【2025年】中级会计考试答案

【2025年】中级会计考试答案综合题（本题20分）甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率13%，所得税税率25%，按净利润10%提取法定盈余公积。2024年至2025年发生以下交易或事项：资料一：2024年1月1日，甲公司与乙公司签订一项设备销售合同，合同约定：甲公司向乙公司销售一台定制设备，不含税价款1200万元，乙公司需在合同签订时支付30%预付款（360万元），设备交付并经乙公司验收合格后支付60%（720万元），剩余10%（120万元）作为质量保证金，自验收合格日起满1年后支付。甲公司预计该设备质量保证期内发生维修费用的概率及金额为：80%概率发生0万元，15%概率发生5万元，5%概率发生15万元（均为不含税金额）。资料二：2024年6月30日，设备制造完成并交付乙公司验收合格。甲公司为制造该设备发生生产成本800万元（其中原材料500万元，人工及制造费用300万元）。资料三：2024年12月31日，甲公司对应收乙公司的质量保证金进行减值测试，预计未来现金流量现值为115万元（原账面余额120万元）。资料四：2025年1月1日，甲公司将一项账面价值为800万元的应收账款（已计提坏账准备50万元）转让给丙银行，转让协议约定：丙银行支付转让价款700万元，甲公司对该应收账款的部分风险和报酬未转移（仍承担30%的信用风险）。当日，该应收账款的公允价值为750万元。要求：根据上述资料，逐笔编制甲公司相关会计分录（涉及增值税的需注明税额，计算结果保留两位小数）。答案：1.2024年1月1日收到预付款：借：银行存款360贷：合同负债3602.2024年6月30日交付设备并确认收入：（1）确认收入：合同总价款1200万元，质量保证金120万元属于预计负债（因质量保证期1年，非重大服务），故应确认收入=1200-120=1080万元。借：合同负债360应收账款720（1200×60%）合同资产120（质量保证金）贷：主营业务收入1080应交税费——应交增值税（销项税额）156（1200×13%）（2）结转成本：借：主营业务成本800贷：库存商品800（3）确认质量保证预计负债：最佳估计数=0×80%+5×15%+15×5%=0.75万元借：销售费用0.75贷：预计负债——质量保证0.753.2024年12月31日对质量保证金计提减值：合同资产账面价值120万元，预计未来现金流量现值115万元，应计提减值5万元。借：资产减值损失5贷：合同资产减值准备54.2025年1月1日转让应收账款：因未转移全部风险和报酬，甲公司应按继续涉入程度确认资产和负债。继续涉入资产=750×30%=225万元；继续涉入负债=700+225=925万元借：银行存款700坏账准备50继续涉入资产225投资收益25（倒挤）贷：应收账款800继续涉入负债925财务管理部分计算分析题（本题15分）丙公司拟进行一项固定资产更新决策，现有设备（旧设备）和新设备相关资料如下：旧设备：原值1000万元，已使用5年，尚可使用5年，当前账面价值600万元（直线法折旧，残值率5%），变现价值400万元（假设变现损失可抵税）。新设备：购置成本1800万元，预计使用5年，残值率5%（直线法折旧），每年可节约付现成本300万元，期满变现价值200万元。资本成本率8%，企业所得税税率25%。要求：（1）计算旧设备继续使用的现金流出总现值；（2）计算新设备的现金流出总现值；（3）判断是否应更新设备（计算结果保留两位小数）。答案：（1）旧设备继续使用的现金流出总现值：①初始现金流出：变现价值400万元，变现损失=600-400=200万元，抵税=200×25%=50万元，故机会成本=400-50=350万元（流出）。②年折旧额=（1000×5%）/10×剩余5年？不，旧设备已使用5年，原值1000万元，残值率5%，总折旧年限假设为10年（题目未明确，按常规10年计算），已提折旧=（1000-50）/10×5=475万元，账面价值=1000-475=525万元（题目中账面价值600万元可能假设折旧年限不同，以题目数据为准）。题目中旧设备账面价值600万元，剩余5年，残值=1000×5%=50万元，年折旧=（600-50）/5=110万元。③折旧抵税=110×25%=27.5万元（每年流入）。④无其他付现成本，故每年现金流出=0-27.5=-27.5万元（即抵税减少流出）。⑤第5年末残值变现：假设变现价值等于残值50万元，无税影响，现金流入50万元。现金流出总现值=350（初始）-27.5×（P/A,8%,5）-50×（P/F,8%,5）（P/A,8%,5）=3.9927；（P/F,8%,5）=0.6806=350-27.5×3.9927-50×0.6806=350-109.80-34.03=206.17万元（2）新设备的现金流出总现值：①初始购置成本1800万元（流出）。②年折旧额=（1800-1800×5%）/5=（1800-90）/5=342万元，折旧抵税=342×25%=85.5万元（每年流入）。③每年节约付现成本300万元，税后节约=300×（1-25%）=225万元（每年流入）。④第5年末残值变现：预计变现价值200万元，残值=1800×5%=90万元，变现收益=200-90=110万元，需缴税=110×25%=27.5万元，现金流入=200-27.5=172.5万元。现金流出总现值=1800-（85.5+225）×（P/A,8%,5）-172.5×（P/F,8%,5）=1800-310.5×3.9927-172.5×0.6806=1800-1240.73-117.40=441.87万元（3）决策：旧设备现金流出总现值206.17万元＜新设备441.87万元，应继续使用旧设备。经济法部分案例分析题（本题15分）2024年3月，A有限责任公司（以下简称“A公司”）股东为甲（持股40%）、乙（持股30%）、丙（持股30%）。公司章程规定：“股东转让股权需经其他股东过半数同意；不同意转让的股东应购买该股权，否则视为同意；同等条件包括价格、付款方式、期限，不包括其他股东未列明的附加条件。”2024年5月10日，甲拟将其持有的A公司20%股权转让给丁，书面通知乙、丙。乙收到通知后未回复；丙于5月15日回复：“同意转让，但要求丁同时购买我持有的10%股权。”甲未同意丙的要求。2024年6月1日，甲与丁签订股权转让协议，约定：“丁支付价款500万元，分两期支付（2024年6月10日付300万元，2025年6月10日付200万元）。”6月5日，乙向甲表示：“我愿以同等条件购买20%股权。”甲认为乙未在合理期限内答复，拒绝其要求。2024年6月15日，丁支付首笔300万元，甲将股权工商变更登记至丁名下。2025年1月，丙以“甲未通知其股权价款等主要条件”为由，主张甲与丁的股权转让协议无效。要求：根据公司法律制度，回答下列问题：（1）丙5月15日的回复是否构成对甲股权转让的同意？（2）乙6月5日主张优先购买权是否有效？（3）丙主张股权转让协议无效是否成立？答案：（1）丙的回复不构成有效同意。根据《公司法》及司法解释，股东转让股权时，其他股东同意转让的表示需明确；若附加实质性变更条件（如要求受让人同时购买自己的股权），视为不同意转让，应按同等条件购买。本案中，丙要求丁同时购买其10%股权，属于对“同等条件”的实质性变更，应视为不同意转让，需按甲与丁约定的条件（20%股权、500万元分两期）购买甲的20%股权，否则视为同意转让。（2）乙6月5日的主张有效。根据规定，股东应在收到书面通知后30日内答复是否行使优先购买权；未答复的，视为同意转让。但优先购买权的行使期限自通知送达之日起算，本案中乙5月10日收到通知，6月5日（未满30日）主张权利，仍在期限内。甲以“未在合理期限答复”拒绝无法律依据，乙有权在同等条件（500万元分两期）下优先购买。（3）丙的主张不成立。根据规定，转让股东需在书面通知中列明股权转让的数量、价格、支付方式及期限等主要条件。本案中，甲已书面通知乙、丙股权转让事宜（虽未明确价款等细节，但后续签订协议时条件已确定），且丙未在合理期限内要求补充信息或主张购买。此外，股权已完成工商变更登记，丁作为善意受让人（支付部分价款且无恶意），其股权应受保护。丙以“未通知主要条件”主张协议无效，缺乏法律依据。中级会计实务（选答题）计算分析题（本题10分）戊公司2024年1月1日购入面值5000万元、票面利率5%、5年期的B公司债券，分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（其他债权投资）。购买价款5100万元（含已到付息期但尚未领取的利息250万元），另支付交易费用50万元。2024年12月31日，该债券公允价值为5200万元；2025年3月1日，戊公司以5300万元出售该债券（含已到付息期利息250万元）。要求：编制戊公司2024年1月1日、2024年12月31日、2025年3月1日相关会计分录（不考虑所得税影响）。答案：1.2024年1月1日购入：初始入账成本=5100（支付价款）-250（应收利息）+50（交易费用）=4900万元借：其他债权投资——成本5000应收利息250贷：银行存款5150（5100+50）其他债权投资——利息调整100（5000-4900）2.2024年12月31日：（1）确认利息收入：实际利率r，5000×5%×（P/A,r,5）+5000×（P/F,r,5）=4900试算：r=5%时，现值=250×4.3295+5000×0.7835=1082.38+3917.5=5000（大于4900）r=6%时，现值=250×4.2124+5000×0.7473=1053.1+3736.5=4789.6（小于4900）用插值法计算r≈5.5%（近似值），利息收入=4900×5.5%=269.5万元借：应收利息250（5000×5%）其他债权投资——利息调整19.5（269.5-250）贷：投资收益269.5（2）确认公允价值变动：账面价值=4900+19.5=4919.5万元，公允价值5200万元，变动=5200-4919.5=280.5万元借：其他债权投资——公允价值变动280.5贷：其他综合收益280.53.2025年3月1日出售：（1）收到利息：借：银行存款250贷：应收利息250（2）出售债券：售价5300万元含利息250万元，实际收到价款=5300-250=5050万元账面价值=5000（成本）-（1