预收账款的账务处理-收到预收账款会计分录1

预收账款的账务处理-收到预收账款

会计分录

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预收账款的发生与归还的核算(1)

预收账款就是常言说的销货定金,

会计业务中的预收账款指企业按照合同

规定向购货单位预收的款项，这笔款项

构成企业的一项流动负债。它之所以成

为流动负债，是因为企业须在收款后的

一定日期内向预付货款单位发送商品或

提供劳务。如果到期企业无法履行合同,

则应该如数退还原预收款。

预收账款一般是在三种情况下产生

的：一是企业的产品或劳务在市场上供

不应求；二是购货单位的信用不佳；三

是生产周期长的企业为解决生产资金不

足而向购货单位收取定金。

预收账款核算的基本要求是：正确

反映预收账款的情况；及时用有关的产

品或劳务清偿债务；按期结清预收账款。

一、核算方法

对预收账款的核算应视具体情况而

定。按现行会计制度规定，可以采用两种

核算方法：一种是企业预收款项比较多

的，可单独设置“预收账款”科目核算,

待用商品或劳务偿付了此项负债后，再

进行结算。这种方法能完整地反映这项

负债的发生及偿付情况，并且便于填列

会计报表；另一种是企业预收款项不多,

可以不设“预收账款”科目，将企业预收

的货款直接作为应收账款的减项，反映

在“应收账款”科目的贷方，待发出商品

或提供劳务后而发生的应收账款，再在

“应收账款”科目进行结算。这种方法

在“应收账款”科目中能够完整地反映

与购货方结算的情况，但在填列会计报

表时需要根据“应收账款”科目的明细

科目余额进行分析填列。

二、核算使用的主要科目

需单独设置“预收账款”科目的企

业，设置的“预收账款”科目属于负债类,

其贷方登记已预收的货款和购货单位已

补付的货款；其借方登记产品销售实现

时应收的货税款和已退回购货单位多付

的货款;期末余额一般在贷方，反映尚未

结清的预收货款数；如果出现借方余额,

则反映应收的货款数。该科目应按购货

单位开设明细账进行明细分类核算。不

单独设置“预收账款”科目核算的企业,

在“应收账款”科目核算。

三、发生与归还的主要账务处理

单独设置“预收账款”科目的企业,

按合同规定向购货单位预收款项时，按

所收金额借记“银行存款”科目，贷记“预

收账款”科目。

产品发出或劳务提供后，销售实现

时，按实现的收入和应交的增值税销项

税额等应收款项，借记“预收账款”科目，

按实现的营业收入，贷记“主营业务收

入”科目，按专用发票注明的增值税税额,

贷记“应交税金一一应交增值税”等科

目。

收到购货单位补付的款项时，按收

到金额数借记“银行存款”科目，贷记“预

收账款”科目；若为退回购货单位多付

的款项，则作相反的会计处理。如何确定

预收账款纳税义务发生时间

如何确定预收账款纳税义务发生时

间

在日常工作中，有些纳税人对预收

账款的纳税义务发生时间弄不明白，由

此带来一定的涉税风险。那么，企业预收

账款的纳税义务发生时间，究竟应如何

确定？本文区分税种梳理相关税法规定,

供纳税人参考。

增值税

增值税暂行条例实施细则第三十八

条规定，采取预收货款方式销售货物,

为货物发出的当天，但生产销售生产工

期超过12个月的大型机械设备、船舶、

飞机等货物，为收到预收款或者书面合

同约定的收款日期的当天。

《财政部、国家税务总局关于将铁

路运输和邮政业纳入营业税改征增值税

试点的通知》规定，纳税人提供有形动产

租赁服务采取预收款方式的，其纳税义

务发生时间为收到预收款的当天。

因此，预收账款的增值税纳税义务

发生时间，可分为3种：

1.生产销售生产工期未超过12个月

的货物，其纳税义务发生时间为货物发

出的当天；

2.生产销售生产工期超过12个月的

货物，其纳税义务发生时间为收到预收

款或者书面合同约定的收款日期的当

天；

3.对于纳税人提供有形动产租赁服

务来说，其纳税义务发生时间为收到预

收款的当天。消费税

消费税暂行条例实施细则第八条规

定，纳税人销售应税消费品，采取预收

货款结算方式的，其消费税纳税义务发

生时间，为发出应税消费品的当天。

《财政部、国家税务总局关于调整

金银首饰消费税纳税环节有关问题的通

知》规定，纳税人销售金银首饰，其纳税

义务发生时间为收讫销货款或取得索取

销货凭据的当天；用于馈赠、赞助、集

资、广告、样品、职工福利、奖励等方

面的金银首饰，其纳税义务发生时间为

移送的当天；带料加工、翻新改制的金

银首饰，其纳税义务发生时间为受托方

交货的当天。

因此，预收账款的消费税纳税义务

发生时间，应区分金银首饰和非金银首

饰纳税人进行确定：

1.对于销售金银首饰的纳税人，其

纳税义务发生时间为收讫销货款或取得

索取销货凭据的当天；

2.对于非销售金银首饰的纳税人,

其纳税义务发生时间为发出应税消费品

的当天。营业税

营业税暂行条例实施细则第二十五

条规定，纳税人转让土地使用权或者销

售不动产，采取预收款方式的，其纳税

义务发生时间为收到预收款的当天；纳

税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取

预收款方式的，其纳税义务发生时间为

收到预收款的当天。

因此，预收账款的营业税纳税义务

发生时间，不论是转让土地使用权或者

销售不动产，还是提供建筑业或者租赁

业劳务，均为收到预收款的当天。

企业所得税

企业所得税的纳税义务发生时间取

决于税法对收入的确认。《国家税务总局

关于确认企业所得税收入若干问题的通

知》规定，在满足收入确认的条件下，销

售商品采取预收款方式的，在发出商品

时确认收入。企业在各个纳税期末，提供

劳务交易的结果能够可靠估计的，应采

用完工进度法确认提供劳务收入。

因此，实行预收账款，对于企业所

得税纳税人来说，其收入确认时间大致

可分为2类：

1.销售货物，以发出商品时间为纳

税人确认收入时间；

2.提供劳务，如果不跨纳税期，纳税

人确认收入时间为提供劳务终了时；如

果跨纳税期，一般采用完工进度法确认

劳务收入。公路施工企业预收账款的涉

税会计处理作者：吴孟涛交通财会2016

年03期预收账款是企业按照合同规

定向购货方或劳务接受方预先收取的款

项，要用以后的商品或劳务偿付。建筑企

业的预收账款是指工程项目尚未开工时

收到的款项。公路施工属于建筑业中的

土木工程，与其他建筑业一样，公路施

工作业同样具有劳务时间跨度长的特点,

而这种经营活动的特殊性，不利于国家

税收的征收管理，因此税法对建筑业有

许多特殊的规定，由此也带来了一些涉

税会计方面的特殊处理。预收账款

作为一项流动负债，应在一个营业周期

或一年内转为收入，不允许长期挂账,

否则将面临税法的惩罚。在一般工商企

业中，预收账款在转为收入时才会涉及

有关税费，而建筑业则会涉及营业税、城

建税、教育费附加、印花税。案例:

大夏公路工程有限公司系一家具有二级

施工资质的施工企业，于2016年1月与

客户签订了一项总额为5000万元的公路

施工承包合同，3月份已全面开工，计划

在2016年9月完工，预计该工程的总成

本为4500万元，2月份根据合同预收工

程款300万元已如期到账，2016年合同

约定发包方的付款日期分别是7月30日

1500万元、11月30日1200万元。假设

至2016年末工程实际发生成本2700万

元，已结算工程价款1800万元，假设采

用完工百分比法进行核算，该公司2016

年预收账款涉税处理如下：一、营

业税《营业税暂行条例实施细则》

第二十五条规定：纳税人提供建筑业或

者租赁业劳务采取预收款方式的，其纳

税义务发生时间为收到预收款的当天。

《关于建筑业营业税若干政策问题的通

知》第二款第一条规定：纳税人提供建

筑业应税劳务，施工单位与发包单位签

订书面合同，如合同明确规定付款日期

的，按合同规定的付款日期为纳税义务

发生时间；合同未明确付款日期的，其纳

税义务发生时间为纳税人收讫营业收入

款项或者取得索取营业收入款项凭据的

当天。账务处理以对预收账款所涉

及的税费是否即时计入税金及附加，可

分为三种：缴纳法1.收到预收工

程款：借：银行存款300万

贷:预收账款300万2.缴纳预收账

款营业税：借：应交税费一一营业

税9万贷：银行存款9万

合同约定付款日期所缴纳的营业税同此

分录，营业税为81万3.登记发生成

本：借：工程施工2700万

贷：银行存款、原材料、应付职工薪酬、

累计折旧等2700万4.年底确认收

入：完工程度2700+4500=60%,收

入为5000X60%=3000万元，毛利为X

60%=300万元。借：主营业务成本

2700万工程施工一一毛利300万

贷：主营业务收入3000万5.提取收

入税金：借：主营业务税金及附加

90万贷：应交税费一一营业税

90万6.登记已结算工程款：借:

预收账款300万应收账款1500

万贷：工程结算1800万计

入法1.收到预收工程款：借：银

行存款300万贷：预收账款

300万2.计提预收账款税金：

借：主营业务税金及附加9万

贷：应交税费一一营业税9万计提

合同约定付款日期缴纳的营业税同此分

录，营业税为81万元。3.缴纳预收

账款营业税：借：应交税费一一营

业税9万贷：银行存款9万

合同约定付款日期所缴纳的营业税同此

分录，营业税为81万元。4.登记发

生成本：借：工程施工2700万

贷：银行存款、原材料、应付职工薪酬、

累计折旧等2700万5.年底确认收

入：借：主营业务成本2700万

工程施工—毛利300万贷:

主营业务收入3000万6.登记已结

算工程款：借：预收账款300万

应收账款1500万贷：工程结算

1800万过渡法1.收到预收工程

款：借：银行存款300万

贷：预收账款300万2.计提预收账

款税金：借：待摊费用9万

贷：应交税费一一营业税9万计提

合同约定付款日期缴纳的营业税同此分

录，营业税为81万元。3.缴纳预收

账款营业税：借：应交税费一一营

业税9万贷：银行存款9万

合同约定付款日期所缴纳的营业税同此

分录，营业税为81万元。4.登记发

生成本：借：工程施工2700万

贷：银行存款、原材料、应付职工薪酬、

累计折旧等2700万5.年底确认收

入：借：主营业务成本2700万

工程施工——毛利300万贷:

主营业务收入3000万6.提取收入

税金：借：主营业务税金及附加90

万贷：待摊费用90万7.

登记已结算工程款：借：预收账款

300万应收账款1500万

贷：工程结算1800万之所以产生不

同的账务处理，是由会计制度与税法的

相关规定所致。1.收入的确认会

计制度根据建造合同的结果能否可靠估

计，收入的确认分别按完工百分比法和

能够收回的合同成本金额两种方法；而

《企业所得税法实施条例》第二十三条

规定：企业受托加工制造大型机械设备、

船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配

工程作业或者提供其他劳务等，持续时

间超过12个月的，按照纳税年度完工进

度或者完成的工作量确认收入的实现。

所以如果在建筑合同的结果能够可靠估

计的情况下，企业采用完工百分比法确

认会计收入与企业所得税的规定是一致

的，即会计上的收入就是企业所得税的

应税收入。在建造合同的结果不能

可靠估计的情况下，会计上规定了可以

按可收回的成本来确认收入，而税法上

则没有这样的规定，在预计总成本将超

过总收入的情况下，会计上要求提取减

值准备，税法则不允许扣除减值准备,

以企业的真实性和确定性予以税前扣

除。在实际工作中，尤其是一些中小

施工企业中，完工百分比法基本被摒弃

不用，成为理论上的核算方法，工作量

法则有少量施工企业采用，更多的施工

企业是以与发包方的结算金额来确认收

入，即采用的是一种“实际结算法”。

如上述案例，企业账务处理如下：收

到预收工程款借：银行存款300万

贷：预收账款300万缴纳预收账款

营业税：借：应交税费一一营业税9

万贷：银行存款9万合同

约定付款日期所缴纳的营业税同此分录,

营业税为81万元。登记发生成本：

借：工程施工2700万贷：银行

存款、原材料、应付职工薪酬、累计折

旧等2700万年底确认收入：

借：预收账款300万应收账款

1500万贷：主营业务收入1800

万提取收入税金：借：主营业

务税金及附加54万贷：应交税

费----营业税54万确认成本：

借：主营业务成本2700万贷:

工程施工2700万“实际结算法”不

符合会计制度与税法的规定，但却得到

了社会的默认而被大量采纳，成为会计

核算中的“潜规则”，表面原因是施工企

业工程款回收问题所致，实质上是社会

诚信程度下降的体现。合同所约定的工

程款与实际结算的工程款往往不符，加

之其他各种因素，如施工企业垫资施工,

工程完工后发包方不及时结算或结算后

又不付款等，结果是纳税人在按会计制

度或税法的规定在确认收入后却无力支

付税款。比较而言，“实际结算法”结算

的工程款为发包方所认可，对企业的现

金流有所保证，也可以相对及时地解缴

税款，这也是其流行的主要原因，为此

新实施的一些税法引进了纳税必要资金

的概念，才有了建筑业纳税义务时间的

改变。2.权责发生制《企业会计

准则一一基本准则》第九条规定：企业

应当以权责发生制为基础进行会计确

认、计量和报告。而《企业所得税法实

施条例》第九条规定：企业应纳税所得

额的计算，以权责发生制为原则，属于

当期的收入和费用，不论款项是否收付,

均作为当期的收入和费用；不属于当期

的收入和费用，即使款项已经在当期收

付，均不作为当期的收入和费用。本条例

和国务院财政、税务主管部门另有规定

的除外。企业所得税法对建筑业收

入确认的规定，背离了权责发生制，接

近于收付实现制，是权责发生制的“例

外”，介于两者之间，但这不代表建筑业

的核算实行的是收付实现制，在“另有规

定外”，依然要遵循权责发生制和配比原

则。3.企业所得税税前扣除《企

业所得税法》第八条规定：企业实际发

生的与取得收入有关的、合理的支出，包

括成本、费用、税金、损失和其他支出。

准予在计算应纳税所得额时扣除。《实施

条例》第三十三条规定：所称税金，是指

企业发生的除企业所得税和允许抵扣的

增值税以外的各项税金及其附加。

“计入法”充分体现此项规定，企业预收

账款在年底全部转为收入的情况下，其

对应产生的税费自然在企业所得税税前

扣除，“计入法”对企业的损益产生影响,

进而影响到预交企业所得税，对企业有

一定的益处。但如果企业年底没有

收入或确认的收入小于预收账款，其所

对应的税费能否在企业所得税税前扣除,

目前争议较大。以房地产行业为例，预收

账款要预计计税毛利率而预交企业所得

税，所产生的税费能否税前扣除产生两

种观点，一种观点根据《企业所得税法》

及《实施条例》、《国家税务总局关于房

地产开发业务征收企业所得税问题的通

知》、《房地产开发经营业务企业所得税

处理办法》，认为可以扣除。另一种观点

根据《关于房地产开发企业企业所得税

预缴问题的通知》，认为预计利润率取代

了预计毛利率而不能在税前扣除。