(货价+运费)×3‰(3)其他相关费用。以境外边境口岸价格条件成交的铁路或公路运输进口货物,境外边境口岸价格的1%计算运输及相关费用、保险费。运输工具作为进口货物,利用自身动力进境的,不再另行计入运费。(二)出口货物的完税价格上一页下一页返回第三节完税价格和应纳税额计算出口货物的完税价格由海关以该货物的成交价格为基础审查确定,并包括该货物运至中华人民共和国境内输出地点在装载前的运输及其相关费用、保险费。以成交价格为基础的完税价格:出口货物的成交价是指该货物出口销售时,卖方为出口该货物应当向买方直接收取和间接收取的价款总额。下列税收、费用不计入出口货物的完税价格:(1)出口关税。(2)在货物价款中单独列明的货物运至中华人民共和国境内输出地点装载后的运输及其相关费用、保险费。上一页下一页返回第三节完税价格和应纳税额计算(3)在货物价款中单独列明由卖方承担的佣金。二、应纳税额的计算1.从价税应纳税额的计算关税税额=应税进(出)口货物数量×单位完税价格×税率2.从量税应纳税额的计算关税税额=应税进(出)口货物数量×单位货物税额3.复合计税应纳税额的计算关税税额=应税进(出)口货物数量×单位完税价格×税率+应税进(出)口货物数量×单位货物税额上一页下一页返回第三节完税价格和应纳税额计算4.滑准税应纳税额的计算关税税额=应税进(出)口货物数量×单位完税价格×滑准税税率滑准税属于一种特殊的比例税,其税率随完税价格的变化而变化,滑准税税率的计算公式,该公式是一个与应税进(出)口货物完税价格相关的取整函数。上一页返回第四节关税的减免根据我国关税法规,减免进出口关税的权限属于中央。在未经中央许可的情况下,各地海关不得擅自决定减免。关税的减免主要包括法定减免、特定减免和临时减免。一、法定减免税(一)下列进出口货物,免征关税(1)关税税额在人民币50元以下的货物。(2)无商业价值的广告品和货样。(3)外国政府、国际组织无偿赠送的物资。(4)在海关放行前损失的货物。(5)进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品。下一页返回第四节关税的减免在海关放行前遭受损坏的货物,可以根据海关认定的受损程度减征关税。因品质或者规格原因,出口货物自出口之日起1年内原状复运进境的,不征收进口关税。因品质或者规格原因,进口货物自进口之日起1年内原状复运出境的,不征收出口关税。(二)下列进出口货物,可以暂不缴纳关税经海关批准暂时进境或者暂时出境的下列货物,在进境或者出境时纳税义务人向海关缴纳相当于应纳税款的保证金或者提供其他担保的,可以暂不缴纳关税,并应当自进境或者出境之日起6个月内复运出境或者复运进境;经纳税义务人申请,海关可以根据海关总署的规定延长复运出境或者复运进境的期限:上一页下一页返回第四节关税的减免(1)在展览会、交易会、会议及类似活动中展示或者使用的货物。(2)文化、体育交流活动中使用的表演、比赛用品。(3)进行新闻报道或者摄制电影、电视节目使用的仪器、设备及用品。(4)开展科研、教学、医疗活动使用的仪器、设备及用品。(5)在第1项至第4项所列活动中使用的交通工具及特种车辆。(6)货样。(7)供安装、调试、检测设备时使用的仪器、工具。(8)盛装货物的容器。(9)其他用于非商业目的的货物。上一页下一页返回第四节关税的减免二、特定减免特定减免是在关税基本法规确定的法定减免以外,国家按照国际通行规则和我国实际情况制定的特别规定的减免。具体包括:科教用品、残疾人专用品、慈善捐赠物资、加工贸易产品、边境贸易进口物资、保税区进出口货物、出口加工区进出口货物、进口设备等。三、临时减免临时减免是在法定减免和特定减免以外,对某个纳税人由于特殊原因临时给予的减免。临时减免一般必须在货物进出口前,向所在地海关提出书面申请,并随附必要的证明材料,经所在地海关审核后,转报海关总署或海关总署会同国家税务总局、财政部审核批准。上一页返回第五节征收管理一、关税缴纳进口货物自运输工具申报进境之日起14日内,出口货物在货物运抵海关监管区后装货的24小时以前,应由进出口货物的纳税义务人向货物进(出)境地海关申报,海关根据税则归类和完税价格计算应缴纳的关税和进口环节代征税,并填发税款缴款书。纳税义务人应当自海关填发税款缴款书之日起15日内,向指定银行缴纳税款。如关税缴纳期限的最后1日是周末或法定节假日,则关税缴纳期限顺延至周末或法定节假日过后的第1个工作日。下一页返回第五节征收管理关税纳税义务人因不可抗力或者在国家税收政策调整的情形下,不能按期缴纳税款的,经海关总署批准,可以延期缴纳税款,但最长不得超过6