《高级会计实务》练习题测练习题及答案

《高级会计实务》练习题测练习题及答案一、单项选择题1.同一控制下的企业合并，合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照（）计量。A.合并日被合并方的账面价值B.合并日被合并方的公允价值C.合并日合并方的账面价值D.合并日合并方的公允价值答案：A解析：同一控制下的企业合并，合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日被合并方的账面价值计量。合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。2.企业购入的债券投资，打算持有至到期以收取合同现金流量，但如果市场利率发生重大变化，企业也可能出售该债券。则该项债券投资应划分为（）。A.以摊余成本计量的金融资产B.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产C.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产D.长期股权投资答案：B解析：金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产：（1）企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标。（2）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。本题中，企业打算持有至到期收取本息，但也不排除在市场利率变化时出售，符合上述条件，因此应划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。3.在收入确认的“五步法”模型中，（）是确定企业应当将交易价格分摊至各单项履约义务的基础。A.识别与客户订立的合同B.识别合同中的单项履约义务C.确定交易价格D.将交易价格分摊至各单项履约义务答案：B解析：收入确认的“五步法”模型包括：（1）识别与客户订立的合同；（2）识别合同中的单项履约义务；（3）确定交易价格；（4）将交易价格分摊至各单项履约义务；（5）履行每一单项履约义务时确认收入。其中，识别合同中的单项履约义务是后续将交易价格分摊至各单项履约义务的基础，因为只有明确了各个独立的履约义务，才能合理地将总交易价格进行分配。4.企业收到与资产相关的政府补助，且采用总额法进行会计处理，在相关资产达到预定可使用状态前，企业应将收到的政府补助计入（）。A.其他收益B.递延收益C.营业外收入D.资本公积答案：B解析：与资产相关的政府补助，采用总额法核算时，企业应当将其收到的政府补助先确认为递延收益。然后，自相关资产达到预定可使用状态时起，在该资产使用寿命内平均分配，计入当期损益（其他收益）。在相关资产达到预定可使用状态前，补助资金应留在“递延收益”科目核算。5.外币报表折算时，资产负债表中的资产和负债项目，应当采用（）折算。A.交易发生日的即期汇率B.资产负债表日的即期汇率C.平均汇率D.历史汇率答案：B解析：根据企业会计准则规定，企业对境外经营的财务报表进行折算时，资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。二、填空题1.同一控制下企业合并形成的长期股权投资，其初始投资成本为在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的（）的份额。答案：账面价值解析：同一控制下企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。该初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，调整留存收益。2.承租人对租赁的分类，应当基于（）对租赁的评估。答案：租赁期开始日解析：租赁期开始日，是指出租人提供租赁资产使其可供承租人使用的起始日期。承租人应当在租赁期开始日对租赁进行分类，确定是属于经营租赁还是融资租赁。租赁期开始日是租赁分类的基准日，因为此时租赁双方的权利义务已经明确，租赁的实质内容得以体现。3.债务重组是指在债务人发生（）的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。答案：财务困难解析：债务重组的定义强调了两个关键条件：一是债务人发生财务困难，这是债务重组的前提；二是债权人作出让步，即债权人同意债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。如果债务人没有发生财务困难，或者债权人没有作出让步，都不能认定为债务重组。4.非货币性资产交换具有商业实质且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量的，应当以（）和应支付的相关税费作为换入资产的成本。答案：换出资产的公允价值解析：非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：（1）该项交换具有商业实质；（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。如果有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的，应当以换入资产的公允价值为基础确定换入资产的成本。5.企业编制合并财务报表时，母公司应当将其（）纳入合并财务报表的合并范围。答案：全部子公司解析：合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。控制，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。母公司应当将其全部子公司（包括母公司所控制的单独主体）纳入合并财务报表的合并范围，不论子公司的规模大小、子公司向母公司转移资金能力是否受到严格限制，也不论子公司的业务性质与母公司或企业集团内其他子公司是否有显著差别。三、判断题1.反向购买中，法律上的母公司（收购方）在会计上被视为被购买方，法律上的子公司（被收购方）在会计上被视为购买方。（）答案：√解析：反向购买是一种特殊的企业合并形式。在反向购买中，发行权益性证券的一方（法律上的母公司，通常是收购方）因其生产经营决策在合并后被参与合并的另一方（法律上的子公司，通常是被收购方）的原股东所控制，因此其在会计上被视为被购买方，而法律上的子公司则被视为会计上的购买方。这种处理方式是基于实质重于形式的原则，关注的是合并后实际控制权的归属。2.或有事项相关的义务如果是企业承担的潜在义务，即使该义务很可能导致经济利益流出企业，也不应确认为预计负债。（）答案：√解析：预计负债的确认需要同时满足以下三个条件：（1）该义务是企业承担的现时义务；（2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业；（3）该义务的金额能够可靠地计量。潜在义务是指结果取决于不确定未来事项的可能义务，不符合“现时义务”的条件，因此不能确认为预计负债。只有当潜在义务转化为现时义务，且满足其他确认条件时，才能确认为预计负债。3.企业与受同一方重大影响的企业之间发生的交易，应当视为关联方交易进行会计处理。（）答案：×解析：关联方关系的认定强调的是控制、共同控制或重大影响。根据企业会计准则，仅仅同受一方重大影响的两方或多方之间，不构成关联方关系。因此，它们之间发生的交易，通常不视为关联方交易进行会计处理，除非它们之间存在其他关联方关系的证据。4.对于持有待售的非流动资产或处置组，企业应当按照账面价值与公允价值减去出售费用后的净额孰低进行计量。（）答案：√解析：企业划分为持有待售的非流动资产或处置组，其目的是为了出售，而不是持续使用。因此，其计量基础应当反映其可变现净值。按照会计准则规定，持有待售的非流动资产或处置组，应当按照账面价值与公允价值减去出售费用后的净额孰低进行计量。如果账面价值高于公允价值减去出售费用后的净额，应当将其差额计提减值准备，计入当期损益。5.现金流量表中的“支付的各项税费”项目，反映企业本期发生并支付的、本期退回的增值税、所得税等各项税费。（）答案：×解析：现金流量表中的“支付的各项税费”项目，反映企业本期发生并支付的、本期支付以前各期发生的以及预交的各项税费，如增值税、所得税、教育费附加、印花税、房产税等。但是，本期退回的增值税、所得税等税费，不包括在本项目内，而是应在“收到的税费返还”项目中反映。四、解答题1.甲公司于2023年1月1日以银行存款5000万元购入乙公司30%的有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。当日，乙公司可辨认净资产的账面价值为15000万元，公允价值为16000万元，两者之间的差额为一项管理用固定资产评估增值1000万元，该固定资产预计尚可使用年限为5年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。乙公司2023年度实现净利润2000万元，未宣告发放现金股利或利润。不考虑所得税等其他因素影响。要求：计算甲公司2023年对乙公司长期股权投资应确认的投资收益金额，并编制相关的会计分录。答案：首先，计算调整后的乙公司净利润：乙公司账面净利润为2000万元。由于甲公司取得投资时，乙公司一项管理用固定资产公允价值高于账面价值1000万元，该固定资产按公允价值计提的年折旧额为1000/5=200万元，而按账面价值计提的年折旧额为（15000中该资产账面价值部分，假设原账面价值为16000-1000=15000中该资产账面价值为X，公允价值为X+1000，原年折旧为X/5，现按公允价值折旧为（X+1000）/5，多提折旧1000/5=200万元）。因此，基于公允价值的净利润调整为：2000-200=1800万元。甲公司应确认的投资收益=调整后的净利润×持股比例=1800×30%=540万元。会计分录：借：长期股权投资——损益调整540贷：投资收益5402.丙公司2023年发生如下业务：（1）2023年1月1日，丙公司与丁公司签订一项设备销售合同，约定丙公司向丁公司销售一台A设备，不含税售价为100万元，成本为80万元。同时，丙公司与丁公司签订了一份补充协议，约定丙公司在2024年12月31日以110万元的价格（不含税）将该设备购回。（2）丙公司销售的A设备为全新设备，预计使用寿命为5年，丙公司在销售时已将设备的控制权转移给丁公司。假设丙公司按年确认利息费用，不考虑增值税及其他因素。要求：判断丙公司上述业务的性质，并说明理由；若属于融资性质，计算2023年度应确认的财务费用金额，并编制2023年1月1日销售设备和2023年12月31日确认财务费用的会计分录。答案：丙公司上述业务属于具有融资性质的售后回购业务。理由：售后回购是指企业销售商品的同时承诺或有权选择日后再将该商品购回的销售方式。在本题中，丙公司销售设备的同时约定了未来固定价格回购，回购价格110万元高于原售价100万元，该差额实质上是丙公司因融资而支付的利息费用。因此，根据企业会计准则，这种情况下，企业应将该交易视为融资交易，不确认销售商品收入，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间按期计提利息费用，计入财务费用。计算2023年度应确认的财务费用金额：回购价格与原售价之间的差额=110-100=10万元。回购期为2年（2023年1月1日至2