财务与会计第十五章收入、本钱费用和利润

第十五章收入、本钱费用和利润

本章复习引导

本章可以说是历年考试中的重点内容，在历年考试中都占很大的比重，因此也是本书最重要的章节之一了。

学员应该全面的掌握本章各个知识点。相对而言，考牛.在复习的过程中应重点掌握各种情况下收入是否应该确认、

如何确认、如何计量、怎样进行会计处理，这些都是考试的重点。相对而言，费用相关内容不是考查的重点，可

能应该关注的是生产本钱与生产费用之间的联系和区别；生产本钱核算的一般程序；辅助生产费用和制造费用的

核算；管理费用、营业费用和财务费用的内容和核算。

本章大纲要求

应掌握的内容收入的核算（重点）

期间费用的内容及核算（次重点）

利润总额和净利润的核算

所得税费用的会计核算

应熟悉的内容收入的内容和确认原则（重点）

本钱核算的一般过程和根本方法

利润分配的核算

应了解的内容本钱费用的内容及核算要求

重点难点导学

在本章的开始我们就已经强调了本章的考试地位。收入局部是本章的重点内容：首先，收入的四个根本特征

是本章的重点，而理解收入确认的前提条件以便在具体的试题中运用是本章的难点。除此之外，考生还应该重点

掌握以下几个方面：1.确认商品销售收入须符合的4个条件。2.企业在商品所有权上的主要风险和报酬转移的标

志，特殊例外工程的说明。3.销售商品的收入确认与否和确认多少。4.特殊销售业务中的重点内容：代销（视同

买断和收取手续费）的不同会计处理，分期收款销售的会计处理，售后回购方式，销售退【可。5.提供劳务效劳收

入确实认和计量。6.完工百分比法。7.特殊劳务收入的处理原则让渡资产使用权收入。9.建造合同收入确

认计量。10.会计利润和应纳税所得额的区别。”以前年度损益调整”科目的核算特点和运用。本钱费用局

部：相对而言的重点主要表达在以下几个方面：1.费用和损益之间的关系，与当期损益的关系2.直接分配法和

交互分配法的原理。3.制造费用的分配4.约当产量比例法和定额比例法是掌握的重点。5.3大期间费用的核算范

围。

系统知识讲解

第一节收入的内容与核算

一、收入的概念

收入指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入，

二、内容

包括销售商品收入、劳务收入、利息收入、使用费收入、租金收入、股利收入等，但不包括为第三方或客户

代收的款项。

三、销售商品收入确实认与计量

（一）销售商品收入确实认

企业销售商品时，如同时符合以下四个条件，即确认为收入：

I、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方。

列断一项商品所有权上的主要风险和报是否已转移给买方，需要视不同情况而定：

1.大多数情况下,所有权上的风险和报酬的转移伴随着所有权凭证的转移或实物的交付而转

移。

2.有些情况下，企业已将所有权凭证或实物交付给买方,但商品所有权上的主要风险和报酬

并未转移。企业可能在以下儿种情况下保存商品所有权上的主要风险和报酬：

①企业销售的商品在质量、品和、规格等方面不符合合同规定的要求，又未根据正当的保证条款予以弥补，

因而仍负有责任。

②企业销售商品的收人是否能够取得取决于买方（代销方或受托方）销售其商品的收入是否能够取得。

③企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且此项安装或检蛤任务是销售合同的重要组成局部。

④销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货的条款，而企业乂不能确定退货的可能性。

3.有些情况下，企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方，但实物尚未交付。这时

应在所有权上的主要风险和报酬转移时确认收入。

II、企业既没有保存通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施控制。

企业将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方后，如仍然保存通常与所有权相联系的继续管理权,或仍

然对售出的商品实施控制，则此项销售不能成立,不能确认相应的销售收入。

如企业对售出的商品保存了与所有权无关的管理权,则不受本条件的限制。

III、与交易相关的经济利益能够流入企业。企业在销售商品时,如估计价款收回的可能性不大，即使

收入确认的其他条件均己满足，也不应当确认收入。

IV、用关的收入和本钱能够可靠地计量。本钱不能可靠地计量,相关的收入也不能确认,则无法确认

收入。

（二）销售商品收入的计量及账务处理

1.销售商品收入的计量

①应依据企业与购货方签定的合同或协议金额；无合同或协议的，依据购销双方都同意或都能接受的价格.

②现金折扣在实际发生时计入发生当期财务费用。对于购置方而言，实际获得的现金折扣，冲减取得当期的

财务费用。

③销售折让在实际发生时冲减当期销售收入。

2.账务处理

①符合收入确认条件的计入“主营业务收入"，否则将已经发出的商品计入“发出商品〃；

②现金折扣按总价法核算，发生时计入发生当期财务费用，且不包括应收税款在内.

③销售折让在实际发生时冲减当期销售收入，所以包括应收税款在内.

（三）特殊销售商品业务

1.分期收款销售：

企业应按合同约定的收款日期分期确认收入。

①发出商品时：

借：分期收款发出商品

贷：库存商品

②各期收款时：

借：银行存款/应收账款

贷：主营业务收入

应交税金一一应交增值税（销项税额）

同时结转本钱：

借：主营业务本钱

贷：分期收款发出商品

2.代销商品

①视同买断C委托方在交付商品时不确认收入，受托方也不作为购进商品处理C受托方将商品销包:后，应按

实际售价确认为销售收入，并向委托方开具代销清单。委托方收到代销清单时，再确认收入。

②收取手续费。委托方应在受托方将商品销售后，并向委托方开具代销清单时，确认收入；受托方在商品销

售后，按应收取的手续费确认收入。

3.销售退回

①销售退回发生在企业确认收入之前，这时，只需将已记入“发出商品〃等科目的商品本钱转回“库存商品”

科目；

②企业确认收入后又发生销售:退回的，不管是当年销岱的,还是以前年度销位的，除特殊情况外,一般应冲减

退回当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售本钱；

③如该项销售已经发生现金折扣或销售折让的，应在退回当月•并调整；

④企业发生销售退回时，如按规定允许扣减当期销项税额的，应同时用红字冲减“应交税金一应交增值税（销

项税额）”科目。

具体可按以下情况分别处理：

①本年度销售的商品，在年度终了前（12月31日）退回，冲减退回月份的主营业务收入，以及相关的本钱、税

金。

②以前年度销售的商品，在本年度终了前（12月31日）退回，冲减退回月份的主营业务收入，以及相关的本钱、

税金。

③报告年度或以前年度销售的商品,在年度财务会计报告批准报出前退回，冲减报告年度的主营业务收入，以

及相关的本钱、税金。

销售退回时,对已发生的现金折扣或销售折让,应同时冲减销售退回当期的折扣、折让；如该项销售在资产负

债表日及之前已发生现金折扣或销售折让的,应同时冲减报告年度相关的折扣、折让。

四、提供劳务收入确实认和计量

（一）确认和计量

1.对于不跨年度的劳务

按完成合同法确认收入，确认的金额为合同或协议总金额，确认方法可参照商品销售收入确实认原则。

2.对于跨年度的劳务

具体区分为两种情况：

（1）劳务的结果能够可靠估计，按完工百分比法确认收入。

提供劳务交易的结果能否可靠估计的判别标准（同时满足）：

①合同总收入和总本钱能够可靠地计量。

②与交易相关的经济利益能够流入企业。

③劳务的完成程度能够可靠地确定。

（2）在期末劳务交易的结果不能可靠估计，具体处理方法为：

①如果已经发生的劳务本钱预计能够得到补偿，应按已经发生的劳务本钱金额确认收入；同时，按相同的金额结

转本钱，不确认利润。

②如果已经发生的劳务本钱预计不能全部得到补偿，应按能够得到补偿的劳务金额确认收入，并按已经发生的劳

务本钱结转本钱。确认的收入金额小于已经发生的劳务本钱的差额，确认为当期损失。

③如果预计已经发生的劳务本钱全部不能得到补偿，则不应确认收入，但应将已经发生的本钱确认为当期费用。

（二）提供劳务收入的账务处理

在采用完工百分比法确认劳务收入的情况下，

①确认劳务收入时，应按实际收到或应收的价款，

借：应收账款

银行存款

贷：主营业务收入

②结转本钱时，

借：主营业务本钱

贷：劳务本钱

五、让渡资产使用权收入确实认和计量

（一）让渡资产使用权收入确实认和计量

1.种类

让渡资产使用权产生的收入主要有：

①因他人使用本企业现金而取得的利息收入；

②因他人使用本企业的无形资产等而形成的使用费收入。

2.利息收入和使用费收入应遵循以下确认原则：

（1）与交易相关的经济利益能够流人企业。

（2）收入的金额能够可靠地计量.

3.计量

①利息收入根据合同或协议规定的存、贷款利率确定。

②使用费收入按企业与其资产使用者签订的合同或协议确定。

当收入的金额能够可靠地计量时,才能确认收入。

六、建造合同收入确实认和计量

（一）概念和类型

建造合同指为建造一项资产或在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同，包

括：固定造价合同、本钱加成合同。

（二）合同收入

1.内容

包括①合同中规定的初始收入，②因合同变更、索赔、奖励等形式的收入。

2.合同变更收入确实认条件：

①客户能够认可合同变更而增加的收入：

②收入能够可靠计量。

3.索赔款收入确实认条件：（同时符合）

①根据谈判情况，预计对方能够同意这项索赔；

②对方同意接受的金额能够可靠计量。

4.奖励款收入确实认条件：（同时符合）

①根据目前合同的完成情况，足以判断工程进度和工程质量能够到达或超过即定的标准；

②奖励金额能够可靠计量。

（三）合同本钱

1.合同本钱的组成内容

合同本钱应包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。

2.合同本钱的会计处理

直接费用在发生时应直接计入合同本钱，间接费用应在期末按照系统、合理的方法分摊计入合同本钱。

在核算合同本钱时，有几点需要注意：

（1）与合同有关的零星收益不作为合同收入，而是直接冲减合同本钱。

（2）以下各项费用，不计入合同本钱，而是作为期间费用直接计入当期损益：

①企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用；

②船舶等制造企业的销售费用；

③企业因筹集生产经营所需资金而发生的财务费用；

④因订立合同而发生的有关欲用C

(四)合同收入与合同费用确实认

(一)合同收入与合同费用确实认原则

1.如果建造合同的结果能够可靠地估计，应在资产负债表日根据完工百分比法确认当期的合同收入和费用：

2.如果建造合同的结果不能可靠地估计，则不能根据完工百分比法确认合同收入和及用，而应区别两种情

况进行处理：

①合同本钱能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同本钱加以确认，合同本钱在发生的当期确认为费

用；

②合同本钱不能收回的，应在发生时立即确认为费用，不确认收入。

第二节本钱费用的内容及核算

一、本钱费用的内容

1.产品本钱的内容

直接材料、直接人工、制造费用

2.费用的分类

期间费用，包括:管理费用、营业费用和财务费用

二、本钱费用核算的根本要求

1.本钱费1.严格遵守《企业会计准则》和《企业财务通则》的规定，按

用核算的根本实际本钱核算原则进行本钱和费用的核算

要求2.合理确定产品本钱和费用的核算方法，一经确定，不得随意

变动。

3.加强对本钱费用的审核和控制

4.正确划分各种本钱费用的界限

2.必须注(1).正确不能计入本钱、费用的开支不记入。

意区分的费用划分应计入产

界限品本钱和期间

费用与不应计

入产品本钱和

期间费用的界

限，遵守本钱、

费用的开支范

围

(2).正确遵循权责发生制原则的要求，与属于哪个月就归为哪

划分各个月份个月，不管其何时收入或付出。

的费用界限费用跨期摊提的原则是哪个月受益就在哪个月摊提。

(3).正确①为生产产品直接发生的材料、人工费用应计入产品

划分产品本钱本钱，

和期间费用的②为生产产品发生的各项间接费用属于制造费用，也

界限需分配计入各种产品的本钱；

③企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动发生

的费用属于管理费用：

④企业为筹集生产经营所需要的资金而发生的费用属

于财务费用；

⑤企业在产品销售过程中所发生的费用属于销售费

用。

管理费用、财务费用和销售费用均属于期间费用。期

间费用计入本期损益，产品费用则不一定在本期转入损益。

(4).正确计算本钱是分品种进行的，这就要把每个月的应计入

划分不同产品产品生产本钱的费用按产品划分清楚。

本钱的界限

(5).正确四项本钱费用的关系是：

区分产成品和月初在产品本钱+本月生产费用=本月完工产品本钱

在产品的界限十月末在产品本钱

采用适当的分配方法，以便正确地计算完工产品本钱

和月木在产品本钱。不能人为地调节产品本钱的上下。

3.不能计①为购建固定资产、无形资产和其他资产的支出；

入本钱、费用②对外投资的支出及分配给投资者的利润；

的开支③被没收的财物，支付的滞纳金、罚款、违约金、赔偿金，对外赞助与捐赠

支出；

④应在公积金、公益金中开支的支出；

⑤国家规定不得列入本钱、费用的其他支出。

三、生产本钱核算的一般程序

(1)对企业的各项消耗进行审核和控制，确定费用应不应该开支；应开支的费用，应不应该计入生产本钱；

(2)将本月发生的应计入生产本钱的费用中应该留待以后月份摊销的费用，记作待摊费用；将以前月份发生的

待摊费用中属于本月应摊销的费用，滩入本月生产本钱；将本月尚未发生但应由本月负担的费用，预提计入本月生

产本钱；将本月发生的以前月份已经预提的费用，冲减预提费用。

(3)将本月生产本钱在各种产品之间进行分配和归集,并按本钱工程分别反映，算出按本钱工程反映的各种产

品的本钱。

(4)对既有完工产品又有在产品的产品，将月初在产品本钱与本月生产本钱之和，在本月完工产品与月末在产

品之间进行分配和归集,算出该种完工产品和月末在产品的本钱。

四、生产费用在完工产品与在产品之间的分配

方法名称计算方法适用范围

1.不计算在产品本这种方法是本月发生的产品费用，全部由一般在各月末的在产品数

钱(即在产品本钱其完工产品本钱负担。量很小，算不算在产品本钱对

为零)完工产品本钱影响不大时，为

简化核算工作，可以不计算在

产品本钱。

2.在产品本钱按年因为在产品本钱每月都按年初数固定不这种方法一般是在各月末

初数固定计算。变，也就是说每月初在产品本钱与月末在产品在产品数量比较稳定、相差不

本钱相等，当月发生的费用，全部由当月完工多的情况下应用。

产品本钱负担，只有在年终时，才根据实际盘

点的在产品数量，重新计算在产品本钱，以防

止在产品年初与年末的实际数量相差过大，而

影响本钱计算的准确性。

3.在产品本钱按其这种方法是在产品本钱按其所耗用的原当原材料费用在生产本钱

所耗用的原材料费材料费用计算，其他费用全部由完工产品负中占的比重大，而且原材料是

用计算.担。在生产开始时一次就全部投入

时，为了简化核算工作，可以

采用这种方法，月末在产品可

以只计算原材料费用，其它费

用全部由完工产品负担。

4.约当产量比例将实际结存的在产品数量按其完工程度它适用于在产品数量较

法。折合为大约相当的完工产品产量，称为在产品多，各月在产品数量变动也较

的约当产量，然后按照在产品约当产量和完工大，同时产品本钱中各项费用

产品产量的比例分配生产费用，这种分配方法的比重又相差不多的企业。

称为约当产量比例法。

5.定额比例法。在各月在产品数量变动较

大的情况下，如果各项消耗定

额比较准确、稳定，完工产品

和月末在产品费用可以按照定

额消耗量或定额费用的比例进

行分配，这种方法称为定额比

例法。

6.在产品按定额本根据月末实际结存的在产品数量和各项这种方法适合在各月在产

钱计算。费用的单位定额，计算出月末在产品定额本品数量变动不大、各项消耗定

钱。再将月初在产品费用加上本月生产费用，额比较准确、稳定的情况下采

减去按定额本钱计算的月末在产品本钱，即为用。

完工产品本钱，按定额本钱计算在产品本钱时

月末在产品本钱脱离定额的差异全部由完工

产品本钱负担,

五、、产品本钱计算的根本方法.

（一）本钱计算对象确实定

知识点内容

本钱计算对①本钱计算对象应根据生产特点和管理要求来确定。

象确实定②工业企业的生产按工艺过程的点，可分为单步骤生产和多步骤生产两种类型。

③工业企业的生产按生产组织的特点，可分为大量生产、成批（分批）生产和单件生产三种

类型。成批生产按批量大小又可分为大批生产和小批生产。

④生产特点和本钱管理要求决定了三种不同的本钱计算对象，即产品品种、产品生产批别和

产品的生产步骤。

（二）本钱计算的主要方法

企业根据各自的生产特点和管理要求，确定本钱计算对象，选择本钱计算方法。

名1.品种法2.分批法3.分步法

称

定品种法是以产品品种为本钱计算对分批法是按产品批别（或定单）计算产厨本分步法是按产品的生

义象计算产品本钱的一种方法。这种方钱的一种方法。由于每批或单件产品助品产步骤计算产品本钱

法，既不要求按产品批别计算本钱，种、数量以及方案开工、完工时间一般都是的一种方法。

也不要求按生产步骤计算本钱。按客户的定单确定，以分批法乂称定单法。

适它适用于它适用于它适用于大量大批多

用①大展大批的单步骤生产，或者①单件小批单步骤生产和步骤生产，而且管理上

范②管理上不要求分步计算产品本钱②管理上不要求分步计算本钱的多步骤生要求分步计算产品本

围的大量大批多步骤生产。产；钱的工业企业。

举如发电、采掘等生产。如精密仪器和船舶制迨、服装加工等生产。如纺织、冶金、造纸及

例机械制造等生产。

第三节期间费用的核算

指企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业的董事会和

行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者应当由企业统一负担的公司

经费（包括行政管理部门职工工资、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、

办公费和差旅费等）、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会费、聘

内容

请中介机构费、咨询费（含参谋费）、诉讼费、'业务招待费、房产税、车船使

用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产摊销、

管

职工教育经费、研究与开发费、排污费、存货盘亏或盘盈（不包括应计入营

理

'IK外支出的存货损失）、计提的坏账准备和存货跌价准备等。

费

（1）发生时：

用

借：管理费用

贷：现金（银行存款、原材料、应付工资、待摊费用、无形资产、累计

核算折旧、应交税金、应付福利费、坏账准备等）

（2）期末：

借：本年利润

贷：管理费用

①指企业在销售商品过程中发生的费用，包括企业销售商品过程中发生的运

输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，以及为销售本企业商品

内容而专设的销售机构（含销售网点，售后效劳网点等）的职工工资及福利费、类

似工资性质的费用、业务费等经营费用。

营

②商品流通企业在购置商品过程中所发生的进货费用，也包括在内。

业

（1）发生时：

费

借：营业费用

用

贷：现金（银行存款、应付工资等）

核算

（2）期末：

借：本年利润

贷：营业费用

财指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括应当作为期间费用的

内容

务利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费等。

费(1)发生时：

用借：财务费用

贷：银行存款(预提费用等)

(2)企业发生利息收入、汇兑收益时：

核算借：银行存款

贷：财务费用

(3)期末:

借：本年利润

贷：财务费用

第四节利润的核算

一、概念及组成

1、营业利润=主营业务利润+其他业务利润一营业费用一管理费用一财务费用

(1)主营业务利润是指企业经营活动中主营业务所产生的利润。企业主营业务收入净额减去主营业务本钱

和主营业务应负担的流转税后的余额，通常称为毛利。

(2)其他业务利润是指企业经营主营业务以外的其他业务活动所产生的利润。企业的其他业务收入减去其

他业务支出后的差额即为其他业务利润。其他业务收支主要包括除销售商品以外的原材料销售、包装物出租和出

售、让渡资产使用权等业务所取得的收入和发生的相关贽用。

2、利润总额:营业利润+投资净收益+补贴收入+营业外收入一营业外支出

3、净利润=利润总额一所得税

二、营业外收入和支出

1.营业外收入

营业外收入是指企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收益

包括：固定资产盘盈、处置固定资产净收益、非货币性交易收益、出售无形资产收益、罚款净收入等。

2.营业外支出

营业外支出是指企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出

包括：固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产损失、债务重组损失、计提的固定资产减值准备、

计提的无形资产减值准备、计提的在建工程减值准备、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。

三、补贴收入

指企业按规定实际收到的退还的增值税、或按销量或工作量等依据国家规定的补助定额计算并按期给予的定

额补贴，以及属于国家财政扶持的领域而给予的其他形式的补贴。

四、利润的核算

(1)将所有收入类科目余额转入“本年利润”科目时：

借：主营业务收入

其他业务收入

投资收益

营业外收入

贷：本年利润

(2)将所有支出科目余额转入“本年利润”科目时：

借：本年利润

贷：主营业务税金及附加

主营业务本钱

营业费用

其他业务支出

管理於用

财务费用

营业外支出

第五节所得税费用的核算

一、永久性差异和时间性差异的比较

按照会计制度计算的税前会计利润与按照税法计算的应税所得之间的差异，可分为永久性差异和时间性差异

两类，二者的比较见下表：

时间性差异永久性差异

指税法与会计制度在确认收益、费用或损指某一会计期间，由于会计制

概念失时的时间不同而产生税前会计利润与应税度和税法在计算收益、费用或损失

所得之间的差异。时的口径不同，所产生的税前会计

时间性差异发生于某一会计期间，但在以利润与应税所得之间的差异。

后一期或若干期内能够转回。

1.企业获得的某项收益，在会计报表上1.按会计制度规定核算时作为

确认为当期收益,但按照税法规定需待以后期收益计入会计报表，在计算应税所

间确认为应税所得c……产生纳税时间性差异得时不确认为收益。

类型2.企业发生的某项费用或损失、在会计2.按会计制度规定核算时，不

报表上确认为当期费用或损失，但按照税法规作为收益计入会计报表，在计算应

定待以后期间从应税所得中扣减。……产生可税所得时作为收益，需交纳所得税。

抵减时间性差异3.按会计制度规定核算时，确

3.企业获得的某项收益，在会计报表上认为费用或损失计入会计报表，在

于以后期间确认收益，但按照税法规定需计入计算应税所得时则不允许扣减。

当期应税所得。……产生可抵减时间性差异4.按会计制度规定核算时不确

4.企业发生的某项费用或损失，在会计认为费用或损失，在计算应税所得

报表上于以后期间确认为费用或损失,但按照时则允许扣减。

税法规定可以从当期应税所得中扣减。……产

生纳税时间性差异

某项收益或费用和损失均可计入税前会1.作为税前会计利润的收益和

计利润和应税所得，但计入税前会计利润和应可在税前会计利润中扣除的费用或

特征税所得的时间不同损失，但不作为计算应税所得的收

益和不能在应税所得前扣除的罚用

或损失；

2.不作为税前会计利润的收益

和不能在税前会计利润中扣除的费

用或损失，但在计算应税所得时作

为收益和可在应税所得前扣除的费

用或损失。

二、所得税会计处理

（一）应付税款法和纳税影响会计法的比照

应付税款法纳税影响会计法

指将本期税前会计利润与应税所得之间产指疹本期时间性差异的所得税影响

概念生的差异均在当期魂认所得税费用的方法。金额，递延和分配到以后各期，即

将本期产生的时间性差异对所得税

的影响采取跨期分摊的方法。

木期所得税费用按照木期应税所得适采用纳税影响会计法，所得税

用的所得税率计算的应交所得税。时间性差被视为企业在获得收益时发生的一

异产生的影响所得税的金额均在本期确认种费用，并应随同有关的收入和费

为所得税费用，或在本期抵减所得税费用，用计入同一期内，以到达收入和费

时间性差异产生的影响所得税的金额，在会用的配比。时间性差异影响的所得

计报表中不反映为一项负债或一项资产。本税金额，包括在损益表的所得税费

特点

期发生的时间性差异不单独核算，与本期发用工程内，以及资产负债表中的递

差异

生的永久性差异同样处理。延税款余额里。

应付税款法不确认时间性差异对所得纳税影响会计法确认时间性差

的影响金额，时间性差异的所得税影响金额弁的所得税影响，并将确认的时间

确认为本期所得税费用或抵减本期所得税性差异的所得税影响金额计入递延

费用；税款的借方或贷方，同时确认所得

税费用或抵减所得税费用。

共同按会计制度计算的税前会计利润与按税法规定计算的应税所得之间产生的永久

点性差异，均在产生的当期确认为所得税费用或抵减所得税费。

（二）纳税影响会计法的会计处理

I、税率不变情况下的会计处理

在采用纳税影响会计法核算所得税时，假设所得杭率保持不变，则本期发生的时间性差异对未来所得机的影

响，说明今后转I可时间性差异时应付或可抵减的所得税。

II、税率变动情况下的会计处理

方法递延法债务法

递延法，是将本期时间性差异产生的影响所债务法，是指本期由于时间性差异

概念得税的金额，递延和分配到以后各期，并同产生的影响所得税的金额，递延和

时转回原已确认的时问性差异对本期所得分配到以后各期，并同时转回已确

税的影响金额。认的时间性差异的所得税影响金

额，在税率变更或开征新税时，需

要调整递延税款的账面余额。

①采用递延法核算时，在资产负债表上反映①本期的时间性差异预计对未来所

的递延税款余额，非不代表收款的权利或付得税的影响金额在资产负债表上作

款的义务。采用递延法进行会计处理时，递为将来应付税款的债务，或者作为

延税款的账面余额是按照产生时间性差异代表预付未来税款的资产。采用债

特点的时期所适用的所得税率计算确认，而不是务法进行会计处理时，递延税款的

用现行税率计算的C在税率变动或开征新税账面余额按照现行所得税率计算。

时，对递延税款的账面余额不作调整。即递②在采用债务法时，本期发生或转

延税款账面余额不符合负债和资产的定义，回的时间性差异的所得税影响，均

不能完全反映为企业的一项负债或一项资应用现行税率计算确定。

产。采用债务法时，一定时期的所得税

②本期发生的时间性差异影响所得税的金费用包括本期应交所得税、本期发

额，用现行税率计算，以前发生而在本期转生或转1可的时间性差异所产生的递

回的各项时间性差异影响所得税的金额，-延所得税负债或递延所得税资产和

般用当初的原有税率计算。由于税率变更或开征新税，对以前

采用递延法时，一定时期的所得税费用包括各期确认的递延所得税负债或递延

本期应交所得税、本期发生或转回的时间性所得税资产账面余额的调整数。

差异所产生的递延税款贷项或借项。

本期所得税费用;本期应交所得税+本期发本期所得税费用;本期应交所得税十

生的时间性差异所产生的递延税款贷项金本期发生的时间性差异所产生的递

额-本期发生的时间性差异所产生的递延税延所得税负债-本期发生的时间性

款借项金额+本期转回的前期确认的递延税差异所产生的递延所得税资产+本

本期款借项金额-本期转I口I的前期确认的递延税期转问的前期确认的递延所得税资

所得款贷项金额产-本期转回的前期确认的递延所

税费本期发生的时间性差异所产生的递延税款得税负债+本期由于税率变动或开

用计贷项金额=本期发生的应纳税时间性差异X征新税调减的递延所得税资产或调

算公现行所得税税率增的递延所得税负债-本期由于税

式本期发生的时间性差异所产生的递延税款率变动或开征新税调增的递延所得

借项金额=本期发生的可抵减时间性差异X税资产或调减的递延所得税负债。

现行所得税率本期由于税率变动或开征新税调增

本期转回的前期确认的递延税款借项金额=或调减的递延所得税资产或递延所

本期转回的可抵减本期应税所得的时间性得税负债=累计应纳税时间性差异

差异（即前期确认本期转回的可抵减时间性或累计可抵减时间性差异X（现行

差异）X前期确认递延税款时的所得税率所得税率-前期确认应纳税时间性

本期转回的前期确认的递延税款贷项金额二差异或可抵减时间性差异时适用的

本期转回的增加本期应税所得的时间性差所得税率）

异（即前期确认本期转回的应纳税时间性差

异）X前期确认递延税款时的所得税率

（三）补充：进行所得税会计处理时，需说明的几个问题

①采用债务法时，时间性差异的所得税影响金额按照现行所得税率计算确认，但如果企、也本期发生的时间性

差异在今后转回时的所得税率，则时间性差异可以按照预计今后的所得税率计算其对所得税的影响金额；在采用

递延法时，如果企业本期发生的时间性差异在今后转回时的所得税率，也不按照今后转回时的所得税率计算其对

所得税的影响金额，仍然按照当期的所得税率计算确认递延税款金额。

②通常情况下，纳税影响会计法适用于所有的时间性差异。但是，如果一定时期发生可抵减时间性差异，该

可抵减时间性差异会产生递延税款借方金额。

③企业如果发生经营亏损，一般情况下国家为了鼓励其发生，会给予一定税收上的优惠。四是采用纳税影响

会计法的企业，应当设置“递延税款备查登记簿"，详细记录每项时间性差异发生的原因、金额、预计转回期限、

已转回金额等。

④按照我国现行会计制度规定，无论是采用应付税款法，还是纳税影响会计法核算所得税时，对于接受捐赠

的非现金资产、以非现金资产对外投资公允价值大于其投出资产账面价值的差额、资产评估增值等，在接受非现

金资产捐赠、对外投资、资产评估增值资产计提折旧、摊销费用等时或按期交纳所得税时，再转回原计入递延税

款贷方的所得税影响金额。

第六节利润分配的核算

♦利润分配的程序

企业本年实现的净利润加上年初未分配利润为可供分配的利润。企业利润分配的内容和程序如下：

①提取法定盈余公积：股份制企业按公司法规定按净利润的1C%提取；其他企业可以根据需要确定提取比例，

但至少应按10席提取。企业提取的法定盈余公积累计额超过其注册资本的50%以上的，可以不再提取。

②提取法定公益金：般份制企业按本年实现净利润的5%—10%提取法定公益金；其他企业按不高于法定盈余

公积的提取比例提取公益金。企业提取的法定公益金用于企业职工的集体福利设施。

③提取职工奖励及福利基金：反映外商投资企业按规定提取的职工奖励及福利基金。

④提取储藏基金和提取企业开展基金：外商投资企业应按照规定提取一定的储藏基金和企业开展基金。

⑤利润归还投资：反映中外合作经营企业应按规定在合作期以利涧归还投资者的投资。

⑥分配给投资者：企业提取法定盈余公积和法定公益金后，可以按规定向投资者分配利润。

⑦提取任意盈余公积：股份制企业提取法定盈余公积后，经过股东大会决议，可以提取任意盈余公积，其他

企业也可以根据需要提取任意盈余公积。任意盈余公积的提取比例由企业视情况而定。

⑧企业如果发生亏损，可以用以后年度实现的利润弥补，也可以用以前年度提取的盈余公积弥补。企业以前

年度亏损未弥补完，不能提取法定盈余公积和法定公益金。在提取法定盈余公积和法定公益金之前，不得向投资

者分配利润.

考场指点迷津

本章要求全面掌握，只是站在考试的角度提出理解的重点和考试的重点。

（1）收入的4个特征是理解收入和学好后续章节的基础。与收入相关的概念是利得，利得包括偶尔发生的交

易或事项的经济利益的流入，其表现形式多种多样，但是最终都是导致企业所有者权益的增加。

（2）商品所有权凭证转移或实物交付后，商品所有权上的主要风险和报酬并没有随之转移，这时要遵循实质

重于形式的原则，不应该确认或者全额确认为当期的收入。

（3）在满足收入确认的4项条件的情况下，无论实物是否交付，都应该确认为当期收入。

（4）分期收款销售和预收款销售按照教材例题掌握程度即可。

（5）售后回购实际上是一种融资方式，所以说不能确认相关的收入。教材中的例题所给出的解题过程实际上

就说明了售后回购方式的实质。这里的贷转库存商品价差实际上包含了2个局部：销售价款与公司产品本钱价

的价差+回购价与销售价款的价差，最后都要冲减物资采购（或库存商品），使得只是由「融资方式而导致的资

产价值虚增的局部最后都被冲减了。

（6）房地产销色的会计处理中更要遵循谨慎性原则，具体的限制条款学员可以参见教材，这里就不过多敷述。

（7）销售退回是一个重要的考点，分别3种情况进行会计处理：

①未确认时比较简单，主要是冲减发出商品和复原库存商品

②收入已经确认时在发生的当月直接进行调整，对销售的收入本钱进行调整，如果发生现金折扣，则也需

要一并进行调整

③作为资产负债表日后事项进行会计处理。

（8）以就换新业务，旧的视同卖出，新的视同买入。

（9）提供劳务的收入主要是看是否劳务的发生和结束是在同一个会计年度：

①同一个会计年度：符合收入确实认原则的，可以在当期确认为当期的收入

②不在同一会计年度：可以运用完工百分比法（判断的标准仍然遵循销售商品的根本条款。如果不能运用完

工百分比法，则遵循谨慎性原则处理。

（10）留意包括在商品售价内的效劳费确实认原则

（11）关于让渡资产使用权的收入，其中现金的相关收入主要表现在利息确实认和计提。

使用费收入确实认要按照有关合同的要求规定进行

（12）建造合同是个重点内容也有一定的难度

合同本钱确实认主要是在间接费汨确实认上，当然这并不是难点主要应该注意的是考试中容易忽略的地方，

主要是关于零星收入确实认与否，还有准则上要求直接计入当其损益的局部，考生对这些内容一定要熟悉。

（13）建造合同需要看懂并能灵活运用教材所给出的例题，在此专门提示以下几点：

考试中如果遇到这种类型的试题，特别时在做相关的会计处理时，要理清思路，主要是要遵从两条线：

按照实际的资产变动情况如实反映在相关的会计分录中：实际发生的本钱，实际结算的合同价款，实际收

到的合同价款，这些工程的计提，只是为了反映资产增加和减少的事实。

按照收入准则的相关要求计算应该归入本期的本钱和可以在本期确认的收入。这里还要注意的是：

①完工进度的标准是到当期期末所确定的预计工程总本钱以及已经发生的实际本钱，而对收入的分成基础

也是在当时的情况下所能预期的符合确认条件的相关收入（不管这种收入是合同变更收入，所赔款收入还是合同

变更收入）

②确认和计量当其收入和费用时，首先根据确认的完工进度来确认课在当其确认的收入，然后计算在现有

的本钱支出的情况下（包括预期的本钱支出）可以获得的总的毛利润，再根据完工进度来计算可以在当期实现的

毛利，最后再倒挤出本期的本钱（费用），一定要遵循这样的计算顺序。

③由于市场环境发生变化致使预计损失的出现，应该完全反映可能将要发生的损失，并在当期全部确认。

这里学员要注意的是：每期应该确认的毛利确认为“生产本钱--毛利”这样做是为了符合“当合同本钱可以收

回时，合同收入根据能够收回的实际本钱加以确认"，这时实际上没有利润。又由于准则上规定“如果预计总本

钱将超过预计的总收入，应将预计的损失立即确认为当期费用"，所以将剩余的预计损失确认，这里教材是计入

管理费用，并且计提存货跌价准备，这样做也很好理解。损失风险的产生主要就是由于工程物资的跌价贬值等原

因造成的。

M4）营业外收入和营业外支出的核算主要是其核算范围确实认，其他没有难点

（15）利润的构成和分配可以结合下一章的内容进行学习，主要是会计算各组成工程即可。

（16）理解费用和损益之间的关系，与当期损益的关系。重点掌握费用按照经济用途的分类,

（17）生产本钱核算的一般程序（实际上也是计算本钱相关分录的顺序）

①确定本钱计算对象

本钱计算是指为计算陈品本钱而确定的生产费用和分配的范围

②归集和分配本期发生的生产费用

原材料等生产本钱一根本生产本钱库存商品

制造费用

生产本钱辅助生产本钱

首先进行要素费用的核算：将生产经营过程中发生的各种消耗，按其耗用情况直接或分配计入各有关本钱类

账户。其次进行辅助生产本钱的核算和分配：各辅助生产车间在计算出各自的劳务本钱后，按提供劳务量的情况

分配计入各有关本钱账户。再次进行根本生产车间制造费用的分配：月末，应将根本生产车间本月所发生的全部

制造费用，采用适当的分配标准，分配计入各产品本钱计算对象。最后生产费用在完工产品和期末在产品本钱之

间分配，计算产品本钱。

③按照各本钱款对象对本期计入产品本钱的各种费用进行归集和分配，计算出各种产品生产本钱。

④将月初在产品费用及生产费用之和，在完工产品和月末在产品之间进行分配，计算出完工产品本钱。

（18）重点掌握直接分配法和交互分配法的原理，计算方法简单，只要掌握原理即可。

（19）对制造费用的分配按照教材所给的内容掌握其计算原理即可

：20）对归集好的生产费用在完工产品和在产品之间分配，教材中前3种十分简单，学员应该重点掌握后3

种分配方法，特别是约当产量比例法和定额比例法是掌握的重点，既可以在小题中考查，也可以结合在会计分录

中考查。

（21）3大期间费用的核算范围和工程是客观题考查的热点。

本章知识链接

本章与其他章节的联系相对较紧密，建议考生能够结合起来欠习，从而融会贯穿：

1.收入确实认是本章的核心，而本章对于收入确实认始终遵循着谨慎性原则的运用。

2.销售退回是一个重要的考点，分别3种情况进行会计处理，但是当作为资产负债表日后事

项时，要遵循相关的要求进行调整，相关内容将在第16章中继续深入学习。

3.以前年度损益调整主要是为了核算资产负债表日后事项时运用的科目，相关内容也可以结

合第16章第4节资产负债表日后事项学习。

4.利润的构成和分配可以结合下一章的内容进行学习，主要是对会计利润各组成工程的熟

悉。

5.学员如果要加深对产品本钱核算的程序的熟悉和核算方法的理解，可以参见注册会计师考

试指定教材《财务本钱管理》本钱管理相关内容。

典型试题评析

别单项选择题多项选择题计算题综合题合计

年小、

题量分值题量分值题量分值题量分值题量分值

2000年6648481422

2001年5548481321

2002年22367141222

(一)单项选择题

♦[2002单项选择]22.以下生产费用在完工产品和在产品之间分配的